第六章会计凭证和会计账簿

1、第六章 会计凭证和会计账簿第一节 会计凭证一、会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明；记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明；明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明据以登记账簿的书面证明。二、二、会计凭证的分类按填制程序和用途可分为：按填制程序和用途可分为：原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证、原始凭证（一）原始凭证的含义（一）原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的具有法律效力的证明文件。完成情况的具有法律效力的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。进行会计核算的原始资料和主要依据。（二）原始凭

2、证的种类（二）原始凭证的种类 一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；类性质经济业务； 一次性填制完成。一次性填制完成。原始凭证实例一手写商业发票机制商业发票机制商业发票各类报销凭证各类报销凭证原始凭证实例二收料单收料单领料单领料单 累计累计凭证凭证 需需在规定时间内多次记载；在规定时间内多次记载； 经济业务是经济业务是不断重复发生的不断重复发生的。 汇总原始汇总原始凭证凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。定期加以汇总重新编制的凭证。 记账编制记账编制凭证凭证 根据账簿记录的结果

3、对某些特定事根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证项进行归类、整理编制的原始凭证。（三）原始凭证的基本内容原始凭证的填制和审核名称日期编号填制单位和填制人接受单位经济业务内容数量单价金额经办人姓名（四）原始凭证的填制 外来原始凭证：外来原始凭证： 由其他单位经办人员按要求填制由其他单位经办人员按要求填制 自制原始凭证：自制原始凭证： 经济业务完成时由经办人员填制。经济业务完成时由经办人员填制。 如如“领料单领料单”。 由会计人员定期汇总填制。由会计人员定期汇总填制。 如如“发出材料汇总表发出材料汇总表”。 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制由会计人员根据账簿记录结果

4、归类、整理填制 如如“制造费用分配表制造费用分配表”。 基本填制要求基本填制要求 记录真实记录真实 内容齐全内容齐全 填制及时填制及时 手续完备手续完备书写规范书写规范填错按规定更正填错按规定更正 支票的填写 增值税专用发票 （五）原始凭证的审核（五）原始凭证的审核 合理性、合法性的审核（合理性、合法性的审核（实质性审核）实质性审核） 完整性、准确性的审核（完整性、准确性的审核（形式上审核形式上审核） 四 记账凭证VV （一）记账凭证的含义一）记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证会计分录凭证(与原始凭证的最大区别与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的

5、直接依据。登记账簿的直接依据。 （二）记账凭证的种类（二）记账凭证的种类 通通用记账凭证用记账凭证 含义：含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式相同（三）（三）记账凭证的基本内容VV （四）记账凭证的填制 业务类型业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分按经济业务与货币资金收支的关系分1. 1. 专用记账凭证填制方法专用记账凭证填制方法（1 1）收款凭证）收款凭证根据有关现金、银行存款和根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV（2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款和根据有关现金

6、、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 VV 特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，统一按减少方业务，为避免重复记账，统一按减少方填制填制付款凭证付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭（均付款在先），而不填制收款凭证。证。 从银行提取现金：从银行提取现金：填制填制(银行存款银行存款 )付款凭证付款凭证 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 将现金存入银行：将现金存入银行：填制填制(库存现金库存现金 )付款凭证

7、付款凭证 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000（3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制根据账簿记录填制。VV 2. 2.填制要求填制要求 记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下几点：但填制记账凭证时还应注意以下几点：以已审核的原始凭证为依据以已审核的原始凭证为依据摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用

8、准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号 VV 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号（五）（五）记账凭证的审核VV所附原始凭证是否完整，内容是否一致。记账凭证中会计分录是否正确。各要素是否填写齐全、正确。数字大小写是否规范。是否有涂改、伪造现象。 记账凭证的审核五 会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递1.会计凭证传递的含义会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。间办理业务手续的过程。 2. 会计凭证传递的内容会计凭证传递的内容 有序的传递路线有序的传递路线 合理的传递时间合理的传递时

9、间 严密的传递手续严密的传递手续审核人审核人员员出纳人出纳人员员填制人填制人员员记账人记账人员员原始凭证记账凭证保管人保管人员员（二）会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理对使用过的会计凭证的保护与管理。 1)1) 整理归类整理归类 2)2) 造册归档造册归档 3)3) 控制借阅控制借阅 4)4) 期满销毁期满销毁第二节 会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿一 会计账簿概述（一）会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组成

10、。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（二）（二）会计账簿的作用账账 簿簿A A 对凭证资料的对凭证资料的系统总结系统总结经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务B B 考核企业经营情考核企业经营情况的重要依据况的重要依据C C 会计报表的主要会计报表的主要资料来源资料来源会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度（三）会计账簿的种类会计账簿按用途分类会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账日记账是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日日记账是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿逐笔登记

11、的账簿，分为普通日记账普通日记账和特种日记账特种日记账 1.序时账簿序时账簿日记账日记账 现金日记账现金日记账逐日逐笔记录库存现金的收入、逐日逐笔记录库存现金的收入、支出、结余情况的日记账。格支出、结余情况的日记账。格式有三栏式、多栏式式有三栏式、多栏式银行存款日记账银行存款日记账逐日逐笔记录银行存款的收入、逐日逐笔记录银行存款的收入、支出、结余情况的日记账。格支出、结余情况的日记账。格式有三栏式、多栏式式有三栏式、多栏式特种日记账 2. 2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿置的对各项经济业务进行分类登记的账簿根据总分类科目设置，总括反映

