第九章成本报表的编制与分析

1、第九章 成本报表的编制与分析本本章章重重点点与与难难点点1.商品产品成本表的构成及编制商品产品成本表的构成及编制2.主要产品单位成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制3.全部商品产品成本计划完成情况的分析全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析一、成本报表的概述一、成本报表的概述（一）含义（一）含义 成本报表是根据成本日常核算资料编制的，成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。

2、其升降变动情况的会计报表。 成本报表是成本核算的最终成果，也是对成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的系统总结。日常成本核算的系统总结。成本报表是一种内部报表成本报表是一种内部报表 （二）成本报表种类（二）成本报表种类1、反映产品成本情况的报表、反映产品成本情况的报表（1）产品生产成本表）产品生产成本表（2）主要产品单位成本表）主要产品单位成本表2、反映各项费用支出情况的报表、反映各项费用支出情况的报表（1）制造费用明细表）制造费用明细表（2）销售费用明细表）销售费用明细表（3）管理费用明细表）管理费用明细表（4）财务费用明细表）财务费用明细表1、是分清经济责任的重要依据、是分清经

3、济责任的重要依据2、是进行预测、决策、计划、控制、核、是进行预测、决策、计划、控制、核算、分析与评价的重要依据算、分析与评价的重要依据3、是反映企业成本管理业绩和问题的手、是反映企业成本管理业绩和问题的手段段（三）成本报表作用（三）成本报表作用（四）成本报表特点（四）成本报表特点1、从报表编制目的看（满足内部需要）、从报表编制目的看（满足内部需要）2、从报表反映的内容和格式看（具有较、从报表反映的内容和格式看（具有较大灵活性）大灵活性）3、从报表提供的指标看（多样性，实物、从报表提供的指标看（多样性，实物和价值）和价值）4、从报表编制的时间看（有较大机动性）、从报表编制的时间看（有较大机动性）

4、5、从报表报送对象看（仅在一定范围内、从报表报送对象看（仅在一定范围内供参考与使用）供参考与使用）（五）成本报表编制要求（五）成本报表编制要求1、在指标内容上要具有专题性和实用性、在指标内容上要具有专题性和实用性2、在实物计量和填报方法上要具有一致、在实物计量和填报方法上要具有一致性性3、在信息上要具有客观性和真实性、在信息上要具有客观性和真实性4、在格式上要具有直观、清晰性、在格式上要具有直观、清晰性二、商品产品成本表的构成及编制二、商品产品成本表的构成及编制 （按产品品种反映）（按产品品种反映）（一）商品产品成本表的构成（一）商品产品成本表的构成(P267)可比产品和可比产品和不可比产品不

5、可比产品实际实际产量产量单位单位成本成本本本 月月总成本总成本本年累计本年累计总总 成成 本本该报表的该报表的主要内容主要内容是反映是反映（二）商品产品成本表的编制（二）商品产品成本表的编制实际实际产量产量本月实际产量本月实际产量本年累计实际产量本年累计实际产量单位单位成本成本上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本本年累计实际平均单位成本本本 月月总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本本月实际总成本

6、本月实际单位成本本月实际单位成本本月实际产量本月实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本本月实际产量本月实际产量本年计划单位成本本年计划单位成本本月实际产量本月实际产量本本 年年累累计计总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本本年累计实际总成本 上年实际上年实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本月实际本月实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量可比产品成本降低额 = 按上年平均单位成本计算的总成

7、本 - 本年实际总成本 = 上年平均单位成本 本年平均单位成本 （ ） 本年实际产量 可比产品成本降低率 = 可比产品成本降低额 按上年平均单位成本计算的总成本三、主要产品单位成本表的编制三、主要产品单位成本表的编制(P269) 其内容其内容主要包括主要包括1.成本项目成本项目2.主要技术经济指标主要技术经济指标3.历史先进水平历史先进水平4.上年实际平均上年实际平均5.本月实际本月实际6.本年累计实际平均本年累计实际平均四四 、 制造费用明细表制造费用明细表该表应填该表应填 的内容的内容1. 本年计划本年计划2. 上年同期实际数上年同期实际数3. 本月实际数本月实际数4. 本年累计实际数本年

