成本会计(201407用)

1、 成本会计成本会计山东财经大学山东财经大学 王贯忠王贯忠第一部分第一部分 成本会计概述成本会计概述第二部分第二部分 费用在各种产品之间的分配和归集费用在各种产品之间的分配和归集第三部分第三部分 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 主要内容：主要内容： 第四部分第四部分 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 第五部分第五部分 成本报表的编制成本报表的编制 第一部分第一部分 成本会计概述成本会计概述一、成本的作用一、成本的作用 补偿生产耗费的尺度补偿生产耗费的尺度 综合反映企业工作质量的重要指标综合反映企业工作质量的重要指标 制定产品价格的重要依据制定

2、产品价格的重要依据 竞争的主要手段竞争的主要手段 进行决策的重要依据进行决策的重要依据 二、成本和费用二、成本和费用 相同点：相同点： 成本与费用都是价值的耗费，一种为取得收入所付出的代价。成本与费用都是价值的耗费，一种为取得收入所付出的代价。 区别：区别： 成本是对象化了的费用。成本与其对象有关，与其所发生的期间成本是对象化了的费用。成本与其对象有关，与其所发生的期间无直接关系。无直接关系。 而费用则是指一定期间内发生的耗费，与一定期间相联系。而费用则是指一定期间内发生的耗费，与一定期间相联系。 企业发生的劳动耗费在没有予以对象化之前，一般称为费用，企业发生的劳动耗费在没有予以对象化之前，一

3、般称为费用，而一旦将其予以对象化之后，则称为成本。而一旦将其予以对象化之后，则称为成本。 在实际工作和日常生活中，成本和费用一般不严格区分在实际工作和日常生活中，成本和费用一般不严格区分 。三、理论成本和实际成本三、理论成本和实际成本 理论成本说明了成本的经济实质：企业在生产经营过程中所耗费的生产理论成本说明了成本的经济实质：企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。 理论成本是全部成本概念，而实际成本指制造成本，不包括期间费用。理论成本是全部成本概念，而实际成本指制造成本，不包括期间费用。 马克

4、思商品马克思商品w w的价值的价值= c + v + m= c + v + m 其中其中c + vc + v是商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。是商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。 实际成本：实际成本： 在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。与理论上包括的内容有一定区别。主要表现：的。与理论上包括的内容有一定区别。主要表现： 理论上不应计入成本，实际计入了：停工损失、废品损失、保险费等理论上不应计入成本，实际计入了：停工损失、废品损失、保险费等 理论上应计入成本，实际没有计入：某些活劳

5、动消耗方面的支出（一理论上应计入成本，实际没有计入：某些活劳动消耗方面的支出（一次性奖金等）次性奖金等）理论成本：理论成本：四、成本会计的定义四、成本会计的定义 狭义：成本会计是指对生产经营过程中发生的费用，进行归集、分狭义：成本会计是指对生产经营过程中发生的费用，进行归集、分配，计算出有关计算对象的成本，并加以分析与考核。配，计算出有关计算对象的成本，并加以分析与考核。 广义：成本会计是指成本管理的全过程，即包括成本预测、成本决广义：成本会计是指成本管理的全过程，即包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等项活动。策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成

6、本考核等项活动。 通过成本核算，可以明确哪些费用可以计入成本，哪些不能计入成本；通过成本核算，可以明确哪些费用可以计入成本，哪些不能计入成本；可以确定产品成本是否真实可靠，有无虚增虚列成本；可以确定产品成本是否真实可靠，有无虚增虚列成本；通过成本分析，可以明确成本变动趋势，以及趋势的合理性；通过成本分析，可以明确成本变动趋势，以及趋势的合理性；可以确定产品平均成本。可以确定产品平均成本。五、成本核算的基本要求五、成本核算的基本要求（一）正确划分各种费用的界限（一）正确划分各种费用的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限正确划分收益性支出和资本性支出的界限2.正确划分成本费用、期间费用和营

7、业外支出的界限正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限4.正确划分各种产品成本费用的界限正确划分各种产品成本费用的界限3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限正确划分本期费用和以后期间费用的界限5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限（二）做好成本核算的各项基础工作（二）做好成本核算的各项基础工作1.1.健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制。健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制。 2.2.建立健全原始记录和计量工作。建立健全原始记录和计量工作。 3.3.制定和修订内部转移价格。制定和修订内部转移价格。 4.4.完善清查、盘点制

