第二章增值税会计(2)

1、李燕第二章第二章 增值税会计增值税会计n学习目标学习目标n2.1 增值税概述增值税概述n2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理n2.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理n2.4 增值税结转、上缴的会计处理增值税结转、上缴的会计处理学习目标学习目标掌握增值税的基本内容、增值税会计处理和掌握增值税的基本内容、增值税会计处理和报告的基本方法等，具体目标包括：报告的基本方法等，具体目标包括： 知识目标知识目标 了解增值税的基本特点和内容，掌握增值税的计算原理，了解增值税的基本特点和内容，掌握增值税的计算原理，深刻领会增值税会计的账簿设置、会计记录和报告

2、等问深刻领会增值税会计的账簿设置、会计记录和报告等问题。题。技能目标技能目标 掌握增值税的计算程序与方法，特别是进项税额与销掌握增值税的计算程序与方法，特别是进项税额与销项税额的确认和计算；熟练掌握增值税的会计处理方项税额的确认和计算；熟练掌握增值税的会计处理方法。法。能力目标能力目标 理解增值税两类纳税人的划分标准、计税方法及其会理解增值税两类纳税人的划分标准、计税方法及其会计处理的不同。计处理的不同。2.1 增值税概述增值税概述2.1.12.1.1增值税的特点增值税的特点 1 1）增值税的概念）增值税的概念 增值税是对商品生产、商品流通、劳动服务中各个环增值税是对商品生产、商品流通、劳动服

3、务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转流转税。税。 2 2）增值税的特点）增值税的特点 （1 1）不重复征税：增值额为征收依据）不重复征税：增值额为征收依据 （2 2）既普遍征收又多环节征收）既普遍征收又多环节征收 （3 3）同种产品售价相同、税负相同）同种产品售价相同、税负相同2.1 增值税概述增值税概述 3 3）增值税的优点）增值税的优点 （1 1）能够较好地体现公平税负的原则）能够较好地体现公平税负的原则同一产品的税收负担是平等的同一产品的税收负担是平等的税收负担同其负担能力相适应税收负担同其负担能力相适应 （2 2）有利于促进企业生产经营

4、结构的合理化）有利于促进企业生产经营结构的合理化增值税只对增值部分收税，税负明确增值税只对增值部分收税，税负明确专业分工，效率提高，增值部分增加，有利于产业结专业分工，效率提高，增值部分增加，有利于产业结构的合理分配构的合理分配 （3 3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 20112011年，增值税收入年，增值税收入24266242666464亿元亿元 ，占税收收，占税收收入的入的27%27% 2012 2012年，增值税收入年，增值税收入26245.6926245.69亿元亿元 ，占税收收，占税收收入的入的26.26%26.26% （4 4）

5、有利于制定合理的价格政策）有利于制定合理的价格政策 成本成本+ +利润利润+ +税金税金 （5 5）有利于扩大国际贸易往来）有利于扩大国际贸易往来2.1 增值税概述增值税概述2.1.22.1.2增值税的纳税人增值税的纳税人 1 1）增值税的纳税人）增值税的纳税人 （1 1）单位）单位 （2 2）个人）个人 （3 3）承租人和承包人）承租人和承包人 （4 4）扣缴义务人）扣缴义务人 2 2）小规模纳税人）小规模纳税人 3 3）一般纳税人）一般纳税人第二章第二章 增值税增值税增值税征税范围：增值税征税范围： 销售货物销售货物（1 1）一般规定）一般规定 提供加工、修理修配业务提供加工、修理修配业务

6、 进口货物进口货物（2 2）特殊应税项目）特殊应税项目（3 3）特殊行为（视同销售行为、混合销售、兼营）特殊行为（视同销售行为、混合销售、兼营）2.1 增值税概述增值税概述2.1.32.1.3增值税的纳税范围增值税的纳税范围 1 1）纳税范围的一般规定）纳税范围的一般规定 销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 2 2）纳税范围的特殊项目）纳税范围的特殊项目 （1 1）销售废品、下脚料）销售废品、下脚料 （2 2）基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等）基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 （3 3）集邮商品：邮政部门免征增值税）集邮商品

7、：邮政部门免征增值税 （4 4）行政收费）行政收费 （5 5）修理费和修理费和“三包三包”收入收入 （废止了）（废止了） （6 6）报刊发行：邮政部门发行征收营业税、其他单）报刊发行：邮政部门发行征收营业税、其他单位增值税位增值税 （7 7）特定货物销售）特定货物销售2.1 增值税概述增值税概述 3 3）纳税范围的特殊行为）纳税范围的特殊行为 （1 1）视同销售行为）视同销售行为将货物交付他人代销将货物交付他人代销销售代销货物销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售从一个机构移送到其他机构用于销售将

