《中小学校财务制度详解》

1、1中小学校财务制度中小学校财务制度主讲主讲: :戴罗仙教授戴罗仙教授单位：长沙理工大学经管学院单位：长沙理工大学经管学院电话：电话：139731985692主要内容 一、修订背景一、修订背景 1 1、适应财政管理制度改革要求、适应财政管理制度改革要求 2 2、适应事业单位管理制度变革要求、适应事业单位管理制度变革要求 3 3、适应公共财政支出（经费）管理要求、适应公共财政支出（经费）管理要求 二、修订原则二、修订原则 保持原有制度体系框架保持原有制度体系框架 体现财政管理改革成果体现财政管理改革成果 反映中小学校行业特征反映中小学校行业特征 推进科学化精细化管理推进科学化精细化管理3三、新制度

2、的内容体系三、新制度的内容体系 第一章第一章 总总 则则 第二章第二章 财务管理体制财务管理体制 第三章第三章 预算管理预算管理 第四章第四章 收入管理收入管理 第五章第五章 支出管理支出管理 第六章第六章 结转和结余管理结转和结余管理 第七章第七章 专用基金管理专用基金管理 第八章第八章 资产管理资产管理 第九章第九章 负债管理负债管理 第十章第十章 财务清算财务清算 第十一章第十一章 财务报告和财务分析财务报告和财务分析 第十二章第十二章 财务监督财务监督 第十三章第十三章 附则附则 4 四、新制度的适用范围四、新制度的适用范围 五、新制度规定的财务管理的基本原则、任务五、新制度规定的财务

3、管理的基本原则、任务 六、新制度规定的财务管理体制六、新制度规定的财务管理体制 七、新制度的特点（即主要内容）七、新制度的特点（即主要内容） （一）一个突出：突出中小学校公益性特征（一）一个突出：突出中小学校公益性特征 具体体现：具体体现： 1、经费保障方面、经费保障方面 2、财务管理方面、财务管理方面5（二）（二） 两个完善两个完善1 1、完善预算管理（第三章）、完善预算管理（第三章）2 2、完善收入管理（、完善收入管理（第四章第四章） 中小学校收入项目中小学校收入项目 收入管理的要求收入管理的要求（1 1）收入管理的四个改变）收入管理的四个改变（2 2）收入管理的三个要求）收入管理的三个要

4、求（3 3）收入管理的三个严禁）收入管理的三个严禁（4 4）收入管理的两个取消）收入管理的两个取消6（三）（三） “ “四个加强四个加强”1 1、加强支出管理（、加强支出管理（第五章第五章）（1 1）加强支出管理的）加强支出管理的“三个改变三个改变”（2 2）完善了支出管理（第二十七条）完善了支出管理（第二十七条）2 2、加强资产管理（、加强资产管理（第八章第八章）（1 1）四个改变）四个改变（2 2）两个）两个“加强加强”：加强流动资产管理：加强流动资产管理 加强固定资产管理加强固定资产管理（3 3）三个）三个“规范规范” 规范对外投资规范对外投资 规范资产出租出借规范资产出租出借 规范资产

5、处置规范资产处置73 3、加强负债管理（、加强负债管理（第九章第九章）（1 1）一个）一个“改变改变”： 内容的分类细化内容的分类细化（2 2）“三个要求三个要求4 4、加强清算管理（、加强清算管理（第十章第十章）（四）（四） “ “四个突破四个突破”1 1、决算管理新突破（、决算管理新突破（第三章第三章第十七、十八、十九条）第十七、十八、十九条）2 2、结转和结余管理新突破、结转和结余管理新突破（包括专用基金管理新突破）（包括专用基金管理新突破）3 3、 中小学校食堂管理新突破中小学校食堂管理新突破（第二章第九条）第二章第九条）4 4、 在建工程管理实现新突破在建工程管理实现新突破8（五）（

6、五） “ “五个亮点五个亮点”亮点一：中小学特别是义务教育阶段学校财务管理要求更严格亮点一：中小学特别是义务教育阶段学校财务管理要求更严格 亮点二：财务风险防控机制更健全亮点二：财务风险防控机制更健全 亮点三：财务监督形式和内容更具体亮点三：财务监督形式和内容更具体 （第十二章（第十二章财务监督）财务监督）亮点四：中小学校财务管理制度与国家财政管理制度的结合更紧密亮点四：中小学校财务管理制度与国家财政管理制度的结合更紧密亮点五：精细化、科学化的管理要求更明确亮点五：精细化、科学化的管理要求更明确 法律法规法律法规会计法会计法、预算法预算法第一层次第一层次财务规则、会计准则财务规则、会计准则事业

7、单位财务规则事业单位财务规则事业单位会计准则事业单位会计准则第二层次第二层次行业财务会计制度行业财务会计制度中小学校财务制度、会计制度中小学校财务制度、会计制度高等学校财务制度、会计制度高等学校财务制度、会计制度第三层次第三层次地方性规章地方性规章第四层次第四层次单位内部管理办法单位内部管理办法第五层次第五层次财会法律规章制度体系财会法律规章制度体系省财务管理办法等省财务管理办法等单位财务管理办法等单位财务管理办法等10一、修订背景一、修订背景1 1、适应财政管理制度改革要求、适应财政管理制度改革要求 公共财政公共财政 政府采购政府采购 国库集中收付国库集中收付 11 适应财政管理制度改革的需

