第二章金融资产之股票债券类资产(简)

1、1上海立信会计学院会计学系主讲 胡启鸿2 一 金融资产构成 二 交易性金融资产三 可供出售金融资产 五 金融资产的报表披露 四 持有至到期投资本节结构本节结构3p 金融资产构成金融资产构成n 金融资产构成包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、以及衍生金融工具形成的资产重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产4p 金融资产构成金融资产构成金融资产金融资产交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资货币资金贷款和应收款项贷款和应收款项5p 交易性金融资产交易性金融资产n交易性金融资产的确认n交易性金融

2、资产的计量n交易性金融资产的账务处理6p 交易性金融资产交易性金融资产n 交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认准备近期内出售或回购准备近期内出售或回购以短期获利为目的以短期获利为目的主要包括购入的股票、债券、基金等主要包括购入的股票、债券、基金等7p 交易性金融资产交易性金融资产n 交易性金融资产的计量交易性金融资产的计量p 初始计量（取得时）按公允价值计量（购买日市价）交易费用计入当期损益p后续计量（持有期间）期末按公允价值计量（期末市价）期末公允价值变动形成的收益或损失计入当期损益8p 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换

3、或者债务清偿的金额。 存在活跃市场的金融资产或金融负债应以活跃市场中的报价确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。9p 交易性金融资产交易性金融资产n 处置（出售）时的计量按公允价值计量（实收金额）公允价值与初始入账金额的差额确认为投资损益10p 交易性金融资产交易性金融资产n 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理p取得（购入）会计处理取得（购入）会计处理公允价值（市价）“交易性金融资产成本”科目交易费用“投资收益”科目（抵减）若支付的价款中含有： 已宣告但尚未发放的现金股利“应

4、收股利”科目 已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利息”11p 交易性金融资产交易性金融资产购入时购入时借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款12 【例【例1 1】A A公司公司0606年年5 5月月1010日宣告分派现金股利，每日宣告分派现金股利，每股股0.10.1元，元，5 5月月2525日为除权日，日为除权日，6 6月月5 5日为发放日。日为发放日。 本公司本公司0606年年5 5月月1515日以每股日以每股6 6元购入元购入A A公司股票公司股票1000010000股指定为交易性金融资产，交易费股

5、指定为交易性金融资产，交易费300300元。元。 成本：成本： （6-0.16-0.1）10000100005900059000（元）（元） 应收现金股利：应收现金股利： 0.10.1100001000010001000（元）（元） 交易费：交易费： 300300（元）（元）p 交易性金融资产交易性金融资产13 【例例2 2】本公司】本公司0606年年1 1月月1010日以当日市价日以当日市价5400054000元，元，购入乙公司购入乙公司0505年年1 1月月1 1日发行的日发行的3 3年期、按年付息、年期、按年付息、到期还本的公司债券，作为交易性金融资产。债券到期还本的公司债券，作为交易性

6、金融资产。债券面值面值5000050000元，年利率元，年利率6 6。购入时，该债券已到付。购入时，该债券已到付息期的息期的0505年利息尚未领取。年利息尚未领取。 成本：成本： 54000-54000-（50000500006 6）5100051000（元）（元） 应收利息：应收利息：30003000（元）（元）p 交易性金融资产交易性金融资产14p 交易性金融资产交易性金融资产【例【例3 3】甲购入】甲购入A A股票股票3 3万股作交易性金融资产，万股作交易性金融资产，每股市价每股市价1010元（含已宣告未发放的现金股利元（含已宣告未发放的现金股利0.10.1元）。另支付交易费用元）。另支

7、付交易费用10001000元。元。 借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 297000297000 应收股利应收股利 30003000 投资收益投资收益 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 30100030100015p 交易性金融资产交易性金融资产p 持有期间的会计处理持有期间的会计处理被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益期末对分期付息债券计算利息收入 借：应收利息（面值票面利率） 贷：投资收益16p 交易性金融资产交易性金融资产p 期末计量会计处理按期末市价调整账面余额，同时将变动差额计入当期损益（公允价值变动损益）期末公允价值大于账面余额时 借：交易性金

8、融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（收益）期末公允价值小于账面余额时 借：公允价值变动损益（损失） 贷：交易性金融资产公允价值变动17p 交易性金融资产交易性金融资产【例【例4 4】所购】所购A A股票按期末市价计算共计股票按期末市价计算共计302000302000元元 变动差额：变动差额：30200030200029700029700050005000元元 借：交易性金融资产公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益 500018p 交易性金融资产交易性金融资产p 处置（出售）的会计处理处置（出售）的会计处理实收金额初始入账金额投资损益转出原确认的公允价值变动 借：银行存款 公允价值