8、自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 非应税项目，不是增值税的纳税项目，如将自己的产非应税项目，不是增值税的纳税项目，如将自己的产品用于建设建筑物。品用于建设建筑物。 将自产或委托加工或购买的货物作为投资将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，提供给其他单位或个体经营者将自产或委托加工或购买的货物分配给股将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者东或投资者将自产或委托加工或购买的货物用于集体将自产或委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费福利或个人消费将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人他

9、人因为企业获得原材料或者货物进项发票时因为企业获得原材料或者货物进项发票时，这部分的进项税额已经用于抵扣企业销，这部分的进项税额已经用于抵扣企业销项税款。当已抵扣税款部分的原材料或货项税款。当已抵扣税款部分的原材料或货物自用，即已脱离增值税环节，被用于消物自用，即已脱离增值税环节，被用于消费或者其它方式使用。所以该部分进项应费或者其它方式使用。所以该部分进项应根据实际情况视同销售或者做进项转出。根据实际情况视同销售或者做进项转出。 （2 2）混合销售行为）混合销售行为 如果一项销售行为既涉及货物销售有涉及非应税项如果一项销售行为既涉及货物销售有涉及非应税项目，属于混合销售行为。目，属于混合销售

10、行为。 从事货物生产、批发货零售的企业、企业型单位从事货物生产、批发货零售的企业、企业型单位以及个体经营者征收增值税。以及个体经营者征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。（3 3）兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务）兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 纳税人有两种以上的销售行为纳税人有两种以上的销售行为2.1 增值税概述增值税概述2.1.4增值税的税率、征收率增值税的税率、征收率 （1 1）增值税税率）增值税税率 17%17%、13%13% （2 2）增值税征收率）增值税征收率 数据数据 （3 3）特定货物的征收率

11、。）特定货物的征收率。 （4 4）增值税扣除率。）增值税扣除率。2.1 增值税概述增值税概述2.1.7增值税的减免增值税的减免 1 1）免税规定）免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负免税货物仍然负担一定的增值税负 。 2 2）即征即退、先征后退（返）规定）即征即退、先征后退（返）规定 1.软件企业软件企业 2.资

12、源综合利用资源综合利用企业企业 3.废旧物资回收企业废旧物资回收企业 4.民政福利企业民政福利企业 5.安置残疾人企业安置残疾人企业 6.文化企业文化企业 7.其它其它 3 3）增值税的减征）增值税的减征 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.纳税人销售旧货纳税人销售旧货2.1 增值税概述增值税概述2.1.82.1.8增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 1 1）含税销售额的换算）含税销售额的换算 3 3）小规模纳税人应纳税额的计算）小规模纳税人应纳税额的计算 4 4）进口货物应纳税额的计算）进口货物应纳税额的计算 5 5）纳税义务的确认）纳税义务的

13、确认 6 6）增值税的纳税期限）增值税的纳税期限 7 7）增值税的纳税地点）增值税的纳税地点2.1 增值税概述增值税概述2.1.92.1.9增值税的纳税申报与缴纳增值税的纳税申报与缴纳 1 1）一般纳税人的纳税申报）一般纳税人的纳税申报 （1 1）纳税申报资料）纳税申报资料 （2 2）增值税纳税申报资料的管理）增值税纳税申报资料的管理 （3 3）取得方式）取得方式 （4 4）申报期限）申报期限 （5 5）罚则）罚则2.1 增值税概述增值税概述增值税专用发票的管理 1 1、基本联次为三联：、基本联次为三联：发票联发票联购买方的记账凭证购买方的记账凭证抵扣联抵扣联购买方报送税务机关认证和留存备查的

14、凭证购买方报送税务机关认证和留存备查的凭证记账联记账联销售方的记账凭证销售方的记账凭证2 2、专用发票的领购使用范围、专用发票的领购使用范围 只限于增值税的一般纳税人领购只限于增值税的一般纳税人领购使用使用 3 3、不得领购使用情形：增值税的小规模纳税、不得领购使用情形：增值税的小规模纳税人人 非增值税纳税人非增值税纳税人 全部销售免税货物的全部销售免税货物的情形情形 4 4、专用发票的开具范围、专用发票的开具范围: :一般纳税人发生下列情况一般纳税人发生下列情况不得开具不得开具专用发票：专用发票：（一）向消费者销售应税项目。（一）向消费者销售应税项目。（二）销售免税货物。（二）销售免税货物。

