所得税汇算清缴课件wxf

1、2014年新版企业所得税申报表相关政策解析及填报技巧一、2014新版申报表的整体结构 1.申报表的构成2.报表之间的关系3.报表的显著特征2014版新申报表附表核心分为两大体系：纳税调整体系和和税收优惠体系，税收优惠脱离纳税调整，单独显示，两大体系泾渭分明，是新表重要的形式特征！ 二、2014新版申报表的填报思路和方法 1企业通过对实际生产经营情况的填报或选择，排除无需填报的表单和项目，实现对应表单和项目精准定位。 2在会计利润基础上（一般经注册会计师年报审计后的会计利润），找出会计与税法差异的行为，进行纳税调整。 3.根据税收优惠政策，分析是否符合优惠政策条件进行填报。 4. 必要时对会计明

2、细账或记账凭证的金额分析填报。 5. 注意表内与表间勾稽关系。 三、2014年新版10张申报表相关政策解析及填报技巧第1张表：一般企业收入明细表（A101010）本表适用于一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。填报时要注意，按照会计口径填表企业的营业收入，便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。视同销售收入，不在本表填列，需填报在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中。本表的第26行“其他”：填报纳税人取得的表上项目未列举的其他营业外收入，包括执行企业会计准则纳税人按权益法核算长期股权投

3、资对初始投资成本调整确认的收益，执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。 需要特别注意的是，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益。企业会计准则第2号长期股权投资（2014）规定：在权益法下，“长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本”。 这种情况下会计与税收之间无差异。但是相反情况下，新准则规定：“长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。”在此情况下，长期股权投资的计税基础仍

4、保持初始投资历史成本不变，但计入当期损益的初始投资成本与公允价值之间的差额不作为应税所得。【案例1】甲公司于2011年1月1日购买乙公司30%的股权， 购买价为320万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，账面价值为600万元，则长期股权投资会计成本与计税基础均为320万元，会计与税收之间无差异。 如果甲公司的购买价为240万元，其他资料不变。则甲公司长期股权投资的初始成本为240万元。其在投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为270万元，其间的差额为30万元，甲公司应同时借记“长期股权投资-投资成本”，贷记“营业外收入”科目。 会计分录为： 借：长期股权投资乙公司（投资成

5、本）2700000 货：银行存款 2400000 营业外收入 300000 本例中长期股权投资的计税基础为240万元，同时会计核算中的营业外收入30万元先填入本表，但是不计入当期应纳税所得额，再作纳税调减处理，通过附表纳税调整项目明细表（A105000）中的第五行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”进行纳税调减。第2张表：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）本表适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。 政策依据：国税函201079号、国税函2008 875号 1企业所得税实施条例第九条中规定了确认计税收入

6、的基本原则权责发生制原则 但在实施条例及其他政策中又对三类收入作出了一些例外规定。 （一）实施条例第十八条规定：“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”（二）实施条例第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。” 但是，国税函201079号规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 （三）实施条例第二十条规定：“特许权使用 费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。” 由于

7、实施条例中的上述规定（合同约定收款日 期）基本上都带有收付实现制的色彩，故与会计准则处理之间会产生不同情形的差异。 以租金收入举例： 企业会计准则解释第1号（财会200714号）规定：出租人提供免租期的，承租人应将租期总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。 【案例2】：A公司向B公司出租房产一处，租期5年，第1年为免租期，以后4年每年租金分别为80万元、100万元、115万元、130万元。 A公司5年中每年应确认的租金会计收入为

8、： （80+100+115+130）/5=85万元。A公司5年间企业所得税收入调整情况为:第1年纳税调减85万元； 第2年纳税调减5万元； 第3年纳税调增15万元； 第4年纳税调增30万元； 第5年纳税调增45万元。【案例3】：A公司向B公司出租房产一处，租期3年，每年租金100万元。A公司一次性收取B公司支付的租金300万元，收取时的会计处理为： 借：银行存款 300万 贷：递延收益 300万 第一年会计收入处理： 借：递延收益 100万 贷：其他业务收入 100万 以后两年结转收入的会计处理同上 由于国税函201079号规定，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入