8、累计实际数项项 目目本年计划本年计划上年实际上年实际本年实际本年实际1工资工资2职工福利费职工福利费3折旧费折旧费4修理费修理费5办公费办公费6差旅费差旅费7保险费保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020制造费用合计制造费用合计3，2302，9173，116 制造费用明细表制造费用明细表编制单位：编制单位： 2008年年12月月 单位：元单位：元五、成本分析的含义及基本方法五、成本分析的含义及基本方法 成本分析是以成本核算资料为基础，成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，结合有

9、关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。揭示成本变化情况及原因的过程。 成本分析是进行成本考核的依据，也成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。为以后的成本管理指明了方向。成本分析的基本方法成本分析的基本方法1对比（比较）分析法对比（比较）分析法即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异异的一种分析方法。的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分分

10、析方法时应注意指标的可比性。析方法时应注意指标的可比性。2比率分析方法比率分析方法 即通过计算成本指标的比率，进行数量对比即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。分析的一种方法。具体形式有：具体形式有：相关指标比率分析相关指标比率分析，是将两个性质，是将两个性质不同但又相关的指标（如利润和成本）对比求出比率不同但又相关的指标（如利润和成本）对比求出比率，然后进行比较分析。，然后进行比较分析。构成比率分析构成比率分析，是将某项经济，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。动态动态比率分析比率分析，是将不同时期的指标对比求出比率

11、，然后，是将不同时期的指标对比求出比率，然后进行动态比较，据以分析该项指标的增减变动情况。进行动态比较，据以分析该项指标的增减变动情况。、趋势分析法、趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。分析方法。采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均

12、与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。时期的基数进行对比。连环替代分析法（因素分析法）连环替代分析法（因素分析法）是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。法。 连环替代法的原理连环替代法的原理1.分解指标体系分解指标体系,确定分析对象确定分析对象2.连环顺序替代连环顺序替代,计算替代结果计算替代结果.3.

13、比较替代结果比较替代结果,确定影响程度确定影响程度.4.加总影响数值加总影响数值,验算分析结果验算分析结果.采用采用因素因素分析分析法的法的计算计算程序程序按其依存关系将经济指标分解为基数按其依存关系将经济指标分解为基数( (计划数或上期数计划数或上期数) )实际数两个指标体系实际数两个指标体系, ,然后将该指标的实际数减基数然后将该指标的实际数减基数, ,求出实求出实际脱离基数的差异际脱离基数的差异, ,即为分析对象即为分析对象. .即以基数指标体系为计算基础即以基数指标体系为计算基础, ,用实际指用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数基数; ;每次

14、替代后每次替代后, ,实际数就被保留下来实际数就被保留下来, ,有几个因素就替换几次有几个因素就替换几次; ;每次替换后计算每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果出由于该因素变动所得新的结果. .即将每次替代所得到的结果即将每次替代所得到的结果, ,与这一因素被替换前的结果与这一因素被替换前的结果进行比较进行比较, ,两者的差额两者的差额, ,就是就是这一因素变化对经济指标差这一因素变化对经济指标差异的影响结果异的影响结果. .将各因素变动对经济指标将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加影响程度的数额相加, ,应与应与该项经济指标实际数与基该项经济指标实际数与基期数的差额期数的差额( (

15、即分析对象即分析对象) )相等相等. .例如，某企业生产甲产品例如，某企业生产甲产品, ,本月份有关资料如下表本月份有关资料如下表: : 项项 目目计划数计划数实际数实际数差异数差异数 产品产量（件）产品产量（件） 250 200-50单位产品材料消耗量（千克）单位产品材料消耗量（千克） 48 502 材料单价（元）材料单价（元） 9 101 材料费用材料费用108000100000-8000产量及其他有关资料产量及其他有关资料以计划数为基数以计划数为基数 250489=108000第一次替换第一次替换 200489=86400产量变动的影响产量变动的影响 -21600 第二次替换第二次替换

