现金流量表编制培训材料

1、现金流量表编制培训一、现金流量表确定的六个勾稽关系：1. 利润表净利润=现金流量表补充资料净利润2. 现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额=补充资料经营活动产生的现金流量净额3. 现金流量表主表现金及现金等价物净增加额=补充资料现金及现金等价物净增加额4. 现金流量表中补充资料的现金及现金等价物的期初、期末余额=资产负债表中现金及现金等价物的期初、期末数5、销售商品、提供劳务收到的现金=（主营业务收入+其他业务收入）*（1+增值税率）-（期末应收账款-期初应收账款）-（期初预收账款-期末预收账款） 6、借款收到的现金-偿还债务收到的现金=资产负债表短期借款、长期借款、一年内到期长期借款的增

2、加额二、补充资料（附表）的作用和理论、实务举例1、作用补充资料起补充说明的作用，是为了使报表使用者更全面地了解企业的财务变动情况而设置的。补充资料附表是将净利润调整为经营活动的现金流的处理过程，也可以验算正表中的经营活动的现金流的计算是否正确。现金流量表补充资料是从利润表中的净利润调整至现金流量表中经营活动的现金流量净额的过程,其主要目的用于反映利润表中净利润的质量,例如公司的净利润为8亿,而经营活动的现金流量净额仅仅只有3亿,很可能是公司本期确认了大额的应收账款和存货大量积压，而应收账款周转率较低,回款速度慢,存货周转率低，公司的净利润质量不够好。2、理论说明从净利润调整至经营活动现金流量净

3、额的过程实际上是由权责发生制调整收付实现制的过程,如何从利润表中的科目调整至现金流量表中的科目,实际上其中通过“经营活动的净利润”科目实现过渡,现就相关逻辑关系推导如下:净利润=经营活动的净利润+投资活动的净利润+筹资活动的净利润经营活动的净利润=净利润-投资活动的净利润-筹资活动的净利润经营活动的净利润=净利润-公允价值变动收益(损失为负)-投资收益(损失为负)+资产减值损失-营业外收入+营业外支出+财务费用（对应利润表项目看）说明:财务费用仅仅包括与筹资活动有关的费用资产减值损失,营业外收支仅仅包括与投资活动有关的损益接下来是从经营活动的净利润调整至经营活动的现金流量净额的逻辑关系:从上图

4、所知:经营活动净利润=本期收入(本期收到现金+本期未收到现金)-本期费用(本期付出现金+本期未付出现金)=（A+B）-（C+D）经营活动现金流量净额=本期现金流入(确认为本期收入+本期未确认收入)-本期现金流出(确认为本期费用+本期未确认费用)=（E+F）-（G+H）本期未确认费用的现金流出H=本期存货的增加+本期付款本期未取得发票所以经营活动现金流量净额=本期现金流入(确认为本期收入+本期未确认收入)-本期现金流出(确认为本期费用+本期存货增加+本期付款本期未取得发票)关键转换公式：经营活动现金流量净额=经营活动的净利润+本期现金流入未确认收入-本期收入未收到现金-本期现金流出未确认费用+本

5、期费用未付出现金，即经营活动现金流量净额=（A+B）-（C+D）+F-B+D-H=（A+F）-（C+H）=经营活动现金流入-经营活动现金流出=经营活动的净利润+本期现金流入未确认收入-本期收入未收到现金-（本期存货的增加+本期付款本期未取得发票）+本期费用未付出现金=经营活动的净利润+经营性应收项目的减少-本期存货的增加+经营性应付项目的增加。 补充资料的有些数据可以直接从资产负债表中取数，有些数据是需要分析的。比如财务费用，其影响了企业的净利润，但是财务费用中有经营活动产生的，也有筹资活动产生的，有实际产生现金流量的，也有没有产生现金流量的。所以在编制补充资料时，由净利润推算经营活动的现金流

6、量的时候，就要将财务费用中筹资活动产生的财务费用和经营活动中没有实际产生现金流量的财务费用在净利润中加回来，因为这些抵减了净利润，但是不影响经营活动的现金流量。这样也可以看出，企业的财务费用中有多少是非经营活动产生的，有多少是没有发生现金支出的等，例如借款利息支出和集团内往来产生的利息支出。3、实务举例：（1）、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：资产减值损失1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=01000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活

7、动现金流量净额为0元。 由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额.（0）=净利润（-1000）计提的资产减值准备（1000），附表资产减值准备1000；企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润转销的资产减值准备，附表资产减值准备-1000。 （2）、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用1000 贷：累计折旧100

8、0 显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的固定资产折旧（1000），由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。（3）、假设企业支付股利625万元，并在当月进行利润结转，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：应付股利 625万 贷：银行存款500万 应交税费-个人所得税 125万元；借：利润分配-应付现金股利或利息 625万元，应付股利 625万元。 显然，

9、企业的净利润=0万元，筹资活动现金流量净额=500万元，经营活动现金流量净额=0，应交税费往来增加125万元（因为该往来属于投资活动），所以，在编制现金流量表补充资料时，经营性应付项目的增加应扣除125万元（因为该往来属于投资活动）。次月缴纳个税125万元，计入分配股利、利润和偿付利息所支付的现金，往来回归正常，不需要考虑。但如果12月计提和支付股利，而在次年1月支付个税，即对往来影响了往来，在经营性应付项目的增加中应增加125万元。同样，涉及投资、筹资活动涉及往来也影响次年的往来调整。白板举例。假设企业支付股利625万元，并在当月不进行利润结转，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下