9、。因此，税收收入与会计收入无差异，均为100万元。2分期收款销售，会计一次确认收入，但税法分期确认收入。在本表第5行中进行调整。 3在企业执行会计准则的情况下，需要征税的政府补助填入本表。不征税的的政府补助填入专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040） 中。第3张表：专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。 本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。 企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）

10、财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 特殊的不征税收入： 1财税201170号专项用途财政性资金 2财税201227号第五条明确，符合条件的软件企业，按照财税2011100号规定，取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 注意：符合不征税收入条件的政府补助，一律在本表填报，在第4列调减，在第11列调增。 特别说明： 1如果不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营业外收入，因此会计和税收没有差异，无需填表。 2如果会计上作为递延收

11、益（未做营业外收入），而又不符合不征税收入条件，则在A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)填报纳税调增。 第4张表：职工薪酬纳税调整明细表（A105050） 本表适用于发生职工薪酬（包括工资薪金支出、职工福利费、职工教育经费、工会经费、基本社保费、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等）纳税调整项目的纳税人填报。 （一）工资薪金支出 国税函20093号文对“合理工资薪金税前扣除”强调5项原则，第一，企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；第二，企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；第三，企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；第四，企业对

12、实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。第五，有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 这五项原则，实质上是指形成“雇佣与被雇佣关系”，但并没有提出必须有社保关系（某些基层税务机关提出此类要求）。 2012年15号公告提出“季节工、临时工、实习生、 返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工”都应区分工资薪金支出和职工福利费支出，其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 在实务操作中，支付的劳务派遣用工费用可能取得营业税发票（未来营改增后是增值税发票），也应计入“应付职工薪酬”科目作为计提福利费、职工教育经费、工会经费、补充

13、养老、补充医疗保险等的依据。 但是，一般需在发票栏目上或清单上列明区分“工资、社保、福利费、管理费”等具体数额。 其次，应正确区分“临时工工资”和“劳务报酬”。从概念上看，临时工是指具有固定工作岗位临时性招用的人员，但这个工作岗位在该单位是长期存在的；劳务报酬是指因临时发生的事项而临时招用的人员，企业不设置该项固定工作岗位双方也不存在雇佣关系。从个人所得税申报税目上看，临时工缴纳个税时按“工资薪金”税目申报，劳务报酬缴纳个税时按“劳务报酬所得”税目申报。从企业所得税税前扣除凭据上看，临时工工资企业所得税税前扣除凭工资发放表，劳务报酬企业所得税税前扣除凭劳务费发票（税局代开）。需要特别说明的情况

14、，属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 属于资本性的职工薪酬，不是税前准予扣除的工资薪金。比如发给基建人员的工资、薪金，应在在建工程中列支。同时，企业通过工资、薪金形式分配的各种名目的利润也不能在税前扣除，比如，常见的企业发放职工的劳动分红。 （二）权益结算的股份支付 关于股份支付的税法规定参见国家税务总局2012年第18号公告，关于股份支付的会计规定参见企业会计准则第11 号股份支付。 18号公告出台前，关于股份支付,总局原则：“以现金结算的股份支付可以扣除，以权益结算的

15、股份支付不可以扣除” 。18号公告出台后，认可权益结算的股份支付属于“工资薪酬费用”，因此，根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出，应当准予在税前扣除”。 其实，权益结算的股份支付可看成是员工用劳务出资：第一步，员工为公司提供劳务取得工资报酬。第二步，取得的工资报酬又投资到公司。在实务处理中，即员工什么时候行权缴纳个人所得税，企业就在其缴纳个人所得税的当年确认为工资薪金费用在企业所得税前扣除。 第5张表：资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090） 本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。 政策依据：财税200957号、国