8、要：适应财政管理制度改革的需要： 自自20002000年开始，以部门预算、国库集中支付、年开始，以部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类等为主政府采购、非税收入管理、政府收支分类等为主要内容的财政管理制度改革不断深入，公共财政要内容的财政管理制度改革不断深入，公共财政管理体制不断完善，这些都对中小学校财务管理管理体制不断完善，这些都对中小学校财务管理产生了直接影响，提出了明确要求。产生了直接影响，提出了明确要求。 122 2、适应事业单位管理制度变革要求、适应事业单位管理制度变革要求 新的事业单位财务规则颁布（新的事业单位财务规则颁布（自自2012年年4月月1日起施行日起

9、施行 ） 事业单位财务规则：事业单位财务规则： 行业财务制度行业财务制度 2012年年4月，新修订的月，新修订的事业单位财务规则事业单位财务规则规范了事业单位的财规范了事业单位的财务管理活动。中小学校必须适应事业单位财务管理改革，修订财务管理务管理活动。中小学校必须适应事业单位财务管理改革，修订财务管理制度制度 附：附：第六十六条第六十六条 行业特点突出行业特点突出，需要制定行业事业单位财务管理制，需要制定行业事业单位财务管理制度的，由国务院财政部门会同有关主管部门根据本规则制定。度的，由国务院财政部门会同有关主管部门根据本规则制定。部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财部

10、分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中务管理制度中引入权责发生制引入权责发生制。 133 3、适应公共财政支出（经费）管理要求、适应公共财政支出（经费）管理要求 管好、用好财政资金，提高资金使用效益管好、用好财政资金，提高资金使用效益 教育经费投入连年增长，中小学校经费总量、结构和财务教育经费投入连年增长，中小学校经费总量、结构和财务管理任务都发生了很大变化。管理任务都发生了很大变化。20002000年年20112011年，全国中小年，全国中小学校公共财政预算教育经费每年以超过学校公共财政预算教育经费每年以超过20.8%20.8%的速度递增，的速度递增，20112

11、011年中小学公共财政预算教育经费达到年中小学公共财政预算教育经费达到1.151.15万亿元，占万亿元，占中小学校教育经费总投入的中小学校教育经费总投入的80%80%。 14保持原有制度体系框架保持原有制度体系框架体现财政管理改革成果体现财政管理改革成果反映中小学校行业特征反映中小学校行业特征推进科学化精细化管理推进科学化精细化管理 二、修订原则二、修订原则15共十三章共十三章共七十七条共七十七条三、新制度的内容体系三、新制度的内容体系16 第一章第一章 总总 则则 第二章第二章 财务管理体制财务管理体制 第三章第三章 预算管理预算管理 第四章第四章 收入管理收入管理 第五章第五章 支出管理支

12、出管理 第六章第六章 结转和结余管理结转和结余管理 第七章第七章 专用基金管理专用基金管理 第八章第八章 资产管理资产管理 第九章第九章 负债管理负债管理 第十章第十章 财务清算财务清算 第十一章第十一章 财务报告和财务分析财务报告和财务分析 第十二章第十二章 财务监督财务监督 第十三章第十三章 附则附则 17中小学校财务制度的适用范围（第一章总则中小学校财务制度的适用范围（第一章总则 第二条和第第二条和第十三章附则）十三章附则）适用范围：适用范围：各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的举办的普通中小学校普通中小学校、中等职业学校、特殊教育中

13、等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校必须执行除各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力除各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量之外的量之外的其他社会力量举办的其他社会力量举办的幼儿园幼儿园四、新制度的适用范围四、新制度的适用范围依照执行不执行纳入企业财务管理体系的中小学校，以及独立核纳入企业财务管理体系的中小学校，以及独立核算的中小学校校办企业算的中小学校校办企业18 第十三章第十三章 附则附则 第七十三条第七十三条纳入纳入企业财务管理体系企业财务管理体系的中小学校，的中小学校，以及独立核算的以及独立核算的中小学校校办企业

14、中小学校校办企业，执行企业财务，执行企业财务制度，不执行本制度。制度，不执行本制度。 第七十四条第七十四条各级人民政府和接受国家经常性资助各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行；的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行；其他社其他社会力量举办会力量举办的的幼儿园幼儿园可以参照本制度执行。可以参照本制度执行。 19为什么要求幼儿园依照本制度执行为什么要求幼儿园依照本制度执行？ 幼儿园不属于中小学校，本次修订不再将幼儿幼儿园不属于中小学校，本次修订不再将幼儿园列入制度的适用范围。园列入制度的适用范围。 由于目前幼儿园管理体制非常复杂，制定专门由于目前幼儿园管理体制非常复杂

15、，制定专门的幼儿园财务制度，条件尚不成熟，因此，要求的幼儿园财务制度，条件尚不成熟，因此，要求幼儿园可以参照本制度执行幼儿园可以参照本制度执行”。20什么是接受国家经常性资助的社会力量举办中小学什么是接受国家经常性资助的社会力量举办中小学（幼儿园幼儿园）？ 属于同级财政部门的财政预算单位；或者同级财政部门属于同级财政部门的财政预算单位；或者同级财政部门为其提供连续的、稳定的运转经费的社会力量举办中小为其提供连续的、稳定的运转经费的社会力量举办中小学（幼儿园）。学（幼儿园）。如：政府购买服务的民办学校（保障运如：政府购买服务的民办学校（保障运转经费、学生免费就学）转经费、学生免费就学） 注注：只