9、变动损益（注销） 贷：交易性金融资产成本（注销） 公允价值变动（注销） 投资收益（差额）19p 交易性金融资产交易性金融资产【例【例5 5】所购】所购A A股票全部出售，实收金额股票全部出售，实收金额317000317000元元 借：银行存款 317000 公允价值变动损益 5000 贷：交易性金融资产成本 297000 公允价值变动 5000 投资收益 20000 20p 可供出售金融资产可供出售金融资产n 可供出售金融资产的确认可供出售金融资产的确认n 可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量n 可供出售金融资产的账务处理可供出售金融资产的账务处理21p 可供出售金融资产可供出售金融资

10、产n 可供出售金融资产的确认可供出售金融资产的确认不作为交易性金融资产不作为交易性金融资产不准备持有至到期债券投资不准备持有至到期债券投资不属贷款和应收款项不属贷款和应收款项初始确认时即被指定为初始确认时即被指定为可供出售可供出售的股票、的股票、债券、基金等债券、基金等22p 可供出售金融资产可供出售金融资产n 可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量p 初始计量（取得时）公允价值+交易费用（购买日市价+交易费用）交易费用计入成本23p 可供出售金融资产可供出售金融资产p 后续计量（持有期间）期末按公允价值计量（期末市价）期末公允价值变动形成的差额计入资本公积 期末发生减值时应确认资产减值

11、损失24p 可供出售金融资产可供出售金融资产p处置（出售）的计量处置（出售）的计量按公允价值计量（实收金额）按公允价值计量（实收金额）公允价值与公允价值与初始入账金额初始入账金额的差额确认为投资损益的差额确认为投资损益25p 可供出售金融资产可供出售金融资产n 可供出售金融资产的账务处理可供出售金融资产的账务处理p取得（购入）的会计处理取得（购入）的会计处理公允价值（市价） +交易费用“可供出售金融资产成本”科目若支付的价款中含有： 已宣告但尚未发放的现金股利“应收股利”科目 已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利息”26p 可供出售金融资产可供出售金融资产p 购入股票的会计处理购入股票的会计

12、处理 借:可供出售金融资产成本 应收股利 贷:银行存款p 购入债券的会计处理购入债券的会计处理 借:可供出售金融资产成本 (债券面值) 可供出售金融资产利息调整 (差额) 应收利息 贷:银行存款27p 可供出售金融资产可供出售金融资产p期末债券投资计息的会计处理期末债券投资计息的会计处理借:应收利息 (若分期付息时) 可供出售金融资产应计利息 (若一次还本付息时) 贷:可供出售金融资产利息调整 (差额) 投资收益注意:投资收益=可供出售债券的摊余成本实际利率 28p 可供出售金融资产可供出售金融资产p期末公允价值变动的会计处理期末公允价值变动的会计处理 当公允价值高于帐面余额时 借:可供出售金

13、融资产公允价值变动 贷:资本公积其他资本公积 当公允价值低于帐面余额时 借:资本公积其他资本公积 贷:可供出售金融资产公允价值变动29三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产p可供出售金融资产发生减值会计处理发生减值时借:资产减值损失 (按应减值金额) 贷:可供出售金融资产公允价值变动 (差额) 资本公积其他资本公积注意:其中,资本公积是转出的原计入资本公积的累计损失金额 原确认的减值损失恢复时应借记“可供出售金融资产公允价值变动”,贷记“资产减值损失”或贷记“资本公积”(若可供出售金融资产是股票等权益工具投资时)30p 可供出售金融资产可供出售金融资产p可供出售金融资产出售的会计处理出售股票

14、时借：银行存款(实际价款) 资本公积其他资本公积（或贷） 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动（或借） 投资收益（差额）31三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产出售债权投资时借：银行存款 (实际价款) 资本公积其他资本公积 （或贷） 贷：可供出售金融资产成本 (债券面值) 利息调整(未摊销溢） 应计利息(已计利息) 可供出售金融资产公允价值变动（或借） 投资收益（差额）32p 可供出售金融资产可供出售金融资产【例6】甲公司2006年7月13日购入股票100万股，每股15元，手续费3万元，初始确认为可供出售金融资产。 2006年12月31日股票市价为16元。 2007年2月