8、度。完善清查、盘点制度。 成本核算组织形式：成本核算组织形式： 集中核算形式集中核算形式( (一级核算一级核算) ) 分散核算形式分散核算形式( (二级核算二级核算) )产品的生产工艺过程和生产组织形式不同，所用产品成本计算方法产品的生产工艺过程和生产组织形式不同，所用产品成本计算方法也应不同。也应不同。 （三）根据企业生产特点和管理要求组织成本核算和确定计算方法（三）根据企业生产特点和管理要求组织成本核算和确定计算方法提示与思考：这些基础工提示与思考：这些基础工作的好坏，直接影响着成作的好坏，直接影响着成本核算的真实与准确本核算的真实与准确六、费用的分类六、费用的分类（一）按经济性质分类：（

9、一）按经济性质分类：1.1.外购材料；外购材料；2.2.外购燃料；外购燃料；3.3.外购动力；外购动力；4.4.职工薪酬；职工薪酬；5.5.折旧费；折旧费； 6.6.利息支出；利息支出；7.7.税金；税金；8.8.其他支出。其他支出。 （二）按经济用途分类：（二）按经济用途分类： 生产成本（制造成本）：生产成本（制造成本）： 成本项目成本项目: :直接材料：直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原材料直接用于产品生产、构成产品实体的原材料 燃料及动力：燃料及动力：直接用于产品生产的燃料、动力直接用于产品生产的燃料、动力 直接人工：生产工人薪酬直接人工：生产工人薪酬 制造费用：制造费用：间接

10、材料、间接人工、其他间接材料、间接人工、其他 企业可以根据需要自行设置成本项目。企业可以根据需要自行设置成本项目。期间费用：销售费用、管理费用、财务费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用（三）按计入产品成本的方法分类：（三）按计入产品成本的方法分类： 直接计入费用：与特定产品具有直接联系、可直接归属于直接计入费用：与特定产品具有直接联系、可直接归属于某个成本计算对象的费用某个成本计算对象的费用 间接计入费用：可以同时使若干对象共同受益，不能够直接间接计入费用：可以同时使若干对象共同受益，不能够直接根据原始凭证分清楚受益对象耗用多少、而必须按照一定标准分根据原始凭证分清楚受益对象耗用多少、而

11、必须按照一定标准分配计入产品成本的费用配计入产品成本的费用 一般地说，凡是能直接计入一种产品成本的费用，应尽量直一般地说，凡是能直接计入一种产品成本的费用，应尽量直接计入；对于间接费用，则要选择适当的分配标准进行分配，以接计入；对于间接费用，则要选择适当的分配标准进行分配，以正确计算产品成本。在成本计算工作中，如果企业只生产一种产正确计算产品成本。在成本计算工作中，如果企业只生产一种产品，企业所发生的费用都是直接费用。品，企业所发生的费用都是直接费用。 七、成本核算对象七、成本核算对象 1.1.成本核算对象的概念成本核算对象的概念 指成本的承担者，即生产费用承担的客体。指成本的承担者，即生产费

12、用承担的客体。 确定成本计算对象，是设置账户、归集费用、计算成本的前提确定成本计算对象，是设置账户、归集费用、计算成本的前提 2.2.成本核算对象的确定成本核算对象的确定 根据企业生产特点，同时考虑成本管理上的要求。根据企业生产特点，同时考虑成本管理上的要求。 具体对象：产品品种、产品批别、生产步骤、产品类别等等具体对象：产品品种、产品批别、生产步骤、产品类别等等八、产品成本核算的账户设置及一般程序八、产品成本核算的账户设置及一般程序（一）制造业产品成本核算的账户设置（一）制造业产品成本核算的账户设置1.“1.“生产成本生产成本”账户。账户。 账户下设账户下设“基本生产成本基本生产成本”和和“

13、辅助生产成本辅助生产成本”两个二级账户，两个二级账户，分别核算基本生产车间和辅助生产车间产品的成本。分别核算基本生产车间和辅助生产车间产品的成本。 也可分设也可分设“基本生产（成本）基本生产（成本）”和和“辅助生产（成本）辅助生产（成本）”两个一级账两个一级账户。户。 （1 1）“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账的设置。明细账的设置。 （2 2）“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账的设置。明细账的设置。 2.“2.“制造费用制造费用”账户。账户。 企业的生产车间（包括基本生产车间和辅助生产车间）或分企业的生产车间（包括基本生产车间和辅助生产车间）或分厂为管理和组织

