研发费用加计扣除培训

1、企业研究开发费用税前加计扣除政策解读及操作实务20162016年年9 9月月1目 录研发费税前加计扣除政策依据可加计扣除企业、行业范围研究开发活动研究开发费用允许加计扣除研发费用特殊事项的处理会计核算要求申报及备案管理后续管理与核查几点建议2研发费税前加计扣除政策依据国家政策：企业所得税法及其实施条例企业所得税法第三十条第(一)项规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损

2、益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。3研发费税前加计扣除政策依据国税发2008116号财税201370号注意：老政策仍适用于2015年度企业所得税汇算清缴财税2015119号国家税务总局公告2015年97号新政策自2016年1月1日开始执行（所属期）4可加计扣除企业范围国税发2008116号第二条：本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业财税2015119号第五条：本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业”问题：问题：1、非高新技术企业能否加计扣除？2、亏损企业能否加

3、计扣除？3、核定征收的居民企业？5可加计扣除行业范围国税发2008116号第四条：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目财税2015119号第四条不适用税前加计扣除政策的行业：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。新政对可以加计扣除的行业管理思路从新政对可以加计扣除的行业管理思路从“正列举正列举”转化为转化为“负面清单负面清单”，大大扩大了研发费用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现大大扩大了研发费

4、用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现代服务业、制造业，只要不在上述代服务业、制造业，只要不在上述7大禁止类行业的范围内，都可以申大禁止类行业的范围内，都可以申请享受该优惠政策。无疑，对于之前不符合国家重点支持的高新技请享受该优惠政策。无疑，对于之前不符合国家重点支持的高新技术领域、当前优先发展的高技术产业化重点领域指南的企业，术领域、当前优先发展的高技术产业化重点领域指南的企业，新政是一个极大的利好。新政是一个极大的利好。 可加计扣除行业判定注意：注意：行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）为准，并随之更新。不适用税前加计扣除政策行业的企业，不适用税前加计扣除政策行

5、业的企业，是指以是指以财税财税【20152015】119119号文号文所列行业业所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额收益的余额50%50%（不含）以上的企业（不含）以上的企业。7什么叫研究开发活动 ？国税发2008116号第三条：本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。财

6、税2015119号第一条：本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。8什么叫研究开发活动 ？新政策明确新政策明确下列活动不适用税前加计扣除政策下列活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试

7、分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 9研究开发活动研发方式：按研发活动的承担者划分：自主研发合作研发：自身实际承担，分别计算加计扣除委托研发：委托外部机构或个人、实际80%计入（受托方不得加计）；委托境外机构或个人不得加计扣除；合法有效凭证？集中研发：企业集团、配比分摊、成员企业分别加计。按研发项目的资金来源划分：政府立项项目企业自主立项项目10 研究开发活动一般流程研究开发活动一般流程研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 出售研发材料 非专利技术研发设备 新产品等 自用（投入生产 其他 （或研发失败）11允许加计扣除的研发费用人员人工费用人员人工费用直接投入费用直接投

8、入费用折旧费用折旧费用无形资产摊销无形资产摊销“三新三新”+ +“勘探勘探”其他相关费用其他相关费用财政部和国家税务总局规定的其他费用财政部和国家税务总局规定的其他费用12允许加计扣除的研发费用人员人工费用人员人工费用( (直接从事研发活动人员)=工工资薪金资薪金+ +五险一金五险一金+ +劳务费用（外聘研发人劳务费用（外聘研发人员）。员）。企业直接从事研发活动人员企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。企业外聘研发人员企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。研发人员从事非研发活动的处理：记录、研发人员从事非研发活动的处理

9、：记录、工时占比、分配等，未分配的不得加计。工时占比、分配等，未分配的不得加计。13允许加计扣除的研发费用研究人员研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员辅助人员是指参与研究开发活动的技工。行政管理人员、财务人员和后勤人员不属于研发人员，其人员人工费用不得列入研发费加计扣除范围14允许加计扣除的研发费用直接投入费用直接投入费用： （1 1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。费用。（2 2）用于中间试验和产品试制的模具

10、、工艺装）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3 3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。15允许加计扣除的研发费用折旧费用折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费（新政策删除了“专门”）多用途对象折旧费用归集：多用途对象折旧费用

11、归集：记录、工时占比等合理方法、分配等，未分配的不得加计。加速折旧费用归集：加速折旧费用归集： 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。16允许加计扣除的研发费用例例1 1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。请分别计算2016年度会计折旧额？税收加速

12、折旧额？加计扣除额？172016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。 允许加计扣除的研发费用例例2 2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。请分别计算2016年度会计折旧额？税收加速折旧额？加计扣除额？19则2016年

13、企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。允许加计扣除的研发费用其他相关费用其他相关费用的归集：的归集：考虑到其他相关费用名目不一，不能穷尽列举，因此新政策参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发