16、有学生资助资金的上述学校（幼儿园），不纳入只有学生资助资金的上述学校（幼儿园），不纳入本范围本范围211 1、财务管理的基本原则（第一章第三条）、财务管理的基本原则（第一章第三条） 中小学校财务管理的基本原则是：贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章中小学校财务管理的基本原则是：贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。 五、新制度规定的财务管理的基本原则、任务

17、五、新制度规定的财务管理的基本原则、任务2 2、财务管理的任务（第一章第四条）、财务管理的任务（第一章第四条） 学校预算编制、学校预算编制、执行执行、决算决算，真实反映学校财务状况真实反映学校财务状况； 依法筹集教育经费，努力节约支出；依法筹集教育经费，努力节约支出； 建立健全财务制度，加强经济核算，建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价实施绩效评价，提高资金使用效益；，提高资金使用效益； 加强资产管理，加强资产管理，合理配置和有效利用资产合理配置和有效利用资产，防止资产流失；，防止资产流失； 加强对学校经济活动的财务控制和监督，加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险防范财务风

18、险。 22 主要内容：主要内容： 财务管理主体财务管理主体 会计核算模式会计核算模式 对会计人员的基本要求对会计人员的基本要求 中小学校的特殊业务中小学校的特殊业务六、新制度规定的财务管理体制（第二章）六、新制度规定的财务管理体制（第二章）23 “中小学校财务管理实行校长负责制。学校的财务活动在中小学校财务管理实行校长负责制。学校的财务活动在校长的领导下，由学校财务部门统一管理校长的领导下，由学校财务部门统一管理”。（第五条）。（第五条） “中小学校以校为单位进行会计核算中小学校以校为单位进行会计核算。实行。实行集中记账，集中记账，分校核算分校核算的，不改变学校财务管理权的，不改变学校财务管理

19、权”。（第六条）。（第六条） 明确了中小学校长在预算管理、负债管理、食堂管理、代明确了中小学校长在预算管理、负债管理、食堂管理、代管款项管理、决算管理、在建工程管理、资产管理、票据管管款项管理、决算管理、在建工程管理、资产管理、票据管理等方面的管理责任。理等方面的管理责任。1 1、财务管理主体、财务管理主体24财务管理的两种形式财务管理的两种形式单独设置财务机单独设置财务机构：构：“统一领导、统一领导、统一管理统一管理”“校财局管校财局管”：加：加强农村中小学校财强农村中小学校财务管理、提高资金务管理、提高资金使用效益使用效益2 2、财务管理形式、财务管理形式明确：明确：“校财局收校财局收”、

20、“校财局代校财局代”现象，不能代替现象，不能代替校长履行财务管理职责。校长履行财务管理职责。第六条第六条25 第六条第二款规定：第六条第二款规定： 实行实行“集中记账，分校核算集中记账，分校核算”的，不改变学校财的，不改变学校财务管理权。即在一定区域内，由县级财政和教育务管理权。即在一定区域内，由县级财政和教育部门确定的会计核算机构统一办理区域内中小学部门确定的会计核算机构统一办理区域内中小学校的会计核算，学校设置报账员，在校长领导下校的会计核算，学校设置报账员，在校长领导下，管理学校的财务活动，统一在会计核算机构报，管理学校的财务活动，统一在会计核算机构报账账26一个突出七、新制度的特点（即

21、主要内容）七、新制度的特点（即主要内容）27（一）（一） 一个突出一个突出一个突出：突出中小学校一个突出：突出中小学校公益性公益性特征特征 中小学校具有公益性特征中小学校具有公益性特征 义务教育学校属公益一类事业单位义务教育学校属公益一类事业单位 非义务教育学校属公益二类事业单位非义务教育学校属公益二类事业单位28 本次制度的修订，将中小学校的公益性本次制度的修订，将中小学校的公益性特征作为一条主线，贯穿于整个制度。严格按照特征作为一条主线，贯穿于整个制度。严格按照公益性的目的对制度进行逐条逐款的修订。公益性的目的对制度进行逐条逐款的修订。29 1 1、经费保障方面经费保障方面 制度通过预算的

22、编制、收入的组织、支出制度通过预算的编制、收入的组织、支出的发生、结转结余的形成、资产的使用和负债的的发生、结转结余的形成、资产的使用和负债的形成等方面，来实现教育教学公益属性的目标。形成等方面，来实现教育教学公益属性的目标。 义务教育经费全面纳入财政预算。义务教育经费全面纳入财政预算。30 2 2、财务管理方面、财务管理方面 （1 1）限定性限定性要求：要求： 为强调中小学校的公益属性，提出一系列严格的为强调中小学校的公益属性，提出一系列严格的限定性要求：限定性要求： 食堂应当坚持公益性和非营利性原则食堂应当坚持公益性和非营利性原则 对对外投资行为进行严格控制对对外投资行为进行严格控制 严格