14、车间生产所发生的费用。厂为管理和组织车间生产所发生的费用。 包括：职工薪酬、折旧费、修理费、机物料消耗、取暖费、水电费、包括：职工薪酬、折旧费、修理费、机物料消耗、取暖费、水电费、差旅费、办公费、运输费、劳动保护费、保险费、租赁费等差旅费、办公费、运输费、劳动保护费、保险费、租赁费等 制造费用账户要求分别车间设置明细账，按项目设置专栏。制造费用账户要求分别车间设置明细账，按项目设置专栏。 （二）产品成本核算的一般程序（二）产品成本核算的一般程序 是指将生产过程中发生的各项费用，对其原始凭证进行审核，是指将生产过程中发生的各项费用，对其原始凭证进行审核，按照按照成本计算对象成本计算对象进行归集和

15、分配，计算出期末在产品成本和完工进行归集和分配，计算出期末在产品成本和完工产品成本的整个过程和步骤。产品成本的整个过程和步骤。 1.1.生产费用在各产品之间的分配和归集生产费用在各产品之间的分配和归集 各种产品直接发生的费用，直接计入成本各种产品直接发生的费用，直接计入成本 间接发生的费用，通过制造费用账户汇总，分配计入成本间接发生的费用，通过制造费用账户汇总，分配计入成本2.2.产品成本在完工产品与期末在产品之间的分配产品成本在完工产品与期末在产品之间的分配 辅助生产成本辅助生产成本库存商品库存商品制造费用制造费用管理费用等管理费用等本年利润本年利润 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬 累

16、计折旧等累计折旧等基本生产成本基本生产成本在产品成本在产品成本产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序通过程序，可以了解成本费用数据从哪儿来，到哪儿去。通过程序，可以了解成本费用数据从哪儿来，到哪儿去。通过学习分配方法，可以核实数据的准确性、合理性。通过学习分配方法，可以核实数据的准确性、合理性。第二部分第二部分 费用在各种产品之间的分配和归集费用在各种产品之间的分配和归集一、各项要素费用的归集和分配一、各项要素费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配1.1.材料费用的归集材料费用的归集 ： 数量数量单价单价2.2.材料费用的分配材料费用的分配 按照领料部门和用

17、途确定负担对象（借方账户）：按照领料部门和用途确定负担对象（借方账户）：独立销售机构消耗的材料：独立销售机构消耗的材料：“销售费用销售费用” ” 。 对于几种产品共同耗用的材料，应采取一定的分配标准在各产对于几种产品共同耗用的材料，应采取一定的分配标准在各产品之间进行分配。品之间进行分配。基本生产车间产品消耗基本生产车间产品消耗 ：“基本生产成本基本生产成本”；辅助生产车间消耗的材料：辅助生产车间消耗的材料：“辅助生产成本辅助生产成本” ” ；基本车间、分厂、总厂生产管理和服务一般消耗：基本车间、分厂、总厂生产管理和服务一般消耗：“制造费用制造费用”；厂部行政管理部门消耗的材料：厂部行政管理部

18、门消耗的材料：“管理费用管理费用”；提示与思考：提示与思考：不正确确定借不正确确定借方账户，将影方账户，将影响不同产品成响不同产品成本水平本水平 。（1 1）定额耗用量比例法：是以定额耗用量为分配标准，将材料费）定额耗用量比例法：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法。适用于共耗一种材料用在各种产品之间分配的一种方法。适用于共耗一种材料 。量各种产品材料定额耗用共同耗用材料数量量分配率材料耗用量分配率材料耗用定额耗用量该产品材料担材料数量某种产品负单价材料材料数量该产品负担担材料费用某种产品负某种产品材料该种产品 单位产品材定额耗用量实际产量 料消耗定额例：某企业生产

19、甲、乙两种产品，共同耗用材料例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料27 60027 600千克，每千克千克，每千克2 2元，元，共计共计5520055200元。元。生产甲产品生产甲产品20002000件，产品材料消耗定额为件，产品材料消耗定额为8 8千克；千克；生产乙产品生产乙产品10001000件，产品材料消耗定额件，产品材料消耗定额7 7千克。千克。 要求：按定额耗用量比例分配共耗材料费用，并作出会计分录。要求：按定额耗用量比例分配共耗材料费用，并作出会计分录。甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量=2000=20008=160008=16000千克千克乙产品材料定额消耗量乙产品材料

20、定额消耗量=1000=10007=70007=7000千克千克材料耗用量分配率材料耗用量分配率=27600/23000=1.2 =27600/23000=1.2 甲产品分配材料数量甲产品分配材料数量=16000=160001.2=192001.2=19200千克千克乙产品分配材料数量乙产品分配材料数量=7000=70001.2=84001.2=8400千克千克甲产品分配材料费用甲产品分配材料费用=19200=192002=384002=38400元元乙产品分配材料费用乙产品分配材料费用=8400=84002=168002=16800元元借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 38400 乙乙 1

