第六章关税会计

1、 教学内容：教学内容： 1.关税概述； 2.关税计算 3.关税会计处理； 教学重点教学重点：关税的税率、完税价格计算 教学要求：教学要求：明确关税的概念、分类、税率，掌握关税的计算和会计处理。 计划课时计划课时：2-3课时 一、关税的概念 （一）概念 关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种流转税。 （二）种类 1.按货物流向分：进口关税、出口关税； 2.按征收目的分：财政关税、保护关税； 3.按征收标准分：从量税、从价税、复合税、滑准税； 4.按约束程度分：自主关税、非自主关税、协定关税； 5.按差别待遇划分： 普通关税 优惠关税 特惠关税 特别关税（反补贴税、反倾销税） （三）特点

2、 二、纳税人与征税对象 （一）纳税人 1、 纳税义务人：指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。进出境物品的所有人, 包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下, 对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人；对分离运输的行李, 推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品, 推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品, 推定其寄件人或托运人为所有人。 2.征收对象：指允许进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指各种方式进入国境的个人物品。 二二.税率税率 （一）进口关税税率（一）进口关税税率 1.税率设置 对进口货物的关税税率，设有最惠国

3、税率、协定税率、特惠税率、普通税率, 共四栏税率；另外还有关税配额税率；在一定时期内可以实行暂定税率 (1)最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物,或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于我国境内的进口货物。 (2)协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。 (3)特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或者地区的进口货物, 按照特优惠税率纳税。 (4)普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家或者地区的进口货物, 按照普通税率纳税。 2. 税率的

4、计征办法税率的计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税；但是,对部分进口商品实行了从量税、复合税和滑准税。 （1）从量税：是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从税 ;（2）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法，目前我国主要是对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。 （3）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。适用范围是新闻纸。 （4）暂定税率与关税配额税率：根据经济发展需要, 国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中

5、间体、乐器及生产设备实行暂定税率。同时, 对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额,即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率,超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。 (二二)出口货物税率出口货物税率一栏比例税率，对36种商品计征，但有16种商品是零税率。 （三）特别关税（三）特别关税 包括： 报复性关税 反倾销关税 反补贴关税 保障性关税。 三、原产地的确定三、原产地的确定确定进境货物原产国的目的是为了确定适用税率。我国原产地规定基本上采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。（1）全部产地生产标准。所谓全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家

6、内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 （2）实质性加工标准。是指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。（3）零部配件的原产地标准：对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。 第二节 关税的计算 应纳税额=关税的完税价格*税率 一、关税完税价格计算 （一）进口货物关税完税价格的确定（一）进口货物关税完税价格的确定1. 一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格一般贸易方式进口的货物，根据海关是否能够审查确定成交

7、价格为依据分别采取不同的完税价格的认定办法。如果海关能够审查认定进口货物成交价格的，则应当采用“审定成交价格法”；如果海关不能审查认定进口货物到岸价格的，则应当采用“估定完税价格法”。 （1）审定成交价格法）审定成交价格法该种办法下一般以成交价格为基础确定完税价格。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。所谓实付或应付价格实付或应付价格指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。一般包括包括：货物的货价；货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用；

8、保险费。但要注意以下几点： 注意注意1：如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中, 应当计入完税价格。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关费用。与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直

9、接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 注意注意2：下列费用,如能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。 注意注意3：如果买卖双方之间有特殊关系，但经海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的下列任一价格相近的，则该成交价格海关应当接受：向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格；按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格；

10、按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格。 （2）进口货物海关估价方法）进口货物海关估价方法进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 2. 特殊进口货物完税价格特殊进口货物完税价格 (1)加工贸易进口料件及其制成品。加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的, 海关按照一般进口货物的完税价格规定, 审定完税价格。其具体方法了解即可

11、。(2)保税区、出口加工区货物。从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物(加工贸易进口料件及其制成品除外), 以海关审定的价格估定完税价格。对经审核销售价格不能确定的, 海关应 当按照一般进口货物的估价办法的规定,估定完税价格。 (3)运往境外修理的机器、工具等。海关审定的正常修理费和料件费, 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 (4)运往境外加工货物。运往境外加工的货物, 出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外加工费和料件费, 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 (5)租赁方式进口的货物。租赁方

12、式进口的货物,以租金方式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物, 以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的, 经海关同意,按照一般进口货物估价办法的规定, 估定完税价格。 (6)准予暂时进口货物。对于经海关批准的暂时进境的货物, 应当按照一般进口货物估价办法的规定, 估定完税价格。(7)留购进口货样。以海关审定的留购价格作为完税价格。(8)予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时, 应当以海关审定的该货物原进口时的价格, 扣除折旧部分价值做为完税价格。其计算公式如下: 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格(1-申请补税时实

13、际已使用的时间（月）/（监管年限12） 该公式要记住并会计算。(9) 以其他方式进口的货物。以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物,应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 3进口货物完税价格中的运输及相关费用、保进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费险费第一、以一般运输方式进口的货物第一、以一般运输方式进口的货物（1）海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸；如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计算至内河（江）口岸。（2）空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸；如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。 （3）陆运进口货物，计算

14、至该货物运抵境内的第一口岸；如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。 （4）空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的千分之三，计算保险费。 第二、以其他方式进口的货物第二、以其他方式进口的货物（1）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；（2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1计算运输及其相关费用、保险费；（3）作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格

15、时，可以不另行计入运费。 （二）出口货物关税完税价格的确定（二）出口货物关税完税价格的确定1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。2、出口货物海关估价方法、出口货物海关估价方法 二、关税的缴纳管理 （一）关税的缴纳（一）关税的缴纳1、申报期限进口货物自运输工具申报

16、进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。 2、纳税期限纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。3、延期纳税关税纳税义务人因特殊情况不能按期缴纳税款的，经海关审核批准将纳税义务人的全部或部分应纳税款的缴纳期限予以延长。 （二）关税的强制执行（二）关税的强制执行纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。海关法赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利。强制措施主要有两类：1.征收滞纳金滞纳金自关

17、税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五按日征收滞纳金，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金滞纳金征收比率征收比率滞纳天数滞纳天数 2、强制征收纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。（三）关税退还和追补（三）关税退还和追补 关税计算举例 例1：某进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币90

18、00万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸后，海关于3月1日填发了税款缴纳证,但企业到3月30日才一次性缴纳税款。假设该货物适用的关税税率为100，增值税税率为17，消费税税率为5。 要求：请分别计算该公司应缴的（1）关税；（2）关税滞纳金；（3）消费税；（4）增值税 答案：（1）应缴纳的关税：）应缴纳的关税： 关税完税价格离岸价装配调试费用买关税完税价格离岸价装配调试费用买方佣金运费保险费方佣金运费保险费90006050180909160（万元）（万元） 关税关税完税价格关税关税完税价格关税税率关税税率91601009160（万元）（万元） （2）应缴纳的关税滞纳金：）应缴纳的关税滞纳金：滞纳金应缴关税税款滞纳金应缴关税税款0.5滞纳天数滞纳天数91600.515=687（万元）（万元） （3）应缴纳的消费税：）