湖北省国税局货物和劳务税处增值税会计处理

1、第七章第七章 会计核算会计核算湖北省国家税务局货物和劳务税处第一部分第一部分 概概述述第二部分第二部分 一般一般业务业务的的会计处会计处理理第三部分第三部分 特殊特殊业务业务的的会计处会计处理理第一部分 概述为什么要实施为什么要实施“营改增营改增”改革改革 1.适应经济发展的需要 2.完善税制的需要 3.完成增值税立法的需要营业税和增值税的区别1.概概念上的不同念上的不同营业税是指对在我国境内有偿提供交通运输业、建营业税是指对在我国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（简称应税劳务

2、）、有偿转服务业税目征收范围的劳务（简称应税劳务）、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（和应税让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（和应税劳务一起统称应税行为）的单位和个人，就其所取得的劳务一起统称应税行为）的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业额征收的一种税。 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物、提供应税服务或、提供应税服务或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一就其实现的增值额征收的一种种税。税。1.概念不同概念不同营业税的特点：征收范围广、税源普遍、征营业税

3、的特点：征收范围广、税源普遍、征收简便等。收简便等。 增值税的特点：增值税的特点：增值税具有间接税的税负转嫁性。增值税具有间接税的税负转嫁性。 增值税具有增值税具有“中性中性”效应，有效消除了重复效应，有效消除了重复征税因素，对经济活动有较强的适应性。征税因素，对经济活动有较强的适应性。 增值税奉行多环节普遍征收的原则，有利于增值税奉行多环节普遍征收的原则，有利于稳定财政收入。稳定财政收入。 2.计税依据不同计税依据不同增值税的税基 C：不变资本（生产资料） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值C+V+mV+m：增值税V：工薪税m：企业所得税C+V+m：营业税2.计税依据

4、不同计税依据不同营业税 计税依据：货物和劳务的全部流转额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税 环节 进价 增值额 销售额 税率 本环节应纳税额 产品税负 生产 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批发 100 100 200 10% 20 （10+20）/200100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （10+20+30）/300100%=20% 10%30%20%2.计税依据不同计税依据不同增值税 计税依据：增值额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可

5、以消除重复征税 环节 进价 增值额 销售额 税率 本环节应纳税额 产品税负 生产 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批发 100 100 200 10% 10 （10+10）/200100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （10+10+10）/300100%=10% 3.会计核算不同会计核算不同 营业税通过营业税通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算，科目核算，“营业税金及附加营业税金及附加”是损益类科目，直接计入当是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中期损益，该项数据在利润表中“营业税金及附加营业税金及附加”栏显示。栏显示

6、。 增值税属于价外税，通过增值税属于价外税，通过“应交税费应交税费”的相关明细的相关明细科目核算，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，科目核算，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现。而在资产负债表中体现。 法律依据适用问题法律依据适用问题试点实施办法：8章53条，营改增试点纳税人适用条例：27条细则：40条原增值税纳税人法律依据适用问题法律依据适用问题 试点实施办法和条例、细则规定不尽一致时如何适用？ 1.有关事项的规定明确 2.国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 （国家税务总局公告2013年第33号）法律依据适用问题法律依据适用问题试点实施办法

7、没有列明的政策，营改增试点纳税人如何适用？试点实施办法第五十一条：纳税人增值税的征收管理，按照本办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行。 试点纳税人的征收管理，有具体规定的按具体规定执行，没有具体规定的，按照现行的增值税有关规定执行。会计核算会计核算第二部分 一般业务的会计处理一、销项税额的计算销项税额=销售额税率 （一）销售额的确认1.含税销售额的换算2.外币销售额折算 3.服务中止或者退回 4.折扣方式 ：折扣销售（商业折扣） 销售折扣（现金折扣） 销售折让（一）销售额的确认5.5. 混业混业 所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税所谓混业经营是指试点纳税人兼有不

8、同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。务或者应税服务。 混业经营销售额的确认：分开核算，否则，混业经营销售额的确认：分开核算，否则，从高适用税率征税。从高适用税率征税。 搬家服务要区分搬运收入和运输收入吗？搬家服务要区分搬运收入和运输收入吗？（一）销售额的确认6.6.兼营兼营兼营是指增值税纳税人在从事销售货物、兼营是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供

9、加工修理修配劳服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。关系。兼营销售额的确认：分开核算。否则，分兼营销售额的确认：分开核算。否则，分别由国税、地税机关核定其销售额及营业额。别由国税、地税机关核定其销售额及营业额。（一）销售额的确认 试点实施办法与条例、细则中的“兼营”有何区别？ 条例第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 细则第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额