23、规范借入款项严格规范借入款项 中小学校不得提供担保中小学校不得提供担保 严禁设立小金库，严禁账外设账，严禁公款私存严禁设立小金库，严禁账外设账，严禁公款私存 31 （2 2）禁止性禁止性条款：条款： 对义务教育阶段学校提出一些禁止性条款：对义务教育阶段学校提出一些禁止性条款： 不得从事经营活动不得从事经营活动 不得对外投资不得对外投资 不得举债不得举债32总总 结结： 国家财政对中小学教育经费保障程度越来越强国家财政对中小学教育经费保障程度越来越强 对中小学校财务管理要求越来越严对中小学校财务管理要求越来越严33完善完善预算预算管理管理 完善完善收入收入管理管理 （二）（二） 两个完善两个完善

24、34 1 1、完善预算管理、完善预算管理完善预算管理（完善预算管理（第三章第三章）：）：预算的概念和内容预算的概念和内容 预算管理办法预算管理办法 预算的编制方法预算的编制方法 预算编制和审批程序预算编制和审批程序 预算执行调整和年度决算预算执行调整和年度决算35预算编制主体预算编制主体预算构成预算构成预算编制流程预算编制流程预算编制原则预算编制原则预算编制办法预算编制办法完善完善预算管理预算管理36（1 1）预算编制主体）预算编制主体 中小学校预算以校为基本编制单位中小学校预算以校为基本编制单位 教学点纳入其所隶属学校统一编制教学点纳入其所隶属学校统一编制 实行实行“集中记账，分校核算集中记

25、账，分校核算”会计核算模式的学校，会计核算模式的学校，要在核算中心指导下以校为单位编制预算。要在核算中心指导下以校为单位编制预算。 37（2 2）预算管理办法）预算管理办法 核定收支核定收支 定额或者定项补助定额或者定项补助 超支不补、结转和结余按照规定使用超支不补、结转和结余按照规定使用38 （3 3）预算编制的四项原则）预算编制的四项原则 量入为出量入为出 收支平衡收支平衡 统筹兼顾统筹兼顾 保证重点保证重点39 （4 4）预算构成）预算构成 收入预算编制收入预算编制 支出预算编制支出预算编制：按照政府支出分类科目分项测算编制按照政府支出分类科目分项测算编制40收入预算编制应注意收入预算编

26、制应注意的三个的三个问题：问题： 一是要综合考虑学校维持正常运转和一是要综合考虑学校维持正常运转和发展发展的基的基本需要。本需要。 二是事业收入要有明确的二是事业收入要有明确的收入依据收入依据 三是事业收入的三是事业收入的确认确认 41下下 达达上上 报报上上 报报中小学校中小学校提出预算提出预算建议数建议数主管部门审核汇总主管部门审核汇总财政部门财政部门上报上报下下 达达下下 达达中小学中小学校预算校预算控制数控制数中小学校中小学校预算数预算数中小学校中小学校编制预算编制预算（5 5）预算编制流程）预算编制流程42 预算管理要求：预算管理要求： 加强预算执行管理加强预算执行管理 加强预算调整

27、管理加强预算调整管理43 2 2、完善收入管理（、完善收入管理（第四章第四章） 收入的概念及内容收入的概念及内容收入管理的要求收入管理的要求44中小学校收入项目：中小学校收入项目： 财政补助收入财政补助收入 事业收入，事业收入， 上级补助收入上级补助收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 经营收入经营收入 其他收入其他收入45四四个个改改变变三三个个严严禁禁两两个个取取消消三三个个要要求求 收入管理的要求收入管理的要求46（1 1）收入管理的四个改变）收入管理的四个改变改变一：将财政补助收入来源渠道由改变一：将财政补助收入来源渠道由“从财政部门取从财政部门取 得得”改为改为“从同级财政部门取得

28、从同级财政部门取得”。 按部门预算隶属关系取得的从非同级财政部门取按部门预算隶属关系取得的从非同级财政部门取得的财政拨款，应作为得的财政拨款，应作为 “ “事业收入事业收入”或或“其他收入其他收入”47改变二：将财政补助收入概念中的原改变二：将财政补助收入概念中的原“事业经费事业经费” 改为改为“财政拨款财政拨款” ” 。 按照部门预算改革的要求，实行按照部门预算改革的要求，实行“一个学校一本预一个学校一本预算算”，实现了，实现了“大收大支，收支统管大收大支，收支统管”。 财政拨款财政拨款是指中小学校从同级财政部门取得的是指中小学校从同级财政部门取得的所有所有财财政拨款。包括：原制度中的政拨款

29、。包括：原制度中的“教育事业费、教育费附加、教育事业费、教育费附加、地方教育费附加，基本建设投资、社会保障经费地方教育费附加，基本建设投资、社会保障经费”等。等。48改变三：非财政补助收入的上缴由改变三：非财政补助收入的上缴由“上缴财政专户上缴财政专户” 改为改为“上缴国库或者财政专户上缴国库或者财政专户”。如如“资产租赁收入资产租赁收入”，依据，依据事业单位国有资产管理暂行办事业单位国有资产管理暂行办法法应当作为应当作为“非税收入非税收入”上缴国库上缴国库 中小学校财务制度中小学校财务制度第五十五条：中小学校资产处置收入第五十五条：中小学校资产处置收入应当按照国家有关规定，实行应当按照国家有