15、（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。劳务。（四）将货物用于非应税项目。（四）将货物用于非应税项目。（五）将货物用于集体福利或个人消费。（五）将货物用于集体福利或个人消费。（六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除（六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。外）、转让无形资产或销售不动产。 注：注： 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。专用发票。5 5、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）6 6、专用发票开具后，发生退货和开票有误

16、的处、专用发票开具后，发生退货和开票有误的处理理（1 1）开具的专用发票符合）开具的专用发票符合作废条件，作废条件，在各联次在各联次上注明上注明“作废作废”字样，全联次留存。字样，全联次留存。 （1）抵扣联时间未超过销售方开票当月）抵扣联时间未超过销售方开票当月（2）销售方未抄税并且记账）销售方未抄税并且记账（3）购买方未认证或者认证结果为）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符”（2）、开具的专用发票不符合作废条件）、开具的专用发票不符合作废条件开具红字增值税开具红字增值税专用发票申请单专用发票申请单开具

17、红字增值税开具红字增值税专用发票通知单专用发票通知单购买方购买方购买方购买方主管税务机关主管税务机关销售方销售方开具红字开具红字专用发票专用发票开具红字增值税开具红字增值税专用发票通知单专用发票通知单7 7、不得作为增值税进项税额的抵扣凭证、不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 经认证，有下列情形之一，不得作为增值税经认证，有下列情形之一，不得作为增值税进项税额的抵扣进项税额的抵扣凭证凭证（1 1）无法认证；）无法认证；（2 2）纳税人识别号认证不符；）纳税人识别号认证不符；（3 3）专用发票代码、号码认证不符）专用发票代码、号码认证不符货物或劳务名称货物或劳务名称复核复核单位单位数量数量单价单价

18、金额金额税率税率税额税额价税合计（大写）价税合计（大写）（小写）（小写）名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号购购货货方方名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号销销货货方方合合 计计第一联：抵扣联第一联：抵扣联 购货方扣税凭证购货方扣税凭证抵扣联抵扣联密码区密码区收款人收款人开票人开票人销货单位（章）销货单位（章）规格型号规格型号8 8、增值税专用发票的丢失、增值税专用发票的丢失 丢失发票联丢失发票联和抵扣联和抵扣联丢失前已认证，凭销售方的记账联复丢失前已认证，凭销售方的记账联复印件作为进项税的抵扣凭证印件作为进项税的抵扣凭证

19、丢失前未认证，凭销售方的记账联复丢失前未认证，凭销售方的记账联复印件进行认证，并作为进项税的抵扣凭证印件进行认证，并作为进项税的抵扣凭证丢失抵扣联丢失抵扣联丢失前已认证，凭发票联复印件留存备查丢失前已认证，凭发票联复印件留存备查丢失前未认证，凭发票联认证，发票联复丢失前未认证，凭发票联认证，发票联复印件留存备查印件留存备查丢失发票联丢失发票联抵扣联复印件留存备查抵扣联复印件留存备查抵扣联作为记账凭证抵扣联作为记账凭证纳税期限纳税期限 1 1、纳税期限、纳税期限 1 1、3 3、5 5、1010、1515日日 缴纳期限缴纳期限 5 5日内预缴，次月日内预缴，次月1-151-15日日申报并结清上月

20、应纳税款申报并结清上月应纳税款 纳税期限纳税期限 1 1个月个月 缴纳期限缴纳期限 期满日起期满日起1515日内日内申报纳税申报纳税 2 2、进口货物、进口货物-海关填发税款缴纳证的次日海关填发税款缴纳证的次日起起1515内内缴纳税款。缴纳税款。 3 3、纳税人出口适用税率为零的货物：可按月、纳税人出口适用税率为零的货物：可按月向税务向税务机关申报办理该项出口货物的退税。机关申报办理该项出口货物的退税。 注：注：纳税期限多数情况按月缴纳，本月的纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月税应该是在下月的的1515日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。

