第三章会计核算基础

1、第一节第一节 会计核算基本前提会计核算基本前提第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量第四节第四节 会计记账基础会计记账基础第三章 会计核算基础 会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行，对会计核算所处的时间、空间环会计工作的正常进行，对会计核算所处的时间、空间环境及计量尺度等所作的合理假定，是全部会计工作的基境及计量尺度等所作的合理假定，是全部会计工作的基础。我国会计制度、会计准则中明确规定，在进行会计础。我国会计制度、会计准则中明确规定，在进行会计核算时应遵循以下会

2、计假设：核算时应遵循以下会计假设： 会计核算会计核算第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提一、会计主体假设一、会计主体假设会计主体是指会计人员服务的特定单位。会计主体是指会计人员服务的特定单位。B会计主体会计主体A A会计主体会计主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算核算：材料增加，债务增加：材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算核算：收入增加，债权增加：收入增加，债权增加会计主体假设的意义会计主体假设的意义 会计主体假设限定了会计核算的空间范会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会围

3、，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求建立的基础。量假设和全部会计信息质量要求建立的基础。一般而言，法律主体必然是一个会计主体；一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。些企业集团就是如此。A A母公司母公司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司B1B1子公子公司司B1B1子公子公司司B1B1子公子公司司企业集团企业集团B B母公司母公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计

4、主体只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体法律主体与会计主体法律主体与会计主体 二、持续经营假设二、持续经营假设 持续经营是持续经营是指企业在可以预见的未来将指企业在可以预见的未来将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业、破产和清算，也不会大规模削减业会停业、破产和清算，也不会大规模削减业务务。 持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确持续经营假设明确了会计核算的时间范围。了会计核算的时间范围。企业能够对某些资产按企业能够对某些资产按取得时的实际成本计价，取得时的实际成本计价，按

5、照自己的承诺偿还所按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为等，都是以持续经营为前提的。持续经营假设前提的。持续经营假设是是“会计分期会计分期”假设和假设和历史成本、权责发生制历史成本、权责发生制及收入和费用配比原则及收入和费用配比原则等建立的基础。等建立的基础。持续经营假设的意义持续经营假设的意义月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一

6、个程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国季度和月度。我国会计法会计法规定以公历年度作为会计规定以公历年度作为会计年度。年度。三、会计分期假设三、会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期 会计分期假设使会计核算可以会计分期假设使会计核算可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、收入和费用配比原则和会计信息权责发生制、收入和费用配比原则和会计信息质量要求中的可比性、及时性和谨

7、慎性等要求质量要求中的可比性、及时性和谨慎性等要求的建立成为可能。的建立成为可能。会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送 货币计量是指货币计量是指会计主体在会计会计主体在会计确认、计量和报确认、计量和报告时应以货币计告时应以货币计量，反映其生产量，反映其生产经营活动，其他经营活动，其他计量单位虽有使计量单位虽有使用，但只处于辅用，但只处于辅助地位。助地位。 四、货币计量假设四、货币计量假设

8、会计核算应设定记账会计核算应设定记账本位币。我国本位币。我国会计法会计法规定，会计核算以人民规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民计报告应当折算为人民币反映。币反映。 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。会计要素，也便于综合。使会计计量采用历史成使会计计量采用历史成本、公允价值计量成为可能，使会

9、计信息质量特本、公允价值计量成为可能，使会计信息质量特征征要求的建立成为可能。要求的建立成为可能。货币计量假设的意义货币计量假设的意义企企业业经经济济活活动动资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润货货币币计计量量 会计信息质量特征就是对企业财务报告中所提供的会会计信息质量特征就是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，是息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，是衡量会计核算工作质量的尺度和要求。衡量会计核算工作质量的尺度和

10、要求。第二节第二节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征会会计计信信息息质质量量特特征征 可靠性要求可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整息真实可靠、内容完整 ” ” 虚假虚假经济业经济业务、会务、会计信息计信息会计核算会计核算 会计信息报送会计信息报送停一、可靠性一、可靠性 违反可靠性的两种表现形式违反可靠性的两种表现形式虚假虚假的经的经济业

