第四章本量利分析

1、 本章主要介绍贡献边际指标和安全边际指标及其作用、保本点的计算及应用、本量利关系分析、保利分析及应用、利润敏感分析及应用。 【教学目的】 通过本模块的学习，使学生了解本量利分析方法在企业经营管理中的重要地位，掌握本量利分析的基本公式、保本点、保利点的相关公式。 【教学要求】 通过本章的学习，使学生能熟练运用本、量、利三者之间的关系评价企业的经营安全程度与盈利能力，为企业的预测、短期经营决策、利润规划和成本控制打下坚实的基础。 教学目的:通过本节的学习使学生熟练掌握保本点的计算及应用、本量利关系分析、保利分析及应用、利润敏感分析及应用 教学重点与难点:教学重点是保本点的计算,难点是图示法的理解.

2、 1.本量利分析的基本含义。 本量利分析就是在成本性态分析和变动本量利分析就是在成本性态分析和变动成本法的基础上，运用数量化的模型揭示企业的成本法的基础上，运用数量化的模型揭示企业的成本，业务量和利润之间的相互影响、相互制约成本，业务量和利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析法，它是现代化管理的一种关系的一种定量分析法，它是现代化管理的一种先进方法和技术。先进方法和技术。本量利分析的假设条件 成本性态分析假设成本性态分析假设相关范围及线性假设相关范围及线性假设产销平衡及结构不变假设产销平衡及结构不变假设目标利润假设目标利润假设变动成本法假设变动成本法假设3.本量利分析的有关计算基础 贡

3、献边际: 贡献边际总额= 销售收入变动成本 (p-b)*x 单位贡献边际=单价单位变动成本 =p-b 贡献边际率=p-b/p 本量利基本公式: P =单价销售量单位变动成本销售量固定成本=px bx a =单位贡献毛益销售量固定成本 = px cmR a 1.保本状态及保本分析的含义 保本是一个用于概括企业在一定时期内收支相等、不盈不亏、利润为零的专门术语 保本点是指企业处于保本状态时的业务量总称 2.保本点(Break-Even Point)与两种表现形式盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额 3.单一品种下的保本点的确定方法 基本等式法: x0 = a/(pb) 贡献边际法： px0 = a/

4、cmR 单一品种条件下的保本分析的计算 1,公式法X盈=固定成本总额/销售单价-单位变动成本 Y盈=盈亏临界点销售量*单价= X盈*单价 某公司只生产一种产品，本期单位变动成本为每件 18 元，单价28元，固定成本为10000,预测下年度保本销售量；答案 公式法,公式法X盈=固定成本总额/销售单价-单位变动成本 =10000/28-18=1000(件) Y盈=盈亏临界点销售量*单价= X盈*单价 Y=1000*28=28000(元)贡献毛益法 前提条件是:当资料里面只知道贡献毛益和固定成本时,我们可以用贡献毛益法来求保本点 推倒方法和公式法一样, 盈亏临界点销售量(X盈)=固定成本/单位贡献毛

5、益 盈亏临界点销售额(Y盈)=固定成本/贡献毛益率=固定成本/1-变动成本率 某公司只生产一种产品，本期单位贡献毛益为25元，固定成本为10000,贡献毛益率为20%,预测下年度保本销售量；答案 盈亏临界点销售量(X盈)=固定成本/单位贡献毛益=10000/25=400 盈亏临界点销售额(Y盈)=固定成本/贡献毛益率=10000/20%=50000 从图可以看出保本点,同时我们可以分析出 第一：在保本点不变的条件下，当销售量超过保本点时，销售量越大，能实现的盈利越多。反之，利润越少；当销售量低于保本点时，销售量越小，亏损额越大。反之，亏损额越少。第二： 在销售量不变情况下，保本点越低，盈利区的

6、三角形面积就有所扩大，亏损区的三角形面积就有所缩小，反映出产品盈利性有所提高。反之，保本点越高，则盈利区的三角形面积就有所减小，亏损区的三角形面积就有所扩大，反映出产品盈利性有所降低。当保本点一定时，销售量的变化，只会引起盈利区的三角形的变化，不会引起亏损区三角形向相反方向变化。此图的特点：优点是能清晰地反映固定成本总额不变性的特点，同时能揭示保本点、盈利区、亏损区等；其缺点是无法反映贡献毛益及其与其他因素的关系。 1.保利点的确定 由Ppxbxapx.cmRa 得 保利量=固定成本+利润/单价-单位变动成本（ap)(pb) 保利额px（ap)cmR注：保本点与保利点的区别在于利润是为还是要保

7、证目标利润的实现。2.保净利点的确定 因为 税前净利 税后净利（所得税率） 所以，求保净利点时，只需把上面保利点两个公式中的p换成： 税后净利（所得税率）就是保净利点的计算公式了。有关指标之间关系的分析正反指标法 保利量=固定成本+利润/单价-单位变动成本可以分析 将有关指标分成正反两类指标： 正指标（越大越好） 反指标（越小越好） 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 利润 保本点 贡献边际 保利点 安全边际 保本作业率 分析：同类指标变动方向一致，异类指标变动方向相反案例分析见第四章案例管理会计本量利分析案例多品种下的保本分析(2课时)- 教学目的:通过本节的学习,使学生熟练掌握多品种条件