21、6800 贷：原材料贷：原材料 55200提示与思考：定额耗用量比例法分配结果是否准确合理，取决于提示与思考：定额耗用量比例法分配结果是否准确合理，取决于单位产品材料消耗定额的确定是否符合客观现实。单位产品材料消耗定额的确定是否符合客观现实。练习：某企业本月共发出材料练习：某企业本月共发出材料3000030000千克，每千克千克，每千克2 2元，其中甲、乙两种元，其中甲、乙两种产品共同耗用材料产品共同耗用材料27 60027 600千克，基本车间一般领用千克，基本车间一般领用15001500千克，辅助车间千克，辅助车间领用领用500500千克，行政管理部门领用千克，行政管理部门领用400400

22、千克。千克。生产甲产品生产甲产品20002000件，产品材料消耗定额为件，产品材料消耗定额为8 8千克；千克；生产乙产品生产乙产品10001000件，产品材料消耗定额件，产品材料消耗定额7 7千克。千克。 要求：按定额耗用量比例分配共耗材料费用，并作出会计分录。要求：按定额耗用量比例分配共耗材料费用，并作出会计分录。借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 3840038400 乙乙 1680016800 制造费用制造费用 30003000 辅助生产成本辅助生产成本 10001000 管理费用管理费用 800800 贷：原材料贷：原材料 6000060000某种产品材料定额成本某种产品材料定额成本

23、 = =（单位产品某材料定额成本（单位产品某材料定额成本该种产品实际投产量）该种产品实际投产量）材料费用分配率材料费用分配率 = =共耗材料实际成本共耗材料实际成本各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和某种产品应分配材料费用某种产品应分配材料费用 = =材料费用分配率材料费用分配率该种产品材料定额成本该种产品材料定额成本（）定额成本比例法：是按材料定额成本为分配标准分配材料费（）定额成本比例法：是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。适用于共耗多种材料。用的一种方法。适用于共耗多种材料。例：华信公司本月生产例：华信公司本月生产M M产品产品500500件，件，N N产品产品

24、200200件，共同耗用甲材料件，共同耗用甲材料600600千克，单价千克，单价1616元。共同耗用乙材料元。共同耗用乙材料400400千克，单价千克，单价23.4323.43元。元。M M产产品单位材料定额成本品单位材料定额成本2020元，元，N N产品单位材料定额成本产品单位材料定额成本4343元。元。 M M产品材料定额成本产品材料定额成本=500=50020=1000020=10000元元N N产品材料定额成本产品材料定额成本=200=20043=860043=8600元元材料费用分配率材料费用分配率=18972/18600=1.02 =18972/18600=1.02 M M产品分配

25、材料费用产品分配材料费用=10000=100001.02=102001.02=10200元元N N产品分配材料费用产品分配材料费用=8600=86001.02=87721.02=8772元元提示与思考：定额成本比例法分配结果是否准确合理，取决于单提示与思考：定额成本比例法分配结果是否准确合理，取决于单位产品材料消耗定额和材料单价的确定是否符合客观现实。位产品材料消耗定额和材料单价的确定是否符合客观现实。（3 3）重量比例法）重量比例法 （4 4）产量比例法）产量比例法 提示与思考：分配结果是否准确合理，取决于材提示与思考：分配结果是否准确合理，取决于材料消耗与产品重量或产量的相关度料消耗与产品

26、重量或产量的相关度( (二二) )外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配如何分配？分产品单独安装仪表进行计量如何分配？分产品单独安装仪表进行计量 不分产品安装仪表不分产品安装仪表例：月末查明例：月末查明: :基本生产车间动力用电基本生产车间动力用电1250012500度，照明用电度，照明用电23002300度；辅助生产车间动力度；辅助生产车间动力用电用电37003700度，照明用电度，照明用电11001100度；行政管理部门照明用电度；行政管理部门照明用电18501850度。度。该月应付外购电力费用该月应付外购电力费用51485148元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，元。基本生产车

27、间生产甲、乙两种产品，生产工时分别为：生产工时分别为：11501150工时和工时和850850工时。工时。产品动力用电产品动力用电=12500=125000.24=30000.24=3000元元0.24214505148电费分配率元/度1.520003000分配率元/小时甲产品用电甲产品用电=1150=11501.5=17251.5=1725元元乙产品用电乙产品用电=850=8501.5=12751.5=1275元元基本车间照明用电基本车间照明用电=2300=23000.24=5520.24=552元元辅助车间动力及照明用电辅助车间动力及照明用电=4800=48000.24=11520.24=