30、关规定，实行“收支两条线收支两条线”管理。管理。 49 “ “上缴国库上缴国库”的收入在会计核算中属于的收入在会计核算中属于“应缴预算款应缴预算款”核算，属于事业单位按规定应缴入国家预算的收入核算，属于事业单位按规定应缴入国家预算的收入 “ “应缴财政专户应缴财政专户”款是事业单位按规定收取的应上缴款是事业单位按规定收取的应上缴财政专户的收入。财政专户的收入。50改变四：将经营收入范围由改变四：将经营收入范围由“全部中小学校全部中小学校”改为改为 “非义务教育阶段学校非义务教育阶段学校”。 （中发（中发2011520115号）规定，公益一类事业单位号）规定，公益一类事业单位不得从事经营活动（义

31、务教育学校）。不得从事经营活动（义务教育学校）。 非义务教育非义务教育学校的经营收入，是学校在教育学校的经营收入，是学校在教育教学及其辅助活动之外，开展的教学及其辅助活动之外，开展的非独立核算非独立核算经营经营活动取得的收入。活动取得的收入。 51（2 2）收入管理的三个要求）收入管理的三个要求 一是一是中小学应当将各项收入中小学应当将各项收入全部全部纳入学校预算，统一核算，统纳入学校预算，统一核算，统一管理。一管理。 二是二是必须确保收入的合法性和合理性，要取之得当，用之合理。必须确保收入的合法性和合理性，要取之得当，用之合理。各项收费应严格执行国家规定的收费范围、收费项目和收费各项收费应严

32、格执行国家规定的收费范围、收费项目和收费标准，使用符合国家规定的票据。标准，使用符合国家规定的票据。 三是三是对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，中小学校应当对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，中小学校应当按照国库集中支付的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞按照国库集中支付的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。留、截留、挪用和坐支。 财政部门要有制约措施财政部门要有制约措施52例：中职学校的免学费资金怎样管理？例：中职学校的免学费资金怎样管理？ 中职学校的免学费资金要作为财政补助收入处理中职学校的免学费资金要作为财政补助收入处理53严禁严禁设立设立小金库小金库严禁严禁公

33、款公款私存私存严禁严禁账外账外设账设账（3 3）收入管理的三个严禁）收入管理的三个严禁54取消一：取消了预算外资金的概念取消一：取消了预算外资金的概念取消二：取消了义务教育阶段学校杂费收入取消二：取消了义务教育阶段学校杂费收入（4 4）收入管理的两个取消）收入管理的两个取消55总结：（总结：（关键点关键点) )： 财政补助收入的内涵财政补助收入的内涵 义务教育学校与非义务教育学校收入的内容不同义务教育学校与非义务教育学校收入的内容不同 （经营收入经营收入） 收入来源的合法、合理、合规性收入来源的合法、合理、合规性 没有预算内、外资金的划分没有预算内、外资金的划分56加强支出加强支出管理管理加强

34、资产加强资产管理管理加强负债加强负债管理管理（三）（三） “ “四个加强四个加强”加强清算加强清算管理管理571 1、加强支出管理（、加强支出管理（第五章第五章）支出支出事业支出事业支出经营支出经营支出对附属对附属单位补单位补助支出助支出上缴上上缴上级支出级支出其他支出其他支出58（1 1）加强支出管理的）加强支出管理的“三个改变三个改变”改变一：改变一： 将将“事业支出事业支出”分为分为“基本支出基本支出”和和“项项目支出目支出”两大项，同时将原两大项，同时将原“建设性支出建设性支出”并入并入“事业支出事业支出”中的中的“项目支出项目支出”。 适应政府收支分类改革要求适应政府收支分类改革要求

35、59保障其正常运转、保障其正常运转、完成教育教学和其完成教育教学和其他日常工作任务他日常工作任务基本支出基本支出事业支出事业支出项目支出项目支出人员支出人员支出公用支出公用支出为保障完成特定工作任务为保障完成特定工作任务和事业发展目标，在基本和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出支出之外所发生的支出60改变二：改变二： 经营支出、对附属单位补助支出的范围由经营支出、对附属单位补助支出的范围由“全部中全部中小学校小学校”改为改为“非义务教育阶段学校非义务教育阶段学校”其中，明确其中，明确“经营支出经营支出”： 一是：义务教育阶段学校不得从事经营活动，也就没一是：义务教育阶段学校不得从事经营活

36、动，也就没有相应的经营支出；有相应的经营支出； 二是经营支出要与经营收入配比；二是经营支出要与经营收入配比； 三是对独立核算的经营活动，应当按照三是对独立核算的经营活动，应当按照企业企业财务制度财务制度单独进行核算，不在经营支出中反映。单独进行核算，不在经营支出中反映。61改变三：增加了改变三：增加了“上缴上级支出上缴上级支出”和和“其他支出其他支出” 一是事业单位财务规则中增加了这两项支出，中小学校一是事业单位财务规则中增加了这两项支出，中小学校确实存在这方面的支出。确实存在这方面的支出。 二是与收入中的二是与收入中的“上级补助收入上级补助收入”和和“其他收入其他收入”相对应。相对应。62（