10、；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 （一）销售额的确认思考：现在还有混合销售的概念吗？ 混合销售混合销售 细则细则第五条第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为

11、，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的

12、单产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。位和个体工商户在内。 （一）销售额的确认 7.视同销售时： 发生试点实施办法第十一条所列视同提供应税服务，有正常销售额的，按正常销售额来；无销售额或价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）（二）销售收入的实现时间（二）销售收入的实现时间 试点实施办法： 3条基本规定。 纳税人提供有形

13、动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 暂行条例和实施细则： 8条基本规定。（二）销售收入的实现时间（二）销售收入的实现时间超市出售购物卡销售额的确认时间： 1.没开发票的，作为预收账款；2.开具了发票，品名为充值、销售卡等非具体商品名称的，作为预收账款；3.开具了发票，品名为具体的商品名称如电器、劳保用品等的，作为收入。Page 25 税 率税率的适用： 1.混业经营，能够分开核算的，分别适用各自税率；不能分开核算的，从高适用税率。 注意：不得因出口退税对退税率的规定而影响到税率的适用，应按照法定税率来适用。 2.农产品税率适用原则： 有明确规定的按规定来。没有

14、明确规定的，按照以下原则确定适用税率： （1）看生熟。熟食，17%；生食，13%。 （2）看包装。有真空包装的，罐装的，17%；没有包装的，13%。如各种蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。) ，17%。 农产品税率适用原则： （3）看工艺。如茶叶，从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽(即茶青)，以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶，适用13%的税率。 财税2005165号规定：印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 财税200934号规定：党报、党刊将其发行、印刷业务及

15、相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。 请问：若组建的文化企业接受出版单位委托，请问：若组建的文化企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（自行购买纸张，印刷有统一刊号（CNCN）的报纸取）的报纸取得的收入是按印刷收入界定还是按照销售货物收得的收入是按印刷收入界定还是按照销售货物收入界定呢？入界定呢？税率改革方向：简化。货物及劳务： 17%；服务： 11%；优惠税率： 6%。 二、进项税额二、进项税额 我国增值税实行的是凭票购进扣税法。我国增值税实行的是凭票购进扣税法。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增准予从销项税额

16、中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。算的进项税额。 1. 1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。明的增值税额。 这里所称的增值税专用发票具体包括以下这里所称的增值税专用发票具体包括以下2 2种：种： 增值税专用发票。增值税专用发票。 货物运输业增值税专用发票。货物运输业增值税专用发票。 税控机动车销售统一发票。税控机动车销售统一发票。二、进项税额二、进项税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 二、进项税额二、进项税

17、额 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 农产品买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。从7月1日起，省内增值税一般纳税人不得再利用其他方式开具农产品收购发票。开始使用网络开具农产品收购发票，（省局2013年12号 二、进项税额二、进项税额4.接受交通运输业服务，除取得货物运输业增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输

18、费用金额扣除率二、进项税额二、进项税额一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。一般纳税人取得的国税机关2013年8月1日（含）后代开的货运专票，应按货运专票上注明的税额抵扣进项税额，不再实行按7%计算扣税。2013年8月1日后，一般纳税人取得的2013年8月1日（不含）前非试点地区纳税人或地税部门开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）、试点地区国税部门代开的货运专票，在开具之日起180日内认证的，依然

19、可以按7%计算扣税。二、进项税额二、进项税额5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 二、进项税额二、进项税额6.购进货物既用于一般货物又用于即征即退项目的，如购进粮食既生产白酒又用废弃酒糟生和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭等适用即征即退资源综合利用产品的，其进项税额无法划分时，按照当期一般货物和即征即退项目销售额占比分配。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额1.一般纳税人取得的增值税扣税凭证不符合抵扣规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料

20、的，不得抵扣进项税额。该“不得抵扣进项税额”是指一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额。一般纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后，其在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣。3.应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额4.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非

21、专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不得抵扣的进

22、项税额不得抵扣的进项税额固定资产分类与代码的适用问题（建筑物、构筑物界定标准）：财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税【2009】113号） 规定：固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）。目前固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）已经被固定资产分类与代码（GB/T14885-2010）所替代，新标准已于2011年5月1日起正式实施 。经请示，仍然适用（GB/T14885-1994）。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额5.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执

23、法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。其中：被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物不得抵扣是试点实施办法增加的内容。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。7.接受的旅客运输劳务。问：接受的“通勤车”服务可以抵扣进项税额吗？不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额8.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。从从20132013年年8 8月月1 1日（含）起，一般纳税人自用日（含）起，一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税的应征