28、1152元元行政管理部门用电行政管理部门用电=1850=18500.24=4440.24=444元元对于产品用电对于产品用电30003000元，还需要在甲乙产品之间进行分配：元，还需要在甲乙产品之间进行分配：若辅助车间不单独核算制造费用：若辅助车间不单独核算制造费用： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1725 乙产品乙产品 1275 辅助生产成本辅助生产成本 1152 制造费用制造费用 552 管理费用管理费用 444 贷：应付账款贷：应付账款 5148提示与思考：分配结果是否准确合理，取决于提示与思考：分配结果是否准确合理，取决于动力消耗量与产品工时数量的相关程度动力消耗量与产

29、品工时数量的相关程度（三）职工薪酬的归集和分配（三）职工薪酬的归集和分配1.1.职工薪酬的组成：职工薪酬的组成：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）；费和生育保险费等）；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；辞退福利；辞退福利；股份支付。股份支付。2.2.职工薪酬结算的原始记录职工薪酬结算的原始记录: : 工资卡、考勤记录、产量记录等工资卡、考勤记录、产量记录等

30、3.3.职工薪酬的分配：按发生的地点和用途进行分配职工薪酬的分配：按发生的地点和用途进行分配 独立销售机构人员薪酬：独立销售机构人员薪酬：“销售费用销售费用” ” 。 基本生产车间生产工人薪酬：基本生产车间生产工人薪酬：“基本生产成本基本生产成本”辅助生产车间生产和管理人员薪酬：辅助生产车间生产和管理人员薪酬：“辅助生产成本辅助生产成本” ” ；基本车间、分厂、总厂生产管理和服务人员薪酬：基本车间、分厂、总厂生产管理和服务人员薪酬：“制造费用制造费用”；厂部行政管理人员薪酬：厂部行政管理人员薪酬：“管理费用管理费用”；对于基本生产车间生产工人工资：对于基本生产车间生产工人工资：（2 2）计时工

31、资形式下：生产单一产品：由该产品负担）计时工资形式下：生产单一产品：由该产品负担 生产多种产品：需在各种产品间进行分配生产多种产品：需在各种产品间进行分配（1 1）计件工资形式下：容易区分负担对象）计件工资形式下：容易区分负担对象提示与思考：工资费用分配结果是否准确合理，取决于工资总额计算是否准提示与思考：工资费用分配结果是否准确合理，取决于工资总额计算是否准确合理、借方账户的确定是否正确、产品产量统计是否准确、以及各种产品确合理、借方账户的确定是否正确、产品产量统计是否准确、以及各种产品工时定额的准确性和合理性。工时定额的准确性和合理性。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 7000

32、7000 乙产品乙产品 50005000 辅助生产成本辅助生产成本供电供电 40004000 供水供水 20002000 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 20002000 销售费用销售费用 20002000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 250002500033607 . 0480050407 . 072007 . 0480072008400乙产品负担甲产品负担工资分配率例：某企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品例：某企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品19601960元、乙产品元、乙产品16401640元；甲、乙产品计时工资共计元

33、；甲、乙产品计时工资共计84008400元。甲、乙产元。甲、乙产品生产工时分别为品生产工时分别为72007200小时、小时、48004800小时。辅助生产供电车间生产人员小时。辅助生产供电车间生产人员和管理人员工资和管理人员工资4004000 0元，供水车间生产和管理人员工资元，供水车间生产和管理人员工资2002000 0元，基本元，基本生产车间生产管理人员工资生产车间生产管理人员工资30003000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资20002000元，单独元，单独设立销售机构人员工资设立销售机构人员工资20002000元元. .（四）折旧费用的归集和分配（四）折旧费用的归集和分配 借：

34、制造费用 12000 辅助生产成本 2800 管理费用 3000 销售费用 1200 贷：累计折旧 19000（五）其他支出的归集和分配（五）其他支出的归集和分配借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 财务费用 贷：银行存款等二、辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产车间不单独核算制造费用：辅助生产车间不单独核算制造费用： 辅助生产及其分类辅助生产及其分类辅助生产费用的归集：有两种方法。辅助生产费用的归集：有两种方法。 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 有关账户有关账户辅助生产车间单独核算制造费用：辅助生产车间单独核算制造费用： 辅助生产成本辅助生产成本车间车间有

35、关账户有关账户制造费用制造费用 车间车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配1 1. .直接分配法直接分配法概念：直接对外分配，不考虑各辅助生产之间相互提供劳务的情况概念：直接对外分配，不考虑各辅助生产之间相互提供劳务的情况计算公式：计算公式：辅助车间费用分配率受益数量该受益对象某受益对象负担费用务总量该辅助车间对外提供劳该辅助车间费用总额某辅助车间费用分配率谁受益谁负担的分配原则谁受益谁负担的分配原则 【资料】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企【资料】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费业基本生产车间和行政管理部门等