11、济业务务真实的真实的经济业经济业务务填制填制登记登记日记账日记账总总 账账明细账明细账违反会计违反会计制度规定制度规定填制凭证填制凭证日记账日记账总总 账账明细账明细账登记登记伪造会计凭证伪造会计凭证变造会计凭证变造会计凭证虚假虚假会计信息会计信息可靠性包括以下具体求：可靠性包括以下具体求：应以实际发生的交易或者事项为依据进行相应的会计确认、计量和报告。 应将符合会计要素定义及其确认条件的要素真实反映在财务报表中，真实体现企业生产经营及财务活动的实际情况。应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

12、 二、相关性二、相关性 相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。情况做出评价或者预测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，采取怎样的货测，采取怎样的货款结算方式等？款结算方式等？与企业内部经营与企业内部经营管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要调整测，是否需要调整经营策略等？经营策略等？与国家宏

13、观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要进行测，是否需要进行宏观调控等？宏观调控等？与投资者和债权人与投资者和债权人等的经济决策相关等的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否进行投资测，是否进行投资或贷款等？或贷款等？会计会计信息信息 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用了，便于财务会计报告使用者理解和使用 。三、可理解性三、可理解性 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证账簿账簿 会计报表会计报表 账簿账簿要求：清晰明了，便于会计信息使用者理解和运用。要求：清晰明

14、了，便于会计信息使用者理解和运用。 可比性是指企业提供的会计信息应当可以进行比较，包可比性是指企业提供的会计信息应当可以进行比较，包括括“横向可比横向可比”和和“纵向可比纵向可比”。横向可比是指不同企业同一时期的会计信息相互比较。横向可比是指不同企业同一时期的会计信息相互比较。纵向可比是指同一企业在不同时期的会计信息相互比较。纵向可比是指同一企业在不同时期的会计信息相互比较。四、可比性四、可比性海尔集团海尔集团长虹长虹集团集团两者都遵循国家统一两者都遵循国家统一会计准则、制度的规定会计准则、制度的规定会计核算会计核算会计核算会计核算相互可比相互可比不同企业不同企业同一时期同一时期可比可比200

15、6年年 2007年年 2008年年？同？同一企一企业不业不同年同年度的度的核算核算结果结果相互可比相互可比TCL集团集团长虹长虹集团集团海尔集团海尔集团 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。仅以交易或者事项的法律形式为依据。 五、实质重于形式五、实质重于形式法律形式法律形式经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和

16、现金流量等有关的所业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项有重要交易或者事项 。六、重要性六、重要性怎样判断经济业怎样判断经济业务重要与不重要务重要与不重要呢？呢？所谓重要会计事项是指能够影所谓重要会计事项是指能够影响会计信息使用作出经济决策响会计信息使用作出经济决策的项目。的项目。 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性七、谨慎性 及时性是要求企业对于已经发生的交易或者事及时性是要

17、求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。前或者延后。 会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。使用者及时有效地提供和利用会计信息。八、及时性八、及时性 6月份月份 7月份月份 8月份月份 7月份购入材料月份购入材料1000公斤，单公斤，单价价10元，用银行存款支付。该元，用银行存款支付。该业务应在业务应在7月份入账。月份入账。一、会计要素的确认一、会计要素的确认会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经会计确认是按照规定的标准和

18、方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。报表的过程。会计确认主要解决三个问题：一是确定某一经济业务会计确认主要解决三个问题：一是确定某一经济业务是否需要确认；二是确定该业务应在何时进行确认；是否需要确认；二是确定该业务应在何时进行确认；三是确定该业务应确认为哪个会计要素。三是确定该业务应确认为哪个会计要素。 会计确认会计确认分为初次确认和再次确认两个过程。分为初次确认和再次确认两个过程。第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量初次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息是指对输入会计核算系统的原

19、始经济信息进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量。货币计量。再次确认再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。在日后的再次认定。 二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。经过