24、消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。额准予从销项税额中抵扣。一般纳税人将已经抵扣进项税额的应征消费一般纳税人将已经抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、汽车、游艇改变用途，专用于非增税的摩托车、汽车、游艇改变用途，专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的，应按规定作进项税额转出处理。费的，应按规定作进项税额转出处理。三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算转出税额的确定原则：可直接确定的，按直接确定的税额来；不能直接确定的，按公式或比例计算。三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算1.一般纳税人发生应作进项税

25、额转出情形的，通常情况下，在发生当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=不得抵扣项目金额适用税率三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算2.一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生应作进项税额转出情形的（如管理不善被盗，专用于免税项目等），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率公式中的“固定资产净值”，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后的固定资产净值。问：专用于免税项目（特定建材产品）的固定资产进项税额转出后，因不符合免税条件又恢复征税的，其转出部分能否转回来？三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算3.适用一般计税方法的一

26、般纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管国税机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。大中型商业零售企业管理中发现，超市对免税项目耗用的水电等共用部分应作进项税额转出的政策完全不了解。应重点宣传、辅导。三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算4.一般纳税人从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入农产品或者接收货运服务

27、实行计算扣税的，发生应作进项税额转出情形时，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣项目金额（1适用扣除率）适用扣除率 注意：纳税人购入农产品发生非正常损失时进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算5.一般纳税人外购货物时从销货方取得的返利，应作进项税额转出，其转出的进项税额计算公式为：不得抵扣的进项税额当期取得的返还资金（1适用的增值税税率）适用的增值税税率三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算6.一般纳税人生产的在产品、产成品发生应作进项税额转出情形的，在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣项目金额适用税率外购扣除

28、项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例三、进项税额转出的计算三、进项税额转出的计算7.出口货物或应税服务免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物销售额征退税率之差四、简易办法计税的会计核算四、简易办法计税的会计核算 按简易办法计算的应纳税额直接记入“应交税费未交增值税”科目。注意：此处就不应计入“应交税费应交增值税（销项税额）”，理由是：如果将按简易办法计算出的应纳增值税计入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，则在计算本期应纳税额或期末留抵税额的时候，这部分应交增值税就必然会参与抵扣进项税额，就成按一般方法计税了。 五、减免税额的核算五、减免税额的核算 企业对有

29、关税收法律、法规规定属于免征的增值税无需作专门的会计处理，企业仅需正确核算收入（按照所收款项全额）、正确核算进项税额（用于免征增值税的部分不得抵扣，直接计入或者转入相关项目的购进成本）即可。五、减免税额的核算五、减免税额的核算注意：每年在减免税清算时，对备案类减免税款进行统计时，直接免征的税款按照免税销售额乘以适用税率来统计，而不按照乘以税负率来统计。原因：免税项目进项税额不得抵扣；不同行业、企业税负率不同，难以准确计算。五、减免税额的核算五、减免税额的核算按财税201215号文件规定，一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在

30、“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。五、减免税额的核算五、减免税额的核算问：增值税减免税是真正意义上的税收优惠吗？增值税优惠政策分析增值税优惠政策分析环节 进价 进项税额 增值额 销售额 税率 销项税额 税额 生产 0010010010%1010010批发 1001010020010%20201010零售 2002010030010%30302010合计 301、无税收优惠条件下增值税各纳税环节的税收负担 增值税优惠政策分析增值税优惠政策分析环节 进价 进项税额 增值额 销售额 税率 销项税额 税额 生产 0010010010%00批发

31、100010020010%2020020零售 2002010030010%30302010合计 302、生产环节免税条件下增值税各纳税环节的税收负担 增值税优惠政策分析增值税优惠政策分析环节 进价 进项税额 增值额 销售额 税率 销项税额 税额 生产 0010010010%1010010批发 1001010020010%00零售 200010030010%3030030合计 403、批发环节免税条件下增值税各纳税环节的税收负担 增值税优惠政策分析增值税优惠政策分析环节 进价 进项税额 增值额 销售额 税率 销项税额 税额 生产 0010010010%1010010批发 100101002001

32、0%20201010 零售 2002010032010%00合计 204、零售环节免税条件下增值税各纳税环节的税收负担 六、待抵扣进项税额的会计处理六、待抵扣进项税额的会计处理凡实行增值税扣税凭证“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人，均需设置“应交税费待抵扣进项税额”科目。目前，有以下两类纳税人需要设置该科目进行核算：1.实行纳税辅导期管理的一般纳税人2.取得海关进口增值税专用缴款书进行抵扣的一般纳税人（总局2013年31号公告，2013年8月1日起）六、待抵扣进项税额的会计处理六、待抵扣进项税额的会计处理暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实行纳税辅导期管理的一般纳税人），借记“应交税费待抵