37、2 2）完善了支出管理（第二十七条）完善了支出管理（第二十七条）一是：应当将各项支出一是：应当将各项支出全部纳入全部纳入单位预算单位预算，体现，体现“大收大支，大收大支， 收支统管收支统管”的要求。的要求。没有预算就不能列支。没有预算就不能列支。二是：基本支出二是：基本支出、项目支出不得混用项目支出不得混用 公用支出公用支出不得不得用于教职工用于教职工福利福利等人员支出等人员支出 项目支出按照规定项目支出按照规定专款专用，专款专用，不得挤占和挪用不得挤占和挪用 对支出进行科学化和精细化管理，按资金规定用途列清列细对支出进行科学化和精细化管理，按资金规定用途列清列细63例：班主任津贴、代课教师和

38、勤杂工工资能否在公用例：班主任津贴、代课教师和勤杂工工资能否在公用经费中列支？经费中列支？ 学校在正常的人员经费中不能保障上述工资性支学校在正常的人员经费中不能保障上述工资性支出，但是也不能从学校公用经费中列支，其费用要出，但是也不能从学校公用经费中列支，其费用要单独列入每年的财政预算，予以保障。单独列入每年的财政预算，予以保障。64三是：非义务教育阶段学校开展非独立核算经营活动，三是：非义务教育阶段学校开展非独立核算经营活动， 应正确归集实际发生的各项费用。应正确归集实际发生的各项费用。 不能不能将经营支出列入事业支出，一旦列入事业支将经营支出列入事业支出，一旦列入事业支出，将会影响学校正常

39、运转出，将会影响学校正常运转。 独立核算的经营活动，应当按照企业财务制度单独立核算的经营活动，应当按照企业财务制度单独进行核算，不在学校经营支出中反映独进行核算，不在学校经营支出中反映。 65四是：应当严格执行国库集中支付制度和政府采购四是：应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定（第三十一条）制度等有关规定（第三十一条） 应该采用应该采用集中集中采购的不能采购的不能分散分散采购；采购； 应该采用应该采用公开公开招标方式的不能采用招标方式的不能采用单一单一来源方式。来源方式。 应该通过应该通过国库国库单一账户体系单一账户体系支付支付的，不能使用的，不能使用现金现金支付支付 66五是

40、：应当加强支出绩效管理五是：应当加强支出绩效管理，提高资金使用的有效性提高资金使用的有效性 （第三十二条（第三十二条 ） 如：专项资金项目长期不能开工，完工不进行验收；项目进如：专项资金项目长期不能开工，完工不进行验收；项目进展不进行跟踪考核，项目完成没有绩效评价等等展不进行跟踪考核，项目完成没有绩效评价等等 。六是：应当依法加强各类票据管理（第三十三条六是：应当依法加强各类票据管理（第三十三条 ） 确保票据来源合法、确保票据来源合法、内容真实内容真实、使用正确，不得使用虚假票据、使用正确，不得使用虚假票据672 2、加强资产管理（、加强资产管理（第八章第八章）68适应国库集中支付改革适应国库

41、集中支付改革改变一：改变一： 流动资产内容的改变流动资产内容的改变”（第四十五条）（第四十五条）一是：增加一是：增加 “ “零余额账户用款额度零余额账户用款额度二是：二是：将将“应收及暂付款项应收及暂付款项”名称改为名称改为“应收及预付款项应收及预付款项”三是：删除了三是：删除了“借出款借出款”（1 1）四个改变）四个改变69改变二：适度调高了固定资产的单位价值标准改变二：适度调高了固定资产的单位价值标准” （第四十七条）（第四十七条） 通用设备由通用设备由500500元提高到元提高到10001000元元 专用设备由专用设备由800800元提高到元提高到15001500元元70改变三：对固定资

42、产分类进行了适当调整改变三：对固定资产分类进行了适当调整（第四十七条）（第四十七条）房屋和房屋和建筑物建筑物房屋及房屋及构筑物构筑物一般一般设备设备通用通用设备设备图书图书图书、图书、档案档案其他固定资产其他固定资产家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物71改变四：在资产分类中增加改变四：在资产分类中增加“在建工程在建工程”，将，将“在建工程在建工程”纳入资产管理体系纳入资产管理体系 。（第四十九条）（第四十九条）在建工程：指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态在建工程：指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态 的建设工程的建设工程 在建工程达到交付使用状态时：应当按照规定办理

43、工程竣工在建工程达到交付使用状态时：应当按照规定办理工程竣工 财务决算和资产交付使用手续。财务决算和资产交付使用手续。 在建工程应当进行在建工程应当进行单独核算单独核算，反映在建工程的实际支出。，反映在建工程的实际支出。 72加强流动资产管理加强流动资产管理（2 2）两个）两个“加强加强”加强固定资产管理加强固定资产管理73加强流动资产管理加强流动资产管理 一是：加强货币资金管理（第四十六条一是：加强货币资金管理（第四十六条 ） 建立健全现金及各种存款的内部管理制度，加强资金监建立健全现金及各种存款的内部管理制度，加强资金监督管理督管理 二二是：加强应收款项的管理是：加强应收款项的管理 对应收