21、滞纳金。（三）纳税地点（属地原则，纳税人经营机构所（三）纳税地点（属地原则，纳税人经营机构所在地）在地） 1 1、 固定业户固定业户-机构所在地机构所在地 2 2、非固定业户、非固定业户-销售地纳税；未在销售地销售地纳税；未在销售地纳税的，要在机构纳税的，要在机构 所在地或居住地补交；所在地或居住地补交； 3 3、进口货物、进口货物-进口人或其代理人报关地海进口人或其代理人报关地海关。关。 纳税地点规定中需要注意的是：纳税地点规定中需要注意的是：总机构和分支机构不在同一县（市）总机构和分支机构不在同一县（市）- -分别向各自分别向各自在地主管税务机关申报纳税。在地主管税务机关申报纳税。 固定业

22、户到外县（市）销售货物的固定业户到外县（市）销售货物的-向其机构所在向其机构所在地纳税（开具外出经营活动税收管理证明）地纳税（开具外出经营活动税收管理证明）；否则应向销售；否则应向销售地申报纳税。未向销售地主管税务机关申报地申报纳税。未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。构所在地主管税务机关补征税款。 2 2）小规模纳税人的纳税申报）小规模纳税人的纳税申报 3 3）应纳增值税款的解缴）应纳增值税款的解缴 （1 1）自行计算解缴）自行计算解缴 （2 2）税务机关查定后解缴）税务机关查定后解缴 4 4）法律责任）法律责任2.1 增值税概述增值税概述2.

23、1.102.1.10增值税专用发票增值税专用发票 1 1）增值税专用发票的意义）增值税专用发票的意义 2 2）增值税专用发票的采用）增值税专用发票的采用 3 3）增值税专用发票的开具范围）增值税专用发票的开具范围 4 4）增值税专用发票的开具要求）增值税专用发票的开具要求 5 5）增值税专用发票开具后，发生销货退回、销售折让、）增值税专用发票开具后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情形开票有误等情形 6 6）红字专用发票的开具）红字专用发票的开具 7 7）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 8 8）进项税额的抵扣时间）进项税额的抵扣时间 9 9）增值税专用发票

24、的丢失）增值税专用发票的丢失单选单选纳税人提供下列劳务应当征收增值税的是（纳税人提供下列劳务应当征收增值税的是（ ）。）。 A.A. 汽车的租赁汽车的租赁 B.B.桥梁的修理桥梁的修理C.C. 房屋的装潢房屋的装潢 D.D.委托加工白酒委托加工白酒【正确答案正确答案】：D【答案解析答案解析】：加工、修理修配劳务：加工、修理修配劳务多选、多选、按对外购固定资产税款处理方式的不同进行划分，增值税的按对外购固定资产税款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有类型有( ( ) )。 A A生产型增值税生产型增值税 B B收入型增值税收入型增值税 C C消费型增值税消费型增值税 D D积累型增值税积累型增

25、值税 【答案答案】ABC ABC 【解析解析】考核增值税类型的划分，增值税考核增值税类型的划分，增值税按照对外购网定资产处理方式的不同可划按照对外购网定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。型增值税。 多选、多选、按照增值税暂行条例，销售（按照增值税暂行条例，销售（ ）应当征收增值税。）应当征收增值税。 A.A. 大型机器设备大型机器设备 B.B.电力电力C.C. 热力热力 D.D.房屋房屋【正确答案】：【正确答案】：ABC【答案解析】：货物特指有形动产【答案解析】：货物特指有形动产多选、多选、下列属于增值税征税范围的有下列属于

26、增值税征税范围的有( )。 A销售热力销售热力 B进口天然气进口天然气 C家电修理部进行洗衣机修理家电修理部进行洗衣机修理 D咨询公司提供咨询服务咨询公司提供咨询服务 【答案答案】ABC ABC 【解析解析】增值税的征税范围包括两大方面增值税的征税范围包括两大方面：一是销售、进：一是销售、进口有形动产；二是提供加工、修理修配劳务口有形动产；二是提供加工、修理修配劳务。咨询劳务不是。咨询劳务不是增值税的征税范围，而是营业税的征税范围增值税的征税范围，而是营业税的征税范围。 单选、单选、属于缴纳增值税范围的行为是属于缴纳增值税范围的行为是( ( ) )。 A A财务咨询公司提供咨询服务财务咨询公司

