第10章应交税费

1、中级财务会计中级财务会计第10章 应交税费 学习要求1掌握视同销售的会计处理；2掌握不予抵扣项目的会计处理；3. 了解增值税小规模纳税人的会计处理；4掌握消费税的会计处理；5掌握营业税的会计处理；6理解关税的会计处理。第10章 应交税费 目前，企业依法缴纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、代缴的个人所得税、印花税、耕地占用税等。10.1 应交增值税10.2 应交消费税10.3 应交营业税10.4 应交关税10.5 其他税费10.1应交增值税 增值税是对销售货物，进口货物，提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的

2、一种税。应交增值税=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售应税商品或劳务的收入适应税率10.1.1 一般纳税人增值税的会计处理 应交增值税应区分“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。1一般购销业务的会计处理 例10-1 2013年12月1日，海兰公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6 000 000元，增值税额为1 020 000元，货款已经支付。12月10日材料到达并验收入库。12月5日，该公司销售产品收入为12 000 000元（不含税），货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，无需缴纳消费税。海兰公司采用实际成

3、本法进行原材料的会计处理。2购入免税产品的会计处理 例10-2 中农公司收购农业产品，实际支付的价款为2 000 000元，收购的农业产品已验收入库。3视同销售的会计处理 例10-3 光大公司用原材料对峰云公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的实际成本为2 000 000元，计税价格为2 200 000元。假如该原材料的增值税率为17%。4不予抵扣项目的会计处理 例10-4 光大企业购入一批材料，材料价款为120 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为20 400元。材料已验收入库，货款尚未支付。例10-5 为扩大销售的需要，飞诺公司对外若宣传购买手机一个，则赠送品牌电池一块，对外含税

4、售价为3 300元。1）假定手机、品牌电池均属于自制产品，若单独销售，手机含税售价为3 510元，成本为2 500元，电池含税售价为35.1元，成本为20元2）假定手机属于自制产品，品牌电池属于外购产品，手机成本为2 500元，电池的不含税采购成本为20元3）假定手机、品牌电池均属于外购产品，手机不含税采购成本为2 500元，电池的不含税采购成本为20元10.1.2 小规模纳税人应交增值税的会计处理不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应交增值税=不含税销售额征收率新修订的增值税暂行条例规定，小规模纳税人的税率一律为3%。例10-6 光大公司被核定为小规模纳税人，采用实际成本法进行原材料的会计

5、处理。本期购入原材料，增值税专用发票上记载的原材料价款为1 000 000元，支付的增值税额为170 000元，企业开出承兑商业汇票，材料尚未到达。该公司本期销售产品一批，含税价格为900 000元，货款尚未收到。 10.2 应交消费税应交消费税 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。 10.2.1 产品销售应缴纳消费税的会计处理（1）企业将生产的产品直接对外销售 例10-7 2013年5月，大运公司销售10辆摩托车，每辆销售价格为15 000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5 000元。摩托车的增

6、值税税率为17%、消费税税率为10%。 （2）企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）例10-8 多萌公司用自产的一批应税消费品向投资者分配利润，该消费品的实际成本为500万元，没有同类产品的销售价额，正常的成本利润率为40%，增值税税率为17%，消费税税率为30%。10.2.2 委托加工交纳消费税的会计处理（1）受托方的会计处理。（2）委托方的会计处理。 例10-9 景顺公司委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为200 000元，加工费用为50 000元，由受托方代收代缴的消费税为5 000元，材料已经加工完毕并验

7、收入库，加工费用尚未支付。景顺公司原材料采用实际成本进行会计处理。10.3应交营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业缴纳营业税；企业转让无形资产或销售不动产也应缴纳营业税。 从2011年11月1日起，中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为：营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。例10-10 中港物流公司2013年3月提供运输劳务的收入为3 500 000元，营业税税率为3%。用

8、银行存款上交营业税100 000元。 例10-11 科苑公司转让某项无形资产，收入为200 000元，营业税税率为5%。 例10-12 北光厂出售一栋厂房，厂房原价为12 500 000元，已提折旧8 000 000元。出售所得收入9 000 000元已存入银行，用银行存款支付清理费用50 000元。厂房已清理完毕，营业税税率为5%。10.4 应交关税 有进出口经营权的企业，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。 10.4.1 自营进口关税的会计处理 例10-13 2013年5月4日，北京糖酒进出口公司根据进口贸易合同从法国波尔公司进口干红葡萄酒一批，采用信用证结算。5月1

9、0日，该批葡萄酒到达我国口岸，向海关申报干红葡萄酒应交进口关税为20万元，应交消费税为13万元，应交增值税为23.4万元。10.4.2 代理进口关税的会计处理 例10-14 2013年7月，北京日化进出口公司受理羽西公司代理进口法国巴黎香水业务，以FOB（装运港船上交货）价格成交。7月15日，巴黎香水运达我国口岸，向海关申报应交进口关税为7万元，应交消费税为4万元，应交增值税为18万元。10.5 其他税费10.5.1 应交土地增值税 为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益，国家从1994年起开征了土地增值税。企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人均应缴纳土地增值税。10.5.2 应交城市维护建设税和教育费附加 例10-15 某公司当月交纳的增值税为5 000元，消费税600元，营业税400元，教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税的征收率为7%。10.5.3 应交房产税、土地使用税、车船使用税和个人所得税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区拥有房屋产权的所有人征缴的税。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳。车船使用税按照适用税额计算缴纳。10.5.4 企业所得税、