16、200509=90000单耗变动的影响单耗变动的影响 3600 第三次替换第三次替换 2005010=100000单价变动的影响单价变动的影响 10000 合计合计 -8000由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =200=2005050(10-9)=10000(10-9)=10000(元元) )上述分析计算时，还可以采用差额上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：计算法进行。其计算过程如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响 = =（200-250200-250）48489 = -21600(9 = -21600(元元) )

17、由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =200=200(50-48) (50-48) 9=3600(9=3600(元元) ) 它是因素分析法的简化形式。先要确定它是因素分析法的简化形式。先要确定各因素实际数与计划数之间的差异，然各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。因素变动的影响程度。 差额计算法由于计算简便，所以应用差额计算法由于计算简便，所以应用比较广泛，特别是在影响因素只有两个比较广泛，特别是在影响因素只有两个时更为适用。时更为适用。5差额计算法（因素分析法）差额计算法（因素分

18、析法）六、全部商品产品成本计划六、全部商品产品成本计划完成情况分析完成情况分析(272)全部商品产品计划完成情况分析是一种全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本的计划成本对比，确定商品成本与上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。分析的重点。 4.每种产品成本的降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率在进行分析时在进行分析时, 应计算如下几个指应计算如下几个指标标1.全部商品产品成本降低额和降低率全部商品产品成本降低额和降低率3

19、.不可比产品成本降低额和降低率不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率可比产品成本降低额和降低率成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额成本降低额= =按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本- -按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本成本降低率成本降低率= = 成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本 100%100%产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本实际单位实际单位成本成本 可可 比比 产产 品品甲产品甲产品1002000190

20、0乙产品乙产品12025002450 不可比不可比 产产 品品丙产品丙产例某公司本年度生产三种产品，有关某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料如下表：全部商品产品成本计划完成情况分析表全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际按实际降低额降低额 降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲200000190000-10000-5%乙乙300000294000-6000-2%合计合计500000484000-16000-3.2% 不可比产品丙不可比产品丙489000+9000+1.875% 合

21、合 计计973000-7000-0.714%480000980000七、可比产品成本降低完成情况的分析七、可比产品成本降低完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情况对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。业可比产品成本降低任务完成的

22、情况。（一）总体分析（一）总体分析（一）可比产品成本降低任务（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：完成情况分析所需各项指标： =计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低率降低率= 计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）100%计划成本计划成本降低额降低额计划产量按上年实际单计划产量按上年实际单位成本计算的总成本位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年

23、实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本）实际产量按上年实际单实际产量按上年实际单位成本计算的总成本位成本计算的总成本实际产量按本年计划单位实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本 实际实际降低率降低率=100%实际成本降低额实际成本降低额实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）分析对象：分析对象：降低额降低额 =可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率 实例分析：假设某企实例分析：假设某

24、企 业业200年年12份有关可份有关可 比产品成本资料如下：比产品成本资料如下：计划成本资料计划成本资料可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 降低任务降低任务上年上年 计划计划 上年上年 计划计划 降低额降低额 降低率降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合计合计2712 2376 33612.4%计划成本降低额计划成本降低额= 2712 - 2376=336计划成本降低率计划成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%实际成本资料实际成本资料 单位单位:千元千元可比可比产品产品实际实际

25、产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低额降低额 降低率降低率 A168 10 81680 1344 33620% B240 7 51680 1200 48028.6%合计合计3360 2544 81624.3%实际成本降低额实际成本降低额=3360-2544=816实际成本降低率实际成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率 =可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划

26、降低率计划降低率可比产品成本降可比产品成本降低任务情况分析低任务情况分析=816-336= 480千元千元从绝对数看从绝对数看,该厂可比产品成该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低本实际比计划降低额多降低480千元千元从相对数看从相对数看,实际成本降低率比实际成本降低率比计划成本降低率多降低计划成本降低率多降低11.9%=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务比产品成本降低任务.（二）各因素变动对可比产品成本（二）各因素变动对可比产品成本 降低任务完成情况的影响降低任务完成情况的影响影响可比影响可比产品成本产品成本降低任务降