15、1日甲公司出售该股票，市价为13元，另支付交易费1.3万元33p 可供出售金融资产可供出售金融资产购入股票时借:可供出售金融资产成本 1503万 贷:银行存款 1503万期末确认市价变动时借:可供出售金融资产公允价值变动 97万 贷:资本公积其他资本公积 97万n 97万 16100万股 1503万34p 可供出售金融资产可供出售金融资产出售股票时借：银行存款 1298.7万 资本公积其他资本公积 97 万 投资收益 204.3万（差额） 贷：可供出售金融资产成本 1503万 公允价值变动 97万n1298.7万13100万股1.3万35p 可供出售金融资产可供出售金融资产【例7】甲公司200

16、6年1月1日支付1028.244元购入M公司发行的3年期、年票面利率4%、年实际利率3%、面值总额为1000的公司债券。该债券到期还本、每年末支付利息。 2006年12月31日该债券市价总额为1000.094元。36p 可供出售金融资产可供出售金融资产购入债券时借:可供出售金融资产成本 1000.000(债券面值) 利息调整 28.244 (差额) 贷:银行存款 1028.244期末计息时借:应收利息 40 (10004) 贷:可供出售金融资产利息调整 9.15(差额) 投资收益 30.85（摊余成本1028.244实际利率3）37p 可供出售金融资产可供出售金融资产期末收到利息 借：银行存款

17、 40 贷：应收利息 40 期末市价变动 借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19市价1000.094帐面余额1019.09419股价下跌38p 持有至到期投资持有至到期投资n 持有至到期投资的确认持有至到期投资的确认到期日固定、回收金额固定或可确定有明显意图持有至到期有能力持有至到期包括购入的债券、基金等，但不包括股票等权益工具投资39p 持有至到期投资持有至到期投资n 持有至到期投资的计量持有至到期投资的计量p 初始计量（取得时）公允价值+交易费用交易费用计入成本 40p 持有至到期投资持有至到期投资p 后续计量（持有期间）期末持有至到期投资按摊余成本计量期末

18、时确认持有期间投资收益（即计息与溢折价摊销）期末发生减值时应确认资产减值损失，计提资产减值准备41p 持有至到期投资持有至到期投资n 持有至到期投资持有至到期投资的账务处理的账务处理p取得（购入）时的处理取得（购入）时的处理公允价值+交易费用 按面值记“持有至到期投资成本” 、按实际价款与面值的差额记“持有至到期投资利息调整”若支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利息”42四四 持有至到期投资持有至到期投资p购入债券购入债券借:持有至到期投资成本 (按债券面值) 利息调整 (差额) 应收利息 贷:银行存款 （实际支付价款）43四四 持有至到期投资持有至到期投资p期末债券投资计息

19、期末债券投资计息借:应收利息 (若分期付息时) 持有至到期投资应计利息 (若一次还本付息时) 贷:持有至到期投资利息调整 (差额) 投资收益注意:投资收益=持有至到期投资的摊余成本实际利率44p 持有至到期投资持有至到期投资p 持有至到期投资发生减值期末发生减值借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备45p 持有至到期投资持有至到期投资p持有至到期投资出售出售债权投资出售债权投资借：银行存款 (实际价款) 持有至到期投资减值准备 （已提减值准备） 贷：持有至到期投资成本 (债券面值) 利息调整(未摊销溢价) 应计利息(已计利息) 投资收益（差额）46 债券的溢价、折价及其摊销 票面利率市场

20、利率；发行价格债券面值，折价发行； 票面利率市场利率；发行价格债券面值，面值发行； 票面利率市场利率；发行价格债券面值，溢价发行。 产生溢价或折价的根本原因是由于市场利率与票面利率不同所致。溢价是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿；折价是发行企业为以后少付利息预先给予投资者的补偿。溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整： 债券投资利息收益债券投资摊余成本实际利率 p 持有至到期投资持有至到期投资47实际利率法计算公式本期实际利息收益债券投资摊余成本实际利率 本期利息调整（溢价）应收利息本期实际利息收益本期利息调整（折价）应收利息本期实际利息收益48p 持有至到期投资持有至

21、到期投资 【例7】购入公司债券，面值100万元，票面利率12%，期限3年，实际利率10，按年收取利息。 要求：编制购入债券、年末计息及利息调整和到期收回的分录。该公司采用实际利率法摊销溢价。提示：购买价格1,049,737.24元，本期利息收益本期期初摊余成本实际利率本期利息调整(溢价)应收利息本期利息收益49债券溢价摊销表（实际利率法）计息期次应收利息面值12利息收益摊余成本10溢价摊销未摊销溢价 摊余成本 或面值 购买49737.241049737.241120000104973.72415026.27634710.9641034710.9642120000103471.096416528.903618182.06041018182.06043120000* 101,818.206* 18,181.7941818201 000 000.00合计360000 49737.24*第3年末应摊销溢价49,737.24（ 15,026.24 16,528.9036