27、提供咨询服务 B B歌厅销售饮料、糖果歌厅销售饮料、糖果 C C电视台播发广告电视台播发广告 D D寄售业代委托人销售寄售物品寄售业代委托人销售寄售物品 【答案答案】D D 【解析解析】寄售业代委托人销售寄售物品属寄售业代委托人销售寄售物品属于销售有形动产，属于缴纳增值税的范围于销售有形动产，属于缴纳增值税的范围。财务咨询公司提供咨询服务、歌厅销售。财务咨询公司提供咨询服务、歌厅销售饮料、糖果、电视台播发广告均属于营业饮料、糖果、电视台播发广告均属于营业税征税范围。税征税范围。 多选、多选、下列各项中，不征收增值税的有（）下列各项中，不征收增值税的有（） A.A.典当业的死当销售业务典当业的死

28、当销售业务 B.B.集邮商品的生产、调拨集邮商品的生产、调拨 C.C.邮局销售集邮商品邮局销售集邮商品 D.D.邮局发行报刊邮局发行报刊【答案答案】CD交营业税交营业税单选、单选、下列融资租赁业务应缴纳增值税的是下列融资租赁业务应缴纳增值税的是( ( ) )。 A A经央行批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有权经央行批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有权转让给承租方的转让给承租方的 B B经央行批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有权经央行批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有权未转让给承租方的未转让给承租方的 C C未经专门批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有未经专门批准从事

29、融资租赁业务的企业，租赁货物所有权转让给承租方的权转让给承租方的 D D未经专门批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有未经专门批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有权未转让给承租方的权未转让给承租方的 【答案答案】c c 【解析解析】未经央行和对外经合部批准从事未经央行和对外经合部批准从事融资租赁业务的企业，租赁货物所有权转融资租赁业务的企业，租赁货物所有权转让给承租方的应缴纳增值税；让给承租方的应缴纳增值税；ABDABD应缴纳营应缴纳营业税。业税。 单选、单选、下列应缴纳增值税的是（）下列应缴纳增值税的是（） A.A. 纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方的纳税人受托开发软件产品，著

30、作权属于委托方的B.B.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的。 C.C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于双方共有的。纳税人受托开发软件产品，著作权属于双方共有的。D.D.软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费。务费、培训费。【答案】B单选、单选、对于发出代销商品超过一定天数仍未收到代销清单及货款，对于发出代销商品超过一定天数仍未收到代销清单及货款，其纳税义务发生时间为发出代销商品满（）的当天。其纳税义务发生时间为发出代销商品满（）的当天。 A.30A.30天天 B. 9

31、0B. 90天天 C. 180C. 180天天 D.1D.1年年【答案】C单选、单选、甲市甲市A A、B B两店为实行统一核算的连锁店。两店为实行统一核算的连锁店。A A店的下列活动中店的下列活动中不属于视同销售行为的是（）不属于视同销售行为的是（）A.A.将货物交付给位于乙市的某商场代销将货物交付给位于乙市的某商场代销B. B. 销售乙市某商场的代销货物销售乙市某商场的代销货物C. C. 将货物移送将货物移送B B店销售店销售D.D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者。为促销将本店货物无偿赠送给消费者。【答案】【答案】C对于总分机构的货物移送，限于对于总分机构的货物移送，限于“非同一非同一县市

32、县市”多选、多选、下列应计算增值税销项的项目有（）下列应计算增值税销项的项目有（）A.A.将购入方便面发给职工做福利将购入方便面发给职工做福利 B.B.将自产方便面发给职工做福利将自产方便面发给职工做福利 C.C.将购入方便面给股东分红将购入方便面给股东分红D.D.将购入方便面捐献灾区将购入方便面捐献灾区【答案】BCD多选、多选、下列（）属于视同销售货物，应计算增值税销项下列（）属于视同销售货物，应计算增值税销项A.A.某商店将外购水泥赠送灾区用于救灾某商店将外购水泥赠送灾区用于救灾 B.B.某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利C.C.某企业将自产的钢材

33、用于投资某企业将自产的钢材用于投资D.D.某企业购进一批饮料用于福利发放某企业购进一批饮料用于福利发放【答案】ABC多选、多选、下列应计算增值税销的有（）下列应计算增值税销的有（）A.A.将外购的货物用于非增值税应税项目将外购的货物用于非增值税应税项目 B.B.将外购的货物用于投资将外购的货物用于投资C.C.将外购的货物分配给股东将外购的货物分配给股东D.D.将外购的货物用于集体福利将外购的货物用于集体福利【答案】BC单选、单选、下列下列( ( ) )属于视同销售货物，应计算增值税销项税额。属于视同销售货物，应计算增值税销项税额。 A A某生产企业外购钢材用于扩建厂房某生产企业外购钢材用于扩建