36、服务，供水车间本月发生费用用4 420002000元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用9 9000000元。各辅助生产车间元。各辅助生产车间供应劳务数量情况如下：供应劳务数量情况如下： 受益单位受益单位 供水供水( (立方立方) ) 供电供电( (度度) ) A A产品产品 10 00010 000 基本生产车间基本生产车间 4 40 000 0 000 5 000 5 000 供电车间供电车间 20 00020 000 供水车间供水车间 6 0006 000 行政管理部门行政管理部门 1 15 000 8 0005 000 8 000 独立销售机构独立销售机构 5 5 000 7

37、 000000 7 000 合合 计计 8 80 000 0 000 ( (立方立方) ) 36 000 36 000 ( (度度) ) 【要求】采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。【要求】采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。例：例：供水分配率供水分配率=42000/60000=0.7=42000/60000=0.7元元/ /立方立方供电分配率供电分配率=9000/30000=0.3=9000/30000=0.3元元/ /度度基本生产车间负担基本生产车间负担=40000=400000.7=280000.7=28000元元 计入制造费用计入制造费用行政管理部门负担行政管理部门

38、负担=15000=150000.7=105000.7=10500元元 计入管理费用计入管理费用销售部门负担销售部门负担=5000=50000.7=35000.7=3500元元 计入销售费用计入销售费用基本生产车间负担基本生产车间负担=5000=50000.3=15000.3=1500元元 计入制造费用计入制造费用行政管理部门负担行政管理部门负担=8000=80000.3=24000.3=2400元元 计入管理费用计入管理费用销售部门负担销售部门负担=7000=70000.3=21000.3=2100元元 计入销售费用计入销售费用A A产品负担产品负担=10000=100000.3=30000.

39、3=3000元元 计入基本生产成本计入基本生产成本优缺点优缺点提示与思考：提示与思考：供水车间不负担电费，供电车间也不负担水费。供水车间不负担电费，供电车间也不负担水费。如果辅助车间之间相互提供劳务较多，这样分配必然影响结果的准确性如果辅助车间之间相互提供劳务较多，这样分配必然影响结果的准确性优点：计算简单优点：计算简单缺点：分配结果不够准确缺点：分配结果不够准确适用性：辅助车间之间相互提供劳务不多的情况下适用性：辅助车间之间相互提供劳务不多的情况下借：基本生产成本借：基本生产成本A 3000A 3000 制造费用制造费用 2950029500 管理费用管理费用 1290012900 销售费用

40、销售费用 56005600 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 42000 42000 供电供电 90009000教材实例教材实例p228p2282.2.交互分配法交互分配法 概念：是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接概念：是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳分配两次分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按对分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费

41、用，再按对外提供的产品或劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位外提供的产品或劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位中进行分配。中进行分配。 交互分配率该辅助车间受益量某辅助车间负担提供劳务总量该辅助车间对内、对外交互分配前发生费用交互分配率对外分配率该对象受益量某受益对象负担务量该辅助车间对外提供劳分出费用分入费用交互分配前费用对外分配率 例例 远华公司辅助车间劳务与费用数据远华公司辅助车间劳务与费用数据 辅助生辅助生产车间产车间分配前费用分配前费用提供的产品、劳务数量提供的产品、劳务数量计量计量单位单位供电供电车间车间机修机修车间车间基本生产基本生产制造制造费用费用管理管理费用费用合计合

42、计甲产品甲产品 乙产品乙产品供电供电机修机修3280032800元元6650066500元元度度工时工时- -2600260080008000- -2800028000- -2000020000- -18000180001400014000800080002400240082000820001900019000摘要摘要交互分配交互分配对外分配对外分配合计合计金额金额供电供电机修机修供电供电机修机修数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额内部内部分配分配分配前数量及费用分配前数量及费用分配率分配率交互分配：交互分配： 供电车间供电车间 机修车间机修车间分配后数量及费用分配

43、后数量及费用8200082000-8000-8000740007400032800328000.400.40-3200-3200+9100+910038700387001900019000-2600-2600164001640066500665003.503.50+3200+3200-9100-9100606006060099300993009930099300对外对外分配分配待分配数量及费用待分配数量及费用分配率分配率740007400038700387000.52300.5230164001640060600606003.69513.69519930099300基本生产成本（甲）基本生产成