10、： 借：应付股利 625万 贷：银行存款500万 应交税费-个人所得税 125万元；企业的净利润=0万元，经营活动现金流量净额=0万元，应交税费往来增加125万元，所以，在编制现金流量表补充资料时，经营性应付项目的增加应扣除125万元。次月进行结转，分录借：利润分配-应付现金股利或利息 625万元，应付股利 625万元，企业的净利润=0万元，经营活动现金流量净额=0万元，不进行调整。应付股利不属于经营性应付项目，也不进行调整。三、现金流量表主表填列说明及注意问题经营活动1、销售商品、提供劳务收到的现金：包含销项税。2、收到的税费返还：=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）

11、等3、收到的其他与经营活动有关的现金：=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金，包括政府补助。4、购买商品、接受劳务支付的现金：包含进项税。购买电脑、办公家具、软件设备等资产计入投资活动购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，含进项税，将当月发生的进项税视同已抵扣，需要在报表中，对经营活动和投资活动之间进行调整，调增投资活动，调减经营活动。理解：购买固定资产、无形资产的进项税是投资活动-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金的抵减项，缴纳时，作为了经营活动的抵减项，所以在月末应该进行调整。例如，本月实缴27万，其中3万进项是固定资产的进项。经营活动应该缴纳30万元，3万

12、作为经营活动的抵减，而实际应该是投资活动的抵减。5、支付给职工以及为职工支付的现金：在建工程中的工资、福利费计入投资活动购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。6、支付的各项税费：支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税、所得税、土地使用税返回）=所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金）+消费税+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加。分股利的个税，应计入分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。7、支付其他与经营活动有关的现金罚款支出、网银手续费、账户管理费计入支付其他与经营活动有关的现金。利息收入计入收到其他与经营活动有关的现金，不

13、需要在补充资料财务费用中进行调整。投资活动1、收回投资所收到的现金：收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息，在取得投资收益所收到的现金中列示） =短期投资收回的本金及收益(出售、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、到期收回) +长期债券投资收到的本金。2、取得投资收益所收到的现金：=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额：=收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） 4、收到其他与投资活动有关的现金：收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未

14、领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入。5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映。6、投资所支付的现金：=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金。7、支付的其他与投资活动有关的现金：=购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。筹资活动1、 吸收投资所收到的现金：2、借款所收到的现金：取得银行借款计入筹资活动产生的现金流量借款所收到的现金，偿还银行贷款本金计入筹资活动产生的现金流量偿还债务所支

15、付的现金，偿还银行贷款利息计入筹资活动产生的现金流量分配股利、利润和偿付利息所支付的现金3、 收到的其他与筹资活动有关的现金：如收到现金捐赠，作为资金来源的一种渠道，与筹资有关联。4、偿还债务所支付的现金：5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：应收票据银的贴现利息，利润表计入财务费用，涉及集团往来的计入筹资活动-支付其他与筹资活动有关的现金，补充资料财务费用要进行调整，不涉及集团往来的计入经营活动-其他与经营活动有关的现金流量。6、支付其他与筹资活动有关的现金：集团发行短期融资券支付的发行承销费、兑付兑息服务费计入筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金，发行股票、债券的审计费

16、、咨询服务费还有捐赠现金支出、融资租赁租赁费等在此处列示。解释：“对外捐赠是资金减少的一种途径，与分红有相似之处。为什么有些捐赠不能在税前扣除呢，就是怕股东转移利润，在税后未分配利润里捐赠爱咋捐就咋捐。”四、现金流量表补充资料填列说明1、资产减值准备：本期发生额，即计提额和冲销额的差额，转销额不计入。2、固定资产折旧：非资产负债表期初期末相减，而是年初至本期计提。3、无形资产摊销：非资产负债表期初期末相减，而是年初至本期计提。4、长期待摊费用摊销：年初至本期摊销额（贷方）。5、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失收益差额。（区分收益是不是全部是

17、投资活动的收益，有些是销售材料造成的，合在一起收取的。）6、固定资产报废损失：固定资产报废损失收益差额。7、公允价值变动损失：公允价值变动损失收益差额。8、财务费用：包含偿还银行贷款利息、付子公司利息（往来体现）、付短期融资券承销费手续费、计提的短融利息费、银承贴现利息等非经营活动以及不产生现金流量财务费用的合计数9、投资损失：投资损失收益差额。10、递延所得税资产减少：现金流量表期初期末相减。11、递延所得税负债增加：现金流量表期末期初相减。12、存货的减少：取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。非经营活动包括计提的减值准备以及用于工程

18、的原材料。例如存货年初500万元，含用于工程的原材料50万元，当年没有采购工程用原材料，年末原材料600万元，含用于工程的原材料30万元。存货的减少额=-【（600-30）-（500-50）】=-120万元13、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）（科目余额表的数据）预收账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）14、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预付账款（期末数期初数）应付职工薪酬（期末数期初数）应交税费（期末数期初数）其他应付款（期末数期初数 ）经营性应收项目、经营性应付项目的注意事项：（1）发放股利时，计入筹资活动产生的现金流量分配股利、利润和偿付利息所支付的现金，在填列经营性应付项目增加时应该扣除发放股利时缴纳的个税，因为影响应交税金科目余额。（2）集团与子公司之间的往来款计入筹资活动产生的现金流量、集团代子公司缴纳的职工社保和公积金计入筹资活动产生的现金流量，在填列经营性应收项目减少和经营性应付项目增加时应减除与子公司的往来项目、减