34、厂房 B B某厂家委托商店代销家具某厂家委托商店代销家具 C C某运输企业外购棉大衣用于集体福利某运输企业外购棉大衣用于集体福利 D D某歌厅购进一批饮料用于销售某歌厅购进一批饮料用于销售 【答案答案】B B 【解析解析】选项选项B B属于将货物交付他人代销，属于将货物交付他人代销，应视同销售计算征收增值税。选项应视同销售计算征收增值税。选项A A是将购是将购买的货物用于非应税项日，不可抵扣进项买的货物用于非应税项日，不可抵扣进项税。选项税。选项c c是不视同销售。选项是不视同销售。选项D D是运输企是运输企业和娱乐业企业，不缴增值税而缴纳营业业和娱乐业企业，不缴增值税而缴纳营业税。税。 单选

35、、单选、企业外购的货物，不可以作进项税额抵扣的是企业外购的货物，不可以作进项税额抵扣的是( ( ) )。 A A外购的固定资产用于企业的生产经营活动外购的固定资产用于企业的生产经营活动 B B外购的床单用于职工福利外购的床单用于职工福利 C C外购的礼品无偿赠送给客户外购的礼品无偿赠送给客户 D D外购机器设备用于对另一企业投资外购机器设备用于对另一企业投资 【答案答案】B B 【解析解析】选项选项ACDACD对应的进项税额均可以抵对应的进项税额均可以抵扣。扣。 计算：计算：某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的销某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的销售额为售额为15

36、0000150000元，增值税额为元，增值税额为2550025500元。本月该企业用该批元。本月该企业用该批原材料的原材料的20%20%向向A A企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%10%后作为投资额；后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10%。求：该业。求：该业务中的销项税和进项税。务中的销项税和进项税。解：销项税解：销项税=150000 20%（1+ 10% ） 17%=5610进项税进项税=25500-150000 10% 17%=22950某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，1

37、2月份将自产家月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格万元，市场销售价格23万元，企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。该业务万元，企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。该业务应缴纳的增值税为多少？应缴纳的增值税为多少？解析：2317%=3.91（万元）多选、多选、混合销售行为的基本特征为（）混合销售行为的基本特征为（）A.A.即涉及货物销售又涉及非应税劳务即涉及货物销售又涉及非应税劳务 B.B.发生在同一项销售行为中发生在同一项销售行为中C.C.从一个购买方取得货款从一个购买方取得货款D.D.从不同的购买方取得货款从不同的购买方取得货

38、款【答案】ABC单选、单选、下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为为的是（）下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为为的是（）A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B. 某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务。某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务。C. 某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某电信局为客户提供电信安装服务的同时又销售所安装的电话某电信局为客户提供电信安装服务的同时又销售所安装的电话【答案答案】C

39、CA.A.属于兼营属于兼营B. B. 销售汽车、修理汽车，均缴纳增值税，不属销售汽车、修理汽车，均缴纳增值税，不属于混合销售行为于混合销售行为C. C. 混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税纳增值税D.D.混合销售行为，根据电信局的主营业务一并混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税缴纳营业税判断题、判断题、增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务，未分别核算的，一增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务，未分别核算的，一并征收增值税。并征收增值税。【答案答案】错错增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务，增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务，未分别核算的，

40、由主管税务机关核定货物未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。或应税劳务的销售额。 某企业销售一批货物含税销售额为某企业销售一批货物含税销售额为4700047000元元，并用自己的车，并用自己的车队将其运送到购买方指定地点，收取运输费队将其运送到购买方指定地点，收取运输费100100元（有货票）。元（有货票）。解：应纳销项税额解：应纳销项税额 = =（47000+10047000+100）（1+17%1+17%）17%17% = 6843.59( = 6843.59(元元) ) 多选、多选、下列各项中，免征收增值税的有（）下列各项中，免征收增值税的有（）A.A.用于对外投资的自

41、产工业产品用于对外投资的自产工业产品 B.B.用于单位集体福利的自产副食品用于单位集体福利的自产副食品C.C.农业生产者销售的自产农产品农业生产者销售的自产农产品D.D.直接用于教学的进口仪器直接用于教学的进口仪器【答案】【答案】CDAB视同销售视同销售【案例案例1 1】某公司（非转型试点范围）是增某公司（非转型试点范围）是增值税一般纳税人，销售自己值税一般纳税人，销售自己20082008年年1 1月购进月购进并作为固定资产使用的设备，原购买发票并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款注明价款120000120000元，增值税元，增值税2040020400元，元，20102010年年4 4