44、本（甲）280002800014644146441464414644基本生产成本（乙）基本生产成本（乙）200002000010460104601046010460制造费用制造费用1800018000941494141400014000 51731.451731.4 61145.461145.4管理费用管理费用8000800041824182240024008868.68868.6 13050.613050.6合合 计计7400074000387003870016400016400060600606009930099300交互分配法分配表： 交互分配法会计分录如下：交互分配法会计分录如下：交互

45、分配：交互分配：借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 32003200 供电车间供电车间 91009100贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 91009100 供电车间供电车间 32003200对外分配：对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1464414644 乙产品乙产品 1046010460 制造费用制造费用 61145.461145.4 管理费用管理费用 13050.613050.6贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 3870038700 机修车间机修车间 6060060600教材实例教材实例p229p229是按照计划单位成本计

46、算、分配辅助生产费用的方法。是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。 首先，各辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按实际首先，各辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按实际耗用量和计划单位成本进行分配；耗用量和计划单位成本进行分配； 然后计算各辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出然后计算各辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，追加分配给辅助生产以外的各受益单位。也可以的费用之间的差额，追加分配给辅助生产以外的各受益单位。也可以全部计入全部计入“管理费用管理费用”账户。账户。 3.3.计划成本分配法计划成本分配法调整辅助生产成本差异：直接对外

47、分配调整辅助生产成本差异：直接对外分配 转入转入“管理费用管理费用”账户账户计算公式：计算公式：各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配：各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配： 某受益对象负担费用某受益对象负担费用= =该对象受益量该对象受益量计划单位成本计划单位成本计算各辅助生产成本差异：计算各辅助生产成本差异： 辅助生产成本差异辅助生产成本差异= =实际成本计划成本实际成本计划成本 = =（该车间直接发生费用（该车间直接发生费用+ +分入费用）计划成本分入费用）计划成本例承上例，假设劳务计划单位成本为每度电0.50元，每机修工时3.6元。 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）项目项目计

48、量计量单位单位分配分配率率合计合计应借账户应借账户生产成本生产成本制造制造费用费用管理管理费用费用辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本供电供电机修机修甲产品甲产品乙产品乙产品直接费用直接费用32800328006650066500计划计划分配分配供电供电度度0.50.5 410004100040004000140001400010000100009000900040004000机修机修 工时工时 3.63.6 684006840093609360504005040086408640小计小计93609360400040001400014000100001000059400594001

49、264012640实际成本实际成本42160421607050070500计划成本计划成本4100068400成本差异成本差异1160116021002100辅助生辅助生产车间产车间分配前费用分配前费用计量计量单位单位供电供电车间车间机修机修车间车间基本生产基本生产制造制造费用费用管理管理费用费用合计合计甲产品甲产品 乙产品乙产品供电供电机修机修3280032800元元6650066500元元度度工时工时26002600800080002800028000200002000018000180001400014000800080002400240082000820001900019000供电车间

50、的成本差异供电车间的成本差异=42160-41000=1160 =42160-41000=1160 机修车间的成本差异机修车间的成本差异=70500-68400=2100 =70500-68400=2100 费用及费用及劳务量劳务量按计划成本分配分录：按计划成本分配分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 93609360 机修车间机修车间 40004000 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1400014000 乙产品乙产品 1000010000 制造费用制造费用 5940059400 管理费用管理费用 1240012400贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间

51、4100041000 机修车间机修车间 6840068400将辅助生产成本差异转入管理费用：将辅助生产成本差异转入管理费用：借：管理费用借：管理费用 32603260贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 11601160 机修车间机修车间 21002100提示与思考：提示与思考：计划单位成本的准确程度，既符合实际的程度，影响结果的准确性计划单位成本的准确程度，既符合实际的程度，影响结果的准确性教材实例教材实例p230p230机修实际成本机修实际成本=1200+472=1672=1200+472=1672供电实际成本供电实际成本=2400+50=2450=2400+50=2450 是

52、运用代数中多元一次联立方程的原理，分配辅助生产是运用代数中多元一次联立方程的原理，分配辅助生产费用方法。首先，根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务费用方法。首先，根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位耗用产品或劳务数量和单位成本，成本；然后根据各受益单位耗用产品或劳务数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。计算分配辅助生产费用。5.5.代数分配法代数分配法4.4.顺序分配法顺序分配法三、制造费用的归集和分配三、制造费用的归集和分配 制造费用的归集制造费用的归集 按生产分厂

