第八章 税收原理

1、 税收的形式特征 税收与财政收入 其他方式的比较 税收基本属性庐山秀峰一、税收的基本属性一、税收的基本属性“赋税是政府机器的经赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任济基础，而不是其他任何东西。何东西。” “国家存在的经济体国家存在的经济体现就是捐税。现就是捐税。” 马克思1818-1883（一）马克思主义关于税收的定义（一）马克思主义关于税收的定义庐山小天池“所谓赋税，就所谓赋税，就是国家不付任何是国家不付任何报酬而向居民取报酬而向居民取得东西。得东西。” 列宁1870-1924（一）马克思主义关于税收的定义（一）马克思主义关于税收的定义一、税收的基本属性一、税收的基本属性 “人们为公共事业人

2、们为公共事业缴纳的税款，无非是缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出为了换取和平而付出的代价。的代价。”；托马斯霍布斯 1588-1679 间接税和直接税就是间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报视敌人的人们提供的报酬。酬。” “利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory) (Benefit-Exchange-Theory) 一、税收的基本属性一、税收的基本属性（二）西方哲学家与经济学家对税收（二）西方哲学家与经济学家对税收的定义的定义的。的。图图81定额税率、比例税率和累进税率定

3、额税率、比例税率和累进税率税基税基累进税率累进税率O税率税率比例税率比例税率定额税率定额税率表表8-1全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较（单位：元）（单位：元）3500035000500005000010000010000010000010000012500125005000050000250002500010000010000050507500110000010000100003000030000250002500075000750004040500017500075007500150001500025000250005000050000303025001500005000

4、50005000500025000250002500025000202025000以下以下超额累进超额累进税额税额全额累全额累进税额进税额适用超额累适用超额累进税率的应进税率的应税所得税所得适用全额累进适用全额累进税率的应税所税率的应税所得得税率（）税率（） 税级税级表1 1965-1999年OECD国家宏观税收负担率年份Total revenueGDPTR/GDP(%)19781132.263645.231.06 19811175.794889.524.05 19852004.829040.722.18 19902937.118718.315.69 19956242.259810.510.4

5、4 200013395.2398000.513.67 200531649.29183617.417.24 200638760.2215904.417.951978-2006年间中国宏观税负负担水平121212112212,.,.111(1)-.111(1)(1)nnniiniinnnitinintiiRRRRRRPVrrrrTRTRTR TRTPVrrrrTPVPVr假设某一生产线在未来各年能够产生收益流R ，该生产线的现值为：如果政府对该生产线生产的产品收入征税则该生产线的现值变为：税收转嫁额为QPQ0PoPOSDDEEG图图4 供给完全无弹性时的税收专家供给完全无弹性时的税收专家TQPQP

6、oPOSDDEQ0G图图5 供给为完全弹性时的税收专家供给为完全弹性时的税收专家TQPEQ0QPdPoPsOSDDFEG图图3 从价税的归宿从价税的归宿QPEQ0QPdPoPsOSDDFEG图图1 课于需求方的商品从量税的归宿课于需求方的商品从量税的归宿TQPEQ0QPdPoPsOSDSEFG图图2 课于供给方的从量税的归宿课于供给方的从量税的归宿u 现代税收原则 税收原则三、税收中的公平与效率三、税收中的公平与效率（一）公平原则一）公平原则税收应以公平为本税收应以公平为本 （二）效率原则（二）效率原则这是公平的前提这是公平的前提 1、征税过程本身的效率、征税过程本身的效率 2、征税对经济运行

7、效率的影响、征税对经济运行效率的影响 1、普遍征收、普遍征收 2、平等征税、平等征税 （三）公平与效率的选择（三）公平与效率的选择 1 1、关系、关系 税收公平和效率是税收公平和效率是相互促进、互为条件相互促进、互为条件的统一体的统一体 效率是公平的前提效率是公平的前提 公平是效率的必要条件公平是效率的必要条件 2 2、处理、处理 同时兼顾同时兼顾二者的税制才是最好的税制二者的税制才是最好的税制这是必这是必然的选择然的选择 二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则能力原则能力原则 受益原

8、则受益原则 促进经济发展原促进经济发展原则则 征税费用最小化和征税费用最小化和确实简化原则确实简化原则 如何衡量课税或纳税是否公平？1 1、税收公平的标准、税收公平的标准横向公平：横向公平：如果某种税同等地对待同样的人，如果某种税同等地对待同样的人，那么，这种税就是横向公平的。也就是说，如那么，这种税就是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。征税之后，他们的福利水平也应是相同的。 纵向公平纵向公平：是税收制度如何对待福利水平不同：是税收制度如何对待福利水平不同的人。的人。（一）公平类税收原则

9、（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则2 2、受益原则、受益原则（1 1）收益原则的内容）收益原则的内容要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。享受相同利益的纳税人具有相同的福利纳税。享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税税。（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则2.2.能力原则能力原则（1 1）能力原则的内容）能力原则的内容纳税能力原则要求各纳税人依据各自纳税能力纳税能力原则要求各纳税人依据各自纳税能力（即反映的福利水平）的大小来缴纳税收。拥（即反映的福利水平）的大小来缴纳税收。拥有相同纳税能力的人们必须缴纳相同的税收，有相同纳税能力的人们必须缴纳相同的税收，而具有较高能力的人们必须缴纳更多的税收。而具有较高能力的人们必须缴纳更多的税收。通常分为通常分为“客观说客观说”和和“主观说主观说”。 （2 2）支付能力的标准支付能力的标准 （