42、月出售普通发票，月出售普通发票，20102010年年4 4月出售开具月出售开具普通发票，票面金额普通发票，票面金额120640120640元，则企业转元，则企业转让该设备行为应：让该设备行为应：A.A.计算增值税销项税额计算增值税销项税额17528.8917528.89元元B.B.计算增值税销项税额计算增值税销项税额23202320元元C.C.计算增值税销项税额计算增值税销项税额46404640元元D.D.免税免税解析：解析：120640 120640 （1+4%1+4%）* *4%4%* *50%=232050%=2320元元【案例案例2 2】某公司是增值税一般纳税人，销某公司是增值税一般纳

43、税人，销售自己售自己20092009年年1 1月购进并作为固定资产使用月购进并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款的设备，原购买发票注明价款120000120000元，元，增值税增值税2040020400元，元，20102010年年4 4月出售普通发票月出售普通发票，20102010年年4 4月出售开具普通发票，票面金额月出售开具普通发票，票面金额120640120640元，则企业转让该设备行为应：元，则企业转让该设备行为应：A.A.计算增值税销项税额计算增值税销项税额17528.8917528.89元元B.B.计算增值税销项税额计算增值税销项税额23202320元元C.C.计算增值税销

44、项税额计算增值税销项税额46404640元元D.D.免税免税解析：解析：120640 120640 （1+17%1+17%）* *17=17528.8917=17528.89元元2.1 增值税概述增值税概述2.1.5增值税的销项税额增值税的销项税额 1 1）销项税额及其计算）销项税额及其计算 2 2）销售额）销售额销售额的分类确定一般销售方一般销售方式式包括向购买方收取的全部价款和价外费用，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。不含税收入，再并入销售额。价税合计金额还需换算成不含税销售额价税合

45、计金额还需换算成不含税销售额销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）特殊销售方特殊销售方式式折扣销售、以旧换新、已使用过的固定资产折扣销售、以旧换新、已使用过的固定资产视同销售方视同销售方式式按照规定的顺序来确定销售额按照规定的顺序来确定销售额（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费运输装卸费等）。等）。销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1 1

46、）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款价款（2 2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）入）一定是含税收入，征税时换算成不一定是含税收入，征税时换算成不含税收入再并入销售额。含税收入再并入销售额。（3 3）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定 1. 1.折扣销售：折扣销售： 关键看销售额与折扣额是否在同一张关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：发票上注明：（1 1）如果是在同一张发票上分别注明的，按）如果是在同一张

47、发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。除折扣额。（2 2）这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果）这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，处理，实物款额不能从原销售额中减除。实物款额不能从原销售额中减除。销售方销售方式式发生时间发生时间产生原因产生原因表现形式表现形式税务处理税务处理折扣销折扣销售售价格折价格折扣扣在销售货物在销售货物或者应税劳或者应税劳务之时务之时购货方购数量购货

48、方购数量较大较大买买1010件折扣件折扣10%10%，买，买2020件件折扣折扣20%20%销售额和折扣额必须销售额和折扣额必须在同一张发票上分别在同一张发票上分别注明，才可按折扣后注明，才可按折扣后的余额作为销售额计的余额作为销售额计算算折扣销折扣销售售实物折实物折扣扣在销售货物在销售货物或者应税劳或者应税劳务之时务之时促销促销买一台微波买一台微波炉送一桶食炉送一桶食用油用油该实物款不能从货物该实物款不能从货物销售额中减除，且应销售额中减除，且应按按“视同销售视同销售”中的中的赠送他人计算赠送他人计算销售折销售折扣扣在销售货物在销售货物或者应税劳或者应税劳务之后务之后鼓励购货方及鼓励购货方及

49、早偿还货款，早偿还货款，融通资金融通资金1010天内付款天内付款折扣折扣2%2%，否，否则全额付款则全额付款折扣额不得从销售额折扣额不得从销售额中减除中减除销售折销售折让让在销售货物在销售货物或者应税劳或者应税劳务之后务之后品种或数量等品种或数量等引起的部分货引起的部分货物的退折物的退折销价销价200200元，元，售后发现外售后发现外观瑕疵折让观瑕疵折让1010元元对销售折让可按折让对销售折让可按折让后的销售额，但注意后的销售额，但注意在折让的处理过程中在折让的处理过程中如何开红字专用发票如何开红字专用发票计算：计算：某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价2020元，