53、或车间设置明细账进行归集按生产分厂或车间设置明细账进行归集 借：制造费用借：制造费用车间车间 贷：原材料、贷：原材料、 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧、库存现金累计折旧、库存现金 辅助生产成本辅助生产成本制造费用的分配制造费用的分配（）按当月发生额分配：（）按当月发生额分配： 生产工时比例法生产工时比例法 机器工时比例法机器工时比例法 生产工人工资比例法生产工人工资比例法 直接费用比例法直接费用比例法 标准产量比例法标准产量比例法制造费用总额制造费用分配率各种产品分配标准总数制造费用该种产品某产品负担制造费用分配率分配标准通用公式：通用公式： 例例 华信公司基本生产车间生产甲、乙、丙三种产

54、品，其华信公司基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，其生产工时生产工时分别为分别为1300013000小时、小时、90009000小时、小时、80008000小时，制造费用小时，制造费用总额为总额为2400024000元。元。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1040010400 乙产品乙产品 72007200 丙产品丙产品 64006400 贷：制造费用贷：制造费用 2400024000生产工时比例法生产工时比例法甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=13000=130000.8=104000.8=10400（元）（元）乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=9000=900

55、00.8=72000.8=7200（元）（元）丙产品应分配制造费用丙产品应分配制造费用=8000=80000.8=64000.8=6400（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=24000=24000元元/30000/30000小时小时=0.8=0.8（元（元/ /小时）小时）例 华信公司基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，其机器工时机器工时分别为13000小时、9000小时、8000小时，制造费用总额为24000元。机器工时比例法机器工时比例法甲产品应分配制造费用=130000.8=10400（元）乙产品应分配制造费用=90000.8=7200（元）丙产品应分配制造费用=80000.8=6

56、400（元）制造费用分配率=24000元/30000小时=0.8（元/小时）如果存在着不同类型的机器设备，则需要按设备的工时系数折合成标准工时进行分配 ：例 基本车间本月份制造费用总额21000元，机器工时总数为22000小时。A设备生产甲产品，工时为8000小时；B设备生产乙、丙两种产品，工时分别为9000小时、5000小时。A、B设备工时系数为2:1。 制造费用分配表 产品名称产品名称机器工时机器工时 工时系数工时系数标准工时标准工时分配率分配率应分配制造费用应分配制造费用甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品8000800090009000500050002 21 11 116000160

57、00 9000 9000 5000 50001120011200 6300 6300 3500 3500合合 计计30000300000.70.72100021000 例例 华信公司基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，其华信公司基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，其生产工生产工人工资人工资分别为分别为1300013000元、元、90009000元、元、80008000元，制造费用总额为元，制造费用总额为2400024000元。元。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1040010400 乙产品乙产品 72007200 丙产品丙产品 64006400 贷：制造费用贷：制造费用 2400

58、024000生产工人工资比例法生产工人工资比例法甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=13000=130000.8=104000.8=10400（元）（元）乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=9000=90000.8=72000.8=7200（元）（元）丙产品应分配制造费用丙产品应分配制造费用=8000=80000.8=64000.8=6400（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=24000=24000元元/30000/30000元元=0.8=0.8（元（元/ /元）元）（4 4）直接费用比例法）直接费用比例法 是以计入各种产品的直接费用的比例作为分配标准，对制造是以计入各种产品

59、的直接费用的比例作为分配标准，对制造费用进行分配的方法。费用进行分配的方法。 （5 5）产品标准产量比例法）产品标准产量比例法 是以各种产品的标准产量的比例作为分配标准对制造费用进行分配是以各种产品的标准产量的比例作为分配标准对制造费用进行分配的方法。的方法。 直接费用直接费用 = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工提示与思考：提示与思考：按当月发生额分配，要保证结果的准确性，关键在于所选择的分配标准按当月发生额分配，要保证结果的准确性，关键在于所选择的分配标准是否与费用发生多少密切相关。是否与费用发生多少密切相关。2.2.按年度计划分配率分配制造费用按年度计划分配率分配制造费用 工时年

60、度各产品计划生产总年度制造费用计划总额年度计划分配率 年度计划分配率的计算：年初根据全年制造费用计划和产量计划确定年度计划分配率的计算：年初根据全年制造费用计划和产量计划确定各月制造费用分配：各月制造费用分配： 某产品负担制造费用某产品负担制造费用= =该产品该月实际生产工时年度计划分配率该产品该月实际生产工时年度计划分配率制造费用分配的差额处理：制造费用分配的差额处理： 用该方法分配时各月份用该方法分配时各月份“制造费用制造费用”会出现月末余额（可能在会出现月末余额（可能在借方也可能在贷方），该余额在借方也可能在贷方），该余额在1 1-11-11月份予以保留，年末应结平，月份予以保留，年末应