12、会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况是区别不同账簿分类登记经济业务的账簿，可以分为总分类账簿和明细分类账簿总分类账簿和明细分类账簿总分类账簿分类账簿明细分类账簿实例一三栏式明细账明细分类账簿实例二数量金额式明细分类账簿实例三多栏式明细账 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。记的账簿。如如 “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” 等。等。是对某些在日记账和分类账簿中不能记录的或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿备查账簿会计账簿按外表形式分

13、类会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱二 账簿的设置与登记（一）账簿的基本内容 1.1.设置账簿的基本原则设置账簿的基本原则 满足管理需要满足管理需要 保证组织严密保证组织严密 格式简便适用格式简便适用 2.账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容账簿内容账簿内容账簿封面账簿封面账簿启用表账簿启用表账簿内容账簿内容（二）（二）

14、日记账特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法 (1) (1)现金日记账现金日记账 (2) (2) 银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记。（三）分类账簿的格式与登记方法 1. 1.总分类账总分类账 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料原材料 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对记账凭证进行汇总后，对记账凭证进行汇总后， 根据汇总的数字登记根据汇总的数字登记。：原材料原材料登记方法：根据记账凭证

15、或汇总记账凭证逐笔或定期汇总登记。 2.2.明细分类账明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： (1) (1)三栏式（三栏式（同总分类账） 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。适用核算内容：往来款项等适用核算内容：往来款项等 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 (2)(2)数量金额式数量金额式适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提

16、供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 3 3）多栏式）多栏式特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 三 账簿的登记规则与 错账更正方法（一）（一）账簿的启用规则设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目

17、录 粘贴印花税票（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账根据凭证记账,登记内容齐全登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水,红字限制使用红字限制使用 3.账页连续登记账页连续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 4.记账发生错误记账发生错误,按规定方法更正按规定方法更正 5.说明简明扼要说明简明扼要,书写适当留格书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十

18、 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 6）转页说明）转页说明 7）注明余额方向）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方法：法：本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 8）做好记账标记）做好记账标记 （三）（三）错账的更正规则 错账的错账的主要原因有：主要原因有：漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏记一项业务的

19、借（贷）项发生额；漏算一项或几项业务余额；漏算一项或几项业务余额；借、贷项方向记反；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。数字次序颠倒等。 错账更正方法 1. 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）环节） (1) (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2) (2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记

20、账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2. 2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记记账凭证正确账凭证正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例】【例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公元购买办公用品。记账凭证上编制的用品。记账凭证上编制的分录为：分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错误之处：账户中登记为错误之处：账户中登记为3 2573 257。更正方法：更正方法：注意：注意： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉对错误的数

21、字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确划线更正法：划红线注销-在其上方书写正确信息-更正人在更正处盖章 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错而账凭证会计科目用错而引发的引发的错错账。账。 【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品元支付产品销售广告费。错

22、误销售广告费。错误分录为：分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 错误之处：借方科目应为错误之处：借方科目应为“销售费用销售费用”。 更正方法：更正方法： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原 来 的 错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意：注意

23、： 对登记没有错误的账户也要重新登记，对登记没有错误的账户也要重新登记， 不能只登记原来错的账户。不能只登记原来错的账户。 适用于更正记账凭证上金额多写而引发的适用于更正记账凭证上金额多写而引发的错错账。账。【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。元支付银行手续费。错误错误分录为：分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错误之处：错误之处： 分录中金额写多。分录中金额写多。 更正方法：更正方法： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误

24、数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证上金额适用于更正记账凭证上金额少写而引发的少写而引发的错错账。账。【例】【例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 500元存入银行。元存入银行。错误错误分录为：分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 错误之处：会计分录中金额写少。错误之处：会计分录中金额写少。 更正方法：更正方法： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的

25、错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账补充登记法：将少记金额，用蓝字做一凭证，据以入账。四 结账与对账（一）结账 1.1.结账的含义结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。所做的结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间期末余额，并结转下一会计期间。 2.2.结账的步骤结账的步骤 3.3.结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行

26、的结账每月末时进行的结账。 年结年结 年末时进行的结账。年末时进行的结账。 （二）对账 1.对账的含义对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。的方法。2.对账的内容与方法对账的内容与方法账证核对账证核对账账核对账账核对账实核对账实核对2.对账的内容与方法对账的内容与方法五 账簿的更换与保管（一）（一）账簿的更换 1. 1.账簿更换的含义账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。更换为次年度新账簿的工作。 2. 2.账簿更换的

27、程序账簿更换的程序（二）（二）账簿的保管1 1. .账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准；查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。除必要外，不得外带。2 2. .旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备；装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管；编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收

28、款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿 格式：格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证通用记账凭证 格式：格式：收、付、余三栏式 格式格式1：借、贷、余三栏式 格式格式2：数量金额式 格式格式3：多栏式总总 账账明细账明细账日记账日记账总结：第三节 账务处理程序 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计报表会计报表库存现金日记账库存现金日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证一 账务处理程序概述（一）账务处理程序（一）账务处理程序会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。经济业务(原始凭证)记账凭证账 簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表（二）账务处理程序的种类（二）账务处理程序的种类 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序不同账务处理程序的区别在于：不同账务处理程序的区别在于：