44、及预付款项应当及时清理结算，对应收及预付款项应当及时清理结算， 不得不得长期挂账长期挂账 三是：加强存货管理三是：加强存货管理 对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符 对存货的盘盈、盘亏应当及时处理对存货的盘盈、盘亏应当及时处理 存货：各类材存货：各类材料、燃料、消料、燃料、消耗物资和低值耗物资和低值易耗品易耗品 74加强固定资产管理（第四十八条加强固定资产管理（第四十八条 ）应当设置固定资产总账、明细账及固定资产卡片，应当设置固定资产总账、明细账及固定资产卡片，详细记载固定资产的编码、名称、类别、规格、详细记载固定资产的编码、名称、类

45、别、规格、型号、原值、购置日期、使用部门等信息，完整型号、原值、购置日期、使用部门等信息，完整反映固定资产情况反映固定资产情况 应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点 75规范对外投资规范对外投资 规范资产出租出借规范资产出租出借规范资产处置规范资产处置 （3 3）三个）三个“规范规范”76规范对外投资规范对外投资（第五十二条）第五十二条）一是：一是：严格控制严格控制中小学校对外投资中小学校对外投资（经营活动）（经营活动） 中小学校中小学校不得使用财政拨款及其结余不得使用财政拨款及其结余进行对外进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资

46、，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。投资。 在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序审批程序 77中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见见 （中发（中发2011520115号）规定号）规定： 公益一类中小学校（义务教育学校）不得从事经营活动（对公益一类中小学校（义务教育学校）不得从事经营活动（对公益一类，根据正常业务需要，财政给予经费保障公益一类，根据正常业务需要，财政给予经费保障 ）； 公益二类中小

47、学校在确保公益目标的前提下，可依据相关法公益二类中小学校在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行执行（对公益二类，根据财务收支状况，财政给予经费补助，对公益二类，根据财务收支状况，财政给予经费补助，并通过政府购买服务等方式予以支持并通过政府购买服务等方式予以支持 ） 。78二是：严格履行审批程序（第五十二条）二是：严格履行审批程序（第五十二条） 在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序规定可以

48、对外投资的，应当履行相关审批程序 事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第3636号）号）明确规定明确规定:“:“利用国有资产对外投资利用国有资产对外投资应当进行必要的应当进行必要的可行可行性论证性论证，并，并提出申请提出申请，经，经主管部门审核主管部门审核同意后，报同意后，报同级财政部同级财政部门审批门审批”79三是：规范投资来源和投资方向三是：规范投资来源和投资方向（第五十二条）第五十二条） 中小学校不得使用中小学校不得使用财政拨款财政拨款及其及其结余结余进行对外投资，进行对外投资，不得从事不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有股票、期货

49、、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外规定的除外 。四是：严禁义务教育阶段学校进行对外投资四是：严禁义务教育阶段学校进行对外投资 已发生了的对外投资，要在合同到期后抓紧收回，不能已发生了的对外投资，要在合同到期后抓紧收回，不能续签合同继续投资，在不造成损失的情况下，可提前收回。续签合同继续投资，在不造成损失的情况下，可提前收回。 80五是：五是： 避免投资损失避免投资损失（第五十二条）第五十二条） 中小学校以实物、无形资产等非货币性资产对外投资的，中小学校以实物、无形资产等非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资

50、产价值 81规范规范资产出租出借资产出租出借（第五十三条）第五十三条） 中小学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部中小学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。门审核同意后报同级财政部门审批。 要求要求： 一是：履行必要程序：一是：履行必要程序：可行性论证可行性论证、经主管部门审核同意经主管部门审核同意、 报同级财政部门审批报同级财政部门审批 二是：加强风险控制：二是：加强风险控制：安全性控制、收益控制安全性控制、收益控制 三是：加强收入管理：三是：加强收入管理：收入要纳入单位预算收入要纳入单位预算 （第二十一条（第二十一条( (六六) )其他收

51、入，即本条上述规定范围以外的其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等 ）82规范规范资产资产资产处置资产处置（第五十四条）第五十四条） 中小学校资产处置：产权转让或者注销产权中小学校资产处置：产权转让或者注销产权 中小学校资产处置形式：中小学校资产处置形式： 无偿调拨无偿调拨( (划转划转) ) 对外捐赠对外捐赠 出售出售 出让出让 转让转让 置换置换 报废报废 报损报损 货币性资产损失核销货币性资产损失核销 83 资产资产处置方式处置方式： 中小学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、中小学校资产处置应当遵

52、循公开、公平、公正和竞争、择优的原则择优的原则择优的原则严格履行相关审批程序择优的原则严格履行相关审批程序。 处置方式包括：处置方式包括： 产权交易机构产权交易机构 证券交易系统证券交易系统 拍卖市场拍卖市场 不能由学校私自处置不能由学校私自处置84 相关审批程序：相关审批程序： 中小学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优中小学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。的原则，严格履行相关审批程序。 规定限额以上的：经主管部门审核后报同级财政部门审批规定限额以上的：经主管部门审核后报同级财政部门审批； 规定限额以下的：报主管部门审批，主管部门将审批结