14、活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。限额的计算限额的计算：应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%21允许加计扣除的研发费用计算公式：计算公式：其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)。按照通知规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，通知第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际

15、发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。22允许加计扣除的研发费用例例3 3：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。请计算该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额？23A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-1

16、0%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.89。特殊事项的处理1 1、特殊收入的扣减。、特殊收入的扣减。 研发过程中形成的下脚料、残次品、研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应冲减对应的可中间试制品等特殊收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。不足冲减的，允许加计扣除的研发费用。不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。加计扣除的研发费用按零计算。 研发活动直接形成产品或作为组成研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，

17、部分形成的产品对外销售的，研发费用中研发费用中对应的材料费用不得加计扣除对应的材料费用不得加计扣除。25特殊事项的处理2 2、财政性资金的处理。、财政性资金的处理。企业所得税法实施条例规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。据此，政策明确，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除。未作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。26特殊事项的处理3 3、不允许加计扣除的费用。、不允许加计扣除的费用。法律、行政法规规定法律、行政法规规定的的不得税前扣除的项

18、不得税前扣除的项目不得加计扣除目不得加计扣除。27会计核算(自主研发）企业应按照国家财务会计制度要求，对研企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行发支出进行会计会计处理。研发项目处理。研发项目立项时立项时应应设置研发支出设置研发支出辅助账辅助账，由企业留存备查；，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表样式。助账、研发支出辅助账汇总表样式。28会计核算（自主研发）企业会计准则第

19、6号无形资产对研究开发费用的会计处理规定：（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.29会计核算研究阶段：指为获取新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。研究阶段是建立在有计划性的调查基础上。懂事会批准、收集资料、市场调查等。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会或管理层批准，有计划地收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关的药品、效用等活动。30会计核算开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出

20、新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。特点：具有针对性、形成成果的可能性较大如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。31会计核算（2） 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

21、;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.32会计核算（3）会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出XX研发项目费用化支出人工费等研发支出XX研发项目资本化支出人工费等具体处理：相关研发费用发生时： 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目33会计核算会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支

22、出-费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用 贷：累计摊销34会计核算例4：2016.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中直接材料费500万元、直接人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；

23、（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2017年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2017年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。35会计核算（1）第一种情况的处理：2016年,当各种研发费用发生时： 借：研发支出-费用化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000会计期末： 借：管理费用 10,000,000 贷：研发支出-费用化支出 10,000,000税务处理：2016年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（100050

24、%），据此可以少缴所得税125万（50025%） 36会计核算（2）第二种情况的处理：2016年当各种研发费用发生时： 借：研发支出-资本化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002016年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。37会计核算2017年1月，该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产 10,000,000 贷：研发支出-资本化支出 10,000,000从2017年开始，分10年平均摊销： 借：管理费用 1,000,000 贷：累计摊销（10,000,000/10） 1,

25、000,000税务处理：2016年度研发投入1000万，全部资本化，因此2016年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。从2017年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（50025%），10年少缴所得税125 （12.510）万。38会计核算(3) 第三种情况的处理： 2016年当各种研发费用发生时： 借：研发支出-费用化支出 4,000,000 -资本化支出 6,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002016年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录

26、），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。 借：管理费用 4,000,000 贷：研发支出-费用化支出 4,000,00039会计核算2017年1月，该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产 6,000,000 贷：研发支出-资本化支出 6,000,000从2017年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 600,000 贷：累计摊销（6,000,000/10） 600,00040会计核算税务处理：2016年度研发投入1000万：对费用化400万，2016年度在据实扣除研发费400万基础上，可加计扣除200万（40050%），据此可以少缴所得税50万（20025

27、%）；对资本化600万，2016年度不能扣除。2017年开始，600万无形资产在10年之内：每年在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年少缴所得税7.5万（3025%），10年少缴所得税75 （7.510）万。41申报及备案管理1 1、 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。 2 2、 研发费用加计扣除实行备案管理， 除“备案资料”和“主要留存备查资料” 按照97号公告规定执行外，其他备案管理要求按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。4

28、2申报及备案管理3 3、企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项企业所得税优惠事项备案表备案表和研发项目研发项目（立项）（立项）文件文件完成备案，并将下列资料留存备查：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同； 43申报及备案管理（4）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用

29、分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；（6）“研发支出”辅助账(汇总表、归集表）；（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查; （8）省税务机关规定的其他资料。44申报及备案管理（45申报及备案管理(2015年度以后）（46后续管理与核查为进一步落实简政放权放管结合的工作要求，为进一步落实简政放权放管结合的工作要求，新政策新政策要求税务部门加强研发费用加计扣除要求税务部门加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，提出了后续管理的具优惠政策的后续管理，提出了后续管理的具体要求体要求。即每年汇算清缴期结束后应开展核即每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%20%。省级税务机关可根据实际情况制订具。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。体核查办法或工作措施。47几点建议1 1、建立研发管理体系、建立研发管理体系