16、家税务总局公告 2011年第25号 （一）、正确处理清单申报与专项申报 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除 1企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2企业各项存货发生的正常损耗； 3企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 5企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 上述5类以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除；企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报

17、扣除。 （二）、投资损失的填报问题 为了避免投资损失税会差异在两处填报两处重复调整，实际上投资收益纳税调整明细表（A105030）这张表只能填入税收上计算为所得的投资转让行为；税收上计算为亏损的投资行为应该只填报在本表中。 第6张表：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）本表填报本年发生的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠情况，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 本表第6列“依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”：填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益

18、金额。 企业所得税法实施条例83条免税收入规定“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。” 条例没有规定必须按照投资比例分红！ 而公司法第三十五条：股东按照实缴的出资比例分取红利；但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。 那如果股东约定不按照出资比例分取红利，投资方从而多获得的分红，能否填报第6列？ 江苏省常州地方税务局2012年度企业所得税汇算清缴政策口径所阐述的“实际分得部分和按比例分得部分的差额视同投资成本的收回，减少股东的投资成本。”从表面上看，江苏常州地税的答复没有要纳税人将股息红利计

19、入应纳税所得额，似乎和免税待遇一致，但由于答复要求纳税人冲减成本，一旦该股权日后被转让，其应税所得同样会增加，等于是递延纳税，而不是免税。事实上，纳税人并未撤资，要求其冲减投资成本与事实相悖。所以，我认为，即使不按照出资比例进行分配，所分配的对象仍然是被投资企业的税后利润，在投资受资双方都是居民企业的情况下，企业所得税法实施条例对于免税红利的规定并没有受到出资比例的任何约束，因此并没有足够的理由去拒绝纳税人享受税收优惠。第7张表：研发费用加计扣除优惠明细表（A107011） 本表适用于享受研发费用加计扣除优惠的纳税人填报。非高新技术企业也可以享受研发费用加计扣除税收优惠，建议应提前在科技部门或

20、经信部门进行研发费科技立项！ 新企业所得税法实施条例第九十五条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。（一）研究开发费可归集加计扣除的内容 1国税发2008116号规定：实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时实行加计扣除： （1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 （2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 （4）专门用于研发活动的仪

21、器、设备的折旧费或租赁费。 （5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 （7）勘探开发技术的现场试验费。 （8）研发成果的论证、评审、验收费用。 2较新的财税201370号文，允许对研发费税务口径放宽！ 以下费用也可以加计扣除： （1）研发人员的社保、住房公积金。 （2）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。 （3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 （4）新药研制的临床试验费。 （5）研发成果的鉴定费用。3最新的国家税务总局公告2014年第64号允许加速折旧与加

22、计扣除同时享受。但前提条件是，必须在会计上也采取加速折旧方法！ 相关规定是：企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国税发2008116号、财税201370号的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。（二）重大利好：政府补助放弃作为不征税收入待遇，其支出能够作为研发费加计扣除！ 通俗地讲，如果企业取得财政性资金后，尽管符合不征税收入的条件，但是企业放弃这种待遇，执意要在当年征税。那么，由于资金用于研发，其支出是可以加计扣除的。 从本表的填报说明可以看出，可加计扣除的研发费用合计（第12列）=年度研发费用合计（第10列）-作为不征税收

23、入处理的财政性资金用于研发的部分（第11列）。 第8张表：高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）本表适用于享受高新技术企业优惠的纳税人填报。 2014新版申报表高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）填列时注意三大指标： 1高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； （1）高新产品收入：关于分子，开具发票尽可能与高新产品名称一致；关于分母，税务机关审核时关注“当年总收入”。 172号文与362号文均未对“总收入”概念进行特别解释，但有税务机关引用企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 2 研发费用比例要求近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例： （1） 最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；（2） 最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%； （3） 最近一年销售收入在20000万元