27、低任务完成情况完成情况的因素的因素产品产量产品产量单位成本单位成本产品品种结构产品品种结构1.产品产量产品产量 =计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低额降低额实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本）由于由于产品产量增减，就会产品产量增减，就会使成本降低额发生同使成本降低额发生同比例的增减，但不影比例的增减，但不影响成本降低率的变动。响成本降低率的变动。2.单位单位 成本成本因此，在产品因此，在产品品种结构和单品种结构和单位成本不变时位成本不变时产

28、品单位成本发生变动，产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。降低额和降低率的变动。 由于各种可比产品成本降低率不同，由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。额和降低率则会少降低。3.产品品种结构产品品种结构所以，产品品种构成的所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降变动，同

29、时影响成本降低额和降低率。低额和降低率。 （三）可比产品成本降低（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法任务完成情况的分析方法 采用因素分析法分别计算以上三个因素采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响变动对成本降低任务完成情况的影响=计划计划产量产量(上年单上年单位成本位成本-计划单计划单位成本位成本) 计划计划 产量产量或或=上年单上年单位成本位成本() 计划计划降低率降低率成本计划成本计划 降低额降低额基数指标基数指标:产量变动对成本产量变动对成本降低额降低额 的影响的影响 实际实际 产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率=（-

30、计划计划产量产量） 产品品种结构变动产品品种结构变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 =实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本- 实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本-实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降降 低低 率率 产品品种结构变动产品品种结构变动 对成本对成本 降低率的影响降低率的影响 品种结构变动品种结构变动对成本对成本 降低额的影响降低额的影响 =（实际产量（实际产量上年实际单位成本）上年实际单位成本） 100%=实际实际产量产量(计划单计划单位成本位成本)-实际单实际单位成本位成本 单位成本变动对成本降低额的影响单位成本变动对成本降低

31、额的影响 产品单位成本变动对成本降低率的影响产品单位成本变动对成本降低率的影响 =单位成本变动变动单位成本变动变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）100% 实例分析实例分析:假定某企业某年假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品生产甲、乙两种可比产品, 其有关成本资料如下其有关成本资料如下:产品产品名称名称 产量产量(件件) 单位成本单位成本(千克千克)本年本年计划计划本年本年实际实际上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本年实本年实际平均际平均甲甲32 30700690 685乙乙30 35900850 835(2)采用因素分析法计算

32、分析各因素采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况变动对成本降低任务完成情况.要求要求:(1)计算确定可比产品成本计算确定可比产品成本降低任务降低任务完成情况。完成情况。1.本年累计总成本本年累计总成本 计算列表如下计算列表如下:产品产品名称名称实际产量本年实际产量本年累计累计总成本总成本计划产量总成本计划产量总成本按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算甲甲2100020700205502240022080乙乙315002975

33、0292252700025500合计合计 5250050450497754940047580实际成本降低额实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率实际降低率=(2725/52500) 100%=5.19%计划成本降低额计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率计划降低率=(1820/49400) 100%=3.684% 则可比产品成本降低则可比产品成本降低 任务完成情况任务完成情况:降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额 =2725-1820=905(元元)降低率降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率 =5.19%-3.684%=

34、1.506% 可见可见,实际降低额比计划降低额多降实际降低额比计划降低额多降低低905元元,实际降低率比计划降低率多降实际降低率比计划降低率多降低低1.506%,完成了计划任务完成了计划任务.指标指标降低额降低额降低率降低率(%)在计划产量、计划品种结构、计在计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成本降低数在实际产量、计划品种结构、计在实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低数划单位成本下的成本降低数1820525003.684%=1934.13.684%3.684%产量变动的影响产量变动的影响在实际产量、实际品种结构、计在实际产量、实际品种结构、计划单位成本