33、扣进项税额”科目，收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。七、需设置七、需设置“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”明明细科目的范围细科目的范围试点地区兼有应税服务的原销售货物或提供应税劳务的一般纳税人，在截止到开始试点当月月初（12月1日与8月1日），有增值税留抵税额时，才需要在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科

34、目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。八、代扣代缴的计算及核算八、代扣代缴的计算及核算1.1.扣缴税额的计算扣缴税额的计算（1）一般规定境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款（1+适用税率）适用税率八、代扣代缴的计算及核算八、代扣代缴的计算及核算（2）特殊规定对未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合规定的，试点

35、期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+征收率）征收率按照财税201337号文件要求，该特殊规定执行到2013年7月31日为止。八、代扣代缴的计算及核算八、代扣代缴的计算及核算2.2.代扣代缴税额的会计核算代扣代缴税额的会计核算例境外A公司为试点地区某一般纳税人C公司提供系统支持项目的咨询服务，合同价款106万元，境外A公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接受方C公司为增值税扣缴义务人。C公司会计处理如下：接收境外A公司服务时:借：管理费用 1060000 贷：应付账款 1060000八、代扣代缴的计算及核算八、代

36、扣代缴的计算及核算支付费用及代扣增值税时:借：应付账款 1060000 贷：银行存款 1000000 应交税费代扣增值税 60000上缴代扣增值税税款时:借：应交税费代扣增值税 60000 贷：银行存款 60000按规定用代扣代缴的增值税额抵扣销项税额时:借：应交税费应交增值税（进项税额） 60000 贷：管理费用 60000第三部分 特殊业务的会计处理一、差额征税的会计处理一、差额征税的会计处理差额征税的范围：8月1日后仅限于有形动产融资租赁。一、差额征税的会计处理一、差额征税的会计处理融资租赁销售额的确认： 一次性收取多年租金（即预收款项）的，租金收入在取得时作为销售的实现，全额计提销项税

37、额。 经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节关税、进口环节消费税消费税、安装费、保险费保险费的余额为销售额。一、差额征税的会计处理一、差额征税的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 一、融资租赁的会计处理一、融资租赁的会计处理例A企业为经中国人民银行、

38、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的一般纳税人，2014年1月1日按B公司要求购入生产设备1套，租赁给B公司，租赁期限3年；A企业支付设备款234万元（价税合计，下同）取得专用发票，另于2014年年底支付利息2.34万元取得普通发票，租赁开始日为2014年1月1日，每年年末向B公司收取租金100万元，租赁期结束后设备归B公司所有，假定担保余值为0。假定出租方A公司租赁内含利率为13.525%，A公司账务处理如下： 一、融资租赁的会计处理一、融资租赁的会计处理 满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租

39、赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 3.一、融资租赁的会计处理一、融资租赁的会计处理 租赁开始日的会计处理。租赁开始日的会计处理。 在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目。按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 一、融资租赁的会计处

40、理一、融资租赁的会计处理 应收融资租赁款的入账价值最低租赁收款额+初始直接费用 未实现融资收益(最低租赁收款额初始直接费用未担保余值)(最低租赁收款额的现值初始直接费用的现值未担保余值的现值) 本期确认的融资收益=上期末应收款摊余成本实际利率=（每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理（1）购入设备时：借：融资租赁资产 2000000应交税费应交增值税（进项税额） 340000 贷：银行存款 2340000（2）租赁开始日：借：长期应收款 2564102.56（3000000/1.17） 贷：融资租赁资产 2000000 未实现融资收益

41、 564102.56（3）2014年12月31日：借：银行存款 l000000 贷：长期应收款-应收融资租赁款 854700.85 （2564102.56/3） 应交税费应交增值税（销项税额） 145299.15借：未实现融资收益 270500（2000000*13.525） 贷：主营业务收入利息收入 270500借：主营业务成本 20000 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 3400 贷：银行存款 23400（4）以后各期收到租金会计分录同上，2015年末、2016年末“未实现融资收益”借方发生额分别为191486.84元、102115.72元。融资租赁的即征即退融资租赁的即征即退提供有形动产融资租赁服务即征即退增值税税额=本期即征即退融资租赁业务应纳税额-本期即征即退融资租赁业务销售额3%“本期即征即退融资租赁业务应纳税额”为融资租赁业务已缴增值税。“本期即征即退融资租赁业务销售额”为纳税人当期提供有形动产融资租赁业务取得的全部价款和价外费用（即销售额全额），而非扣除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。二、货运企业管理二、货运企业管理（一）经营方式：1.自有经营2.承包经营3.承租经营4.挂