53、果定规定限额以下的：报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。期报同级财政部门备案。 资产处置收入处理：资产处置收入处理：上缴国库上缴国库 中小学校资产处置收入应当按照国家有关规定，实行中小学校资产处置收入应当按照国家有关规定，实行“收支收支两条线两条线”管理管理 85总结总结（资产管理）（资产管理）： 资产内容资产内容 固定资产标准和分类固定资产标准和分类 对外投资对外投资（重点）重点） 出租出借出租出借（重点）重点） 资产处置资产处置（重点）重点） 863 3、加强负债管理（、加强负债管理（第九章第九章）一个改变一个改变三个要求三个要求87 将将“应付及预收款项应付及预收款

54、项”细化为细化为：应付票据、：应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。应付账款、预收账款和其他应付款。 增加增加“预收账款预收账款”：指：指非义务教育非义务教育学校因提学校因提供劳务或产品，而预先收到的一部分款项。供劳务或产品，而预先收到的一部分款项。（1 1）一个）一个“改变改变”： 内容的分类细化内容的分类细化 88一是：对负债实施分类管理，且分类和管理更细化一是：对负债实施分类管理，且分类和管理更细化 （第五十八、五十九条）（第五十八、五十九条） 规定：中小学校应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理规定：中小学校应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理 结算，

55、保证各项负债在规定期限内归还结算，保证各项负债在规定期限内归还 代管款项：代管款项：分项核算分项核算, ,按时结清（课本费、校服费、校车费）按时结清（课本费、校服费、校车费） 应缴款项：应缴款项：及时、足额上缴，不得截留、坐收坐支及时、足额上缴，不得截留、坐收坐支 借入款项：借入款项：义务教育阶段学校不得举借债务（已化债、财政全额保障）义务教育阶段学校不得举借债务（已化债、财政全额保障） 非义务教育阶段学校按照有关法律法规，可向银行和非银行金融机构借款非义务教育阶段学校按照有关法律法规，可向银行和非银行金融机构借款 （非银行金融机构非银行金融机构：信托、证券、保险、融资租赁等机构以及财务公司等

56、）：信托、证券、保险、融资租赁等机构以及财务公司等） 应付及预收款项：应付及预收款项：应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款 （2 2）“三个要求三个要求89二是：建立健全财务风险控制机制二是：建立健全财务风险控制机制 第六十条规定：第六十条规定： 中小学校应当建立健全财务风险控制机制，中小学校应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序。规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序。 严禁义务教育阶段学校严禁义务教育阶段学校非义务教育阶段学非义务教育阶段学校不得违反规定举借债务举借债务校不得违反规定举借债务举借债务 90三是：不

57、得违反规定提供担保（第六十条）三是：不得违反规定提供担保（第六十条） 符合符合担保法规定担保法规定：“学校、幼儿园、医学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为保证人保证人”91总结：总结： 负债的内容负债的内容 负债的审批程序负债的审批程序 中小学不得提供担保中小学不得提供担保 义务教育学校不得举债义务教育学校不得举债924 4、加强清算管理（、加强清算管理（第十章第十章） 由于中小学校布局调整任务的长期存在，部分中小学校的由于中小学校布局调整任务的长期存在，部分中小学校的划转、撤销、合并或分立问题不可避免。划转、撤销、合并或分立问题

58、不可避免。清算要求清算要求： 接受接受财政部门和主管部门的财政部门和主管部门的监督指导监督指导 加强加强清算期间财产与债权债务的清算期间财产与债权债务的管理管理 如实反映学校财务管理状况如实反映学校财务管理状况 （清算过程中，不得瞒报、漏报清算过程中，不得瞒报、漏报）93（四）（四） “ “四个突破四个突破”94 中小学校的财务工作通过预算管理来实现，决算是预算管中小学校的财务工作通过预算管理来实现，决算是预算管理理最终结果最终结果，是财务管理常态化的一项工作，本次修订将其写，是财务管理常态化的一项工作，本次修订将其写入制度，使决算管理由入制度，使决算管理由实践实践上升到上升到制度制度层面，决

59、算管理有层面，决算管理有了理论依据，实现新突破。了理论依据，实现新突破。 决算管理写入制度后，将有效抑制中小学决算管理写入制度后，将有效抑制中小学“重预算、重预算、轻决算轻决算”的倾向。防范决算数据不完整、不真实，与预算不衔的倾向。防范决算数据不完整、不真实，与预算不衔接的现象。接的现象。1 1、决算管理新突破（、决算管理新突破（第三章第三章第十七、十八、十九条）第十七、十八、十九条）95第十七条第十七条中小学校决算是指中小学校根据预算执行结果编中小学校决算是指中小学校根据预算执行结果编制的年度报告。制的年度报告。 第十八条第十八条中小学校应当按照规定编制年度决算，由主管部中小学校应当按照规定

60、编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。门审核汇总后报财政部门审批。 第十九条第十九条中小学校应当加强决算审核和分析，保证决算数中小学校应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。据的真实、准确，规范决算管理工作。 96决算的具体体现是财务报告决算的具体体现是财务报告（第十一章（第十一章财务报告和财务分析）财务报告和财务分析）财务报告包括：财务报表和财务情况说明书两部分财务报告包括：财务报表和财务情况说明书两部分 财务报表财务报表增加了：财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报增加了：财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表表将将“收支情况表收支情况表”改为改为