50、共计元，共计10001000册，由册，由于购买方购买数量多，按七折价格成交，并将折扣部分与销于购买方购买数量多，按七折价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上，售额同开在一张发票上，1010日内付款日内付款2%2%折扣，购买方如期付折扣，购买方如期付款。款。解：计税销售额解：计税销售额=20=2070%70%10001000（1+13%1+13%）=12389.38=12389.38（元）（元）销项税销项税= 12389.38= 12389.3813%=1610.6213%=1610.622.2.以旧换新销售：以旧换新销售： 按新货同期销售价格确定销售额，不按新货同期销售价格确定销售额，

51、不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，可按销得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，可按销售方售方“实际收取实际收取”的不含增值税的价款征收增的不含增值税的价款征收增值税）。值税）。【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品该电机产品618618台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价260260元，元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入售收入791 040791 040元。元。【解析】销项税额【解析】销项税额= =

52、（791040+618791040+618260260）17%17% =161792.4 =161792.4（元）（元）一个金店（一般纳税人），一条项链销售一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格给顾客个人的零售价格60006000元，共卖了元，共卖了4 4条新条新项链。项链。销项税销项税=6000=60004 4（1+17%1+17%）17%=3487.1817%=3487.18（元）（元） 还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了成和新的一样，以旧换新抵了20002000，实收，实收40004000元。元。 销项税销

53、项税=4000=4000（1+17%1+17%）17%=581.2017%=581.20（元）（元）3.3.还本销售还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取采取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开了普通发方式销售钢琴，开了普通发票票2020张，共收取了货款张，共收取了货款2525万元。企业扣除还本万元。企业扣除还本准备金后按规定准备金后按规定2323万元作为销售处理，则增值万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。税计税销售额为（）。 A.25A.25万元万

54、元 B.23B.23万元万元 C.21.37 C.21.37万元万元D.19.66D.19.66万元万元【答案】【答案】C C【解析】解析】2525（1+17%1+17%）=21.37=21.37（万元）（万元）4.4.以物易物销售：以物易物销售： 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。项税额。 （进（进项抵扣有条件：必须有专用发票）项抵扣有条件：必须有专用发票）【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不箱给各专

55、卖店，取得不含税销售收入含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆；辆；【解析】销项税额【解析】销项税额= =（600+600600+6003003004040）17%=115.6017%=115.60（万）（万）5.5.包装物押金处理：包装物押金处理： 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，核算，1 1年以内，又未过期，不并入销售额征年以内，又未过期，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产

56、品收取的押理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还的年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。货物适用税率。包装物包装物“押金押金”不同于包装物不同于包装物“租金租金”，包装，包装物租金在销售时，应作为价外收入并入销售额物租金在销售时，

57、应作为价外收入并入销售额计算销项税额。计算销项税额。某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开销售白酒，并开具普通发票上注明金额具普通发票上注明金额9360093600元；同时收取单元；同时收取单独核算的包装物独核算的包装物押金押金20002000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为的销项税额为: :【解析】【解析】销项税销项税=93600=93600（1+17%1+17%）+2000+2000（1+17%1+17%） 17%17% =13890.6 =13890.6（元）（元）6.6.销售已使用过的固

58、定资产销售已使用过的固定资产销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定资日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；产，按照适用税率征收增值税；20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固日以前购进或者自制的固定资产，按照定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；应纳税额应纳税额= =销售额销售额（1+4%1+4%）4%4%50%50%无

59、法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 某公司销售自己某公司销售自己20092009年年1 1月购入并作为固定月购入并作为固定资产使用的设备，资产使用的设备，原购买发票注明价款原购买发票注明价款120000120000元，增值税元，增值税2040020400元，元，20092009年年4 4月出售月出售开具普通发票，票面额开具普通发票，票面额120640120640元元 【解析】【解析】应纳增值税应纳增值税= =120640120640（1+17%1+17%）17%17% =17528.89 =17528.89 （三）视同销售货物行为销售额的确定顺序

60、（三）视同销售货物行为销售额的确定顺序 1. 1.按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价； 2. 2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；时期同类货物平均售价； 3. 3.如果近期没有同类货物，就要组成计税如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。价格。 组成计税价格组成计税价格= =成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消消费税费税成本：销售自产货物的为实际生产成本，销售外成本：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际购货物的为实际采购成本采购成本 成本利润率：国家税务总局规定的成本利润率成本利润率