20、初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。性和有用性。可定义性，即被确认的项目是通过经济业务活动产生的，其交易性质符合会计要素的要求。可确认性，与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确的评估。可计量性，即该项目应有可计量的属性，如价值或成本能够可靠计量。二、会计要素的计量二、会计要素的计量会计计量会计计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，其特征是以数量关系并列报于财务报表而确定其金额的过程，其特征是以数量关系来确定交易或事项之间

21、的内在联系，或将数额分配于具体事项来确定交易或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项中。中。 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额，企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额，主要包括：主要包括：1 1历史成本历史成本 2 2重置成本重置成本 3 3可变现净值可变现净值 4 4现值现值5 5公允价值公允价值历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量负

22、债的现实成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。属性。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。第四节第四节 会计记账基础会计记账基础记账基础就是确认会计记账时间的标准。记账基础就是确认会计记账时间的标准。权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制含义：含义：内容：内容： 企业在进行交易的过程中，与收入企业在进行交易的过程中，与收入和费用相关款项的收支期间和其归属期和费用相关款项的收支期间和其归属期间往往会出现不一致的现象（如图）。间往往会出现不一致的现象（如图）。为在各期间合理确认相关收入与费用，为在各期间合理确认相关收入与费用

23、，就要研究按照什么样的方法确认收入和就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。费用的问题。 研究权责发生制和收付实现制的意义研究权责发生制和收付实现制的意义款项收支时间款项收支时间同归属期关系同归属期关系不一致情况不一致情况举例举例款款项项收收入入时时间间一致一致例如：销售产品例如：销售产品40000元，当日收到款项元，当日收到款项存入银行。存入银行。不一致不一致归属期在先，归属期在先，收款期在后收款期在后例如：销售产品例如：销售产品60000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。收款期在先，收款期在先，归属期在后归属期在后例如：收到某单位预付款例如：收到某单位预付款20000元存入银元存入

24、银行，约定下月交货。行，约定下月交货。款款项项支支出出时时间间一致一致例如：以银行存款支付产品销售运费例如：以银行存款支付产品销售运费2000元。元。不一致不一致付款期在先，付款期在先，归属期在后归属期在后例如：以银行存款支付固定资产改良支出例如：以银行存款支付固定资产改良支出100000元，该资产预计使用寿命为元，该资产预计使用寿命为5年。年。归属期在先，归属期在先，付款期在后付款期在后例如：本月确认应负担的利息费用例如：本月确认应负担的利息费用5000元，于到期时一次还本付息。元，于到期时一次还本付息。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采

25、用不同的确认方法，其结果是大不相同的。的确认方法，其结果是大不相同的。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不应承担相应的相应的责任责任），而应由），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。一、权责发生制一、权责发生制 具体内容：具体内容： 凡

26、是属于本期实现的收入或发生的费用，不论款项是否实际收凡是属于本期实现的收入或发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出都应作为本期的收入和费用处理，凡不属于本期收入到或实际付出都应作为本期的收入和费用处理，凡不属于本期收入和费用即使款项在本期收到或付出也不作为本期的收入和费用处理，和费用即使款项在本期收到或付出也不作为本期的收入和费用处理，它主要看收入和费用是否应归属本期而不管款项的实际支付情况如它主要看收入和费用是否应归属本期而不管款项的实际支付情况如何所以被称为应计制。何所以被称为应计制。权责发生制又称应计制或应收应付制权责发生制又称应计制或应收应付制确认原则确认原则 权利形成或责任发生的归属期权利形成或责任发生的归属期权责发生制举例权责发生制举例按权责发生制对业务进行处理按权责发生制对业务进行处理: :1.1.某企业某企业7 7月月1010日销售商品一批，日销售商品一批，8 8月月1010收到货款，收到货款，存入银行。存入银行。2.2.某企业某企业7 7月月1010日收到购货方一笔货款，存入银行，日收到购货方一笔货款，存入银行，但按合同规定但按合同规定9 9月份交付商品。月份交付商品。3.3.某企业于某企业于1212月月3030日预付第二年全年保险费