35、下的成本降低数划单位成本下的成本降低数114.152500-0品种结构变动的影响品种结构变动的影响在实际产量、实际品种结构、实在实际产量、实际品种结构、实际单位成本下的成本降低数际单位成本下的成本降低数52500-49775=27252725/52500=5.19%单位成本变动的影响单位成本变动的影响可比产品成本降低计划执行结果可比产品成本降低计划执行结果（各因素影响的代数和）（各因素影响的代数和） 2.分析各因素变动对成分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况本降低任务完成的情况降低额降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元元)降低率降低率=(116/52500

36、) 100%=0.221%产量变动对成本降低额的影响产量变动对成本降低额的影响:(52500-49400) 3.684%=114(元元)品种结构变动对降低额和降低率的影响品种结构变动对降低额和降低率的影响:各因素变动对成本降低额各因素变动对成本降低额和降低率的影响和降低率的影响:降低额降低额=114+116+675=905降低率降低率=0.221%+1.285%=1.506%降低率降低率=(675/52500) 100%=1.285%单位成本变动对成本单位成本变动对成本降低额和降低率影响降低额和降低率影响降低额降低额=50450-49775=675(元元)八、主要产品单位成本分析八、主要产品单

37、位成本分析（P276）首先首先,将产品单位成本的实际数与计划数进将产品单位成本的实际数与计划数进行比较行比较,计算其差异额和差异率计算其差异额和差异率,然后然后,在此基在此基础上础上,分析各主要成本项目产生差异的原因分析各主要成本项目产生差异的原因.单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用= 单位产品计单位产品计划材料消耗量划材料消耗量材料计材料计划单价划单价（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响）受材料消耗量和价格两个因素的影响:1.直接材料项目的分析直接材料项目的分析各因素变动对材料费用各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下的影响的计算公式如下:= 材料实际材料实际单位耗用单位耗用量量(

38、- 材料计划材料计划单位耗用单位耗用量量)材料计材料计划单价划单价=(材料实材料实际单价际单价-材料计材料计划单价划单价) 材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量材料材料耗用量变动耗用量变动对单位成本的影响对单位成本的影响材料材料价格变动价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响 例如例如,某企业生产甲产某企业生产甲产 品品,材料项目的有关资材料项目的有关资 料如下表料如下表:材料材料名称名称计量计量单位单位单位耗用量单位耗用量 材料单价材料单价材料成本材料成本差异差异计划计划 实际实际计划计划 实际实际 计划计划 实际实际A公斤公斤 38402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.

39、4117124+7合计合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元元)材料价格变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元元)各因素变动对直接材料费用的影响各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元元) (1) 在企业采用计时工资制在企业采用计时工资制度的情况下度的情况下,若只生产一种产品若只生产一种产品,生产工生产工人的工资可直接计入产品成本人的工资可直接计入产品成本.单位产单位产品生产工人工资的多少品生产工人工资的多少

40、,取决于生产工取决于生产工人工资总额和产品产量人工资总额和产品产量,其计算公式如其计算公式如下下:单位产品单位产品成成本中的工本中的工资资=生产工人工资总生产工人工资总额额 产品产量产品产量2.直接工资项目的分析直接工资项目的分析 生产工人工资总额和产生产工人工资总额和产 品产量变动对单位成本品产量变动对单位成本 中工资额的影响中工资额的影响: 产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品计划产量产品计划产量生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产

41、品成本对单位产品成本中工资的影响中工资的影响=生产工资实际总额生产工资实际总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量 实例分析实例分析:某企业生产某企业生产 一一 种产品的有关产品产量种产品的有关产品产量 和工资资料和工资资料,如下表如下表:项目项目单位单位 计划计划实际实际差异差异生产工人工资总额生产工人工资总额元元8000089600+9600 产品产量产品产量件件320350 单位产品生产单位产品生产 工人工资工人工资元元250256+6分析对象分析对象:256-250=6(元元)产量变动产量变动对单位产品对单位产品 成本中工资的影响成本中工资的影响 80000 350-80000