8、下的包本点的计算和分析. 教学重点与难点:教学重点是加权平均法,难点是加权平均法的计算.4.多品种下的保本分析-加权平均法（书页） 主要步骤: 1 列表求出各产品的贡献边际率 2 列表求出各产品的销售额比重 3计算加权贡献边际率 4求综合保本销售额 5,按销售额比重分解综合保本销售额 6求出各产品的保本销售量 我们一起先对照步骤来理解和熟悉书上的例题书页例所示综合贡献毛益率计算的跟踪练习已知：某企业2005年的固定成本总额为13200元，同时生产A、B、C三种产品，有关资料如表41所示。 要求：计算该企业当年综合保本销售额及各产品保本销售额、保本销售量。 项 目A B C 销 售 量（件800

9、0 2000 3000 单 价（元/件） 20 50 25 单位变 动 成 本12 20 15 销售收入（元） 100000 50000 50000答案 A产品的销售比重= 8000*20/8000*20+2000*50+3000*25=47%,CMR=8/20=40% B产品的销售比重= 29% ,CMR=30/50=60% C产品的销售比重=24% ,CMR=10/25=40% 综合贡献毛益率=47%*40+29*60%+24%*40%=44% 保本销售额=13200/44%=30000在企业保本点销售额30000情况下各产品分别达到多少?才能保本 A保本销售额=30000*0.47=14

10、100,销售量=14100/20=705 B保本销售额=30000*0.29=8700,销售量=8700/50=174 C保本销售额=30000*0.24=7200,销售量=7200/25=288四、同盈亏临界点有关的几个指标 保本作业率本量利分析中的基本概念保本作业率即达到盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量/正常开工的销售量保本作业率 = 保本量/ 实际或预计销售量或 = 保本额/ 实际或预计销售额某公司只生产一种产品，本期单位变动成本为每件 18 元，单价28元，固定成本为10000,一般销量2500保本销售量=1000,保本销售额=28000则,保本作业率=1000/2500=40%

11、或28000/70000=40% 5.与保本点有关的企业经营安全程度评价指标 安全边际(margin of safety):是指盈亏临界点以上的销售量。有相对数和绝对数之分,绝对数有两个指标： 安全边际量 X 1 X ,安全边际额 PX PX 相对数:安全边际率：安全边际用相对数来表示，称之为安全边际率，安全边际率=现有（或预计）的销售量-盈亏临界点的销售量/现有（或预计）的销售量 （1）安全边际指标: 安全边际率 （X 1 X ） X 1 （PX PX） PX （）与保本点有关的营业利润计算公式： 营业利润 安全边际量单位贡献边际 安全边际额贡献边际率 销售利润率 安全边际率贡献边际率 （）

12、保本作业率指标 保本作业率 = 保本量/ 实际或预计销售量 = 保本额/ 实际或预计销售额 安全边际率 保本作业率 （类似：贡献边际率变动成本率）案例 见本量例分析案例 管理会计本量利分析案例.doc 1.本量利图的定义 本量利图是利用解析几何原理在平面直角坐标系上建立的，能够全面反映成本、业务量和利润等因素之间依存关系的图像。 2.本量利图的作用P.106 反映有关变量的总量水平和有关变量的单位量水平； 揭示保本点、保利点、安全边际量和安全边际额等指标的水平； 描绘相关范围、亏损区和利润区的形状和大小。3.标准本量利图分析-两个变动规律营业利润= 安全边际量单位贡献边际当销售量不变时,保本点

13、越低,则盈利区三角形面积有所扩大,亏损区三角形面积就有所缩小。反之亦然。总结(0.5课时) 本量利分析是成本、业务量、利润关系分析的简称。进一步说就是分析固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系。 贡献边际也称贡献边际或边际贡献，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。其指标有绝对指标和相对指标两种，绝对指标包括贡献边际总额（）和单位贡献边际（）两种，相对指标有贡献边际率（）和变动成本率（）两种，用来反映企业产品的盈利能力。贡献边际率变动成本率 保本分析是对企业的保本点销售量和保本点销售额进行的分析。保本点销售量（额）是指能使企业达到保本状态的业务量，包括单

14、一品种的保本点和多品种的保本点的分析。 企业的经营安全程度是通过安全边际评价来反映的。安全边际是指实际或预计的销售量或销售额与保本点销售量或销售额的差值，有绝对量和相对量两种表示方法，其中绝对量包括安全边际量和安全边际额，相对量包括安全边际率。安全边际是正指标，数值越大，企业经营安全程度越高，所以安全边际和安全边际率可用来评价企业经营的安全程度。保本作业率是指保本点销售量或销售额占企业正常销售量或销售额的百分比，表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。 安全边际率保本作业率 保利分析是指在企业一定时期内目标利润已知条件下的本量利分析。在目前市场环境中，只有在考虑到盈利存在的条件下，才能充分揭示

15、成本、业务量和利润之间的正常关系。保利点是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额的统称。保净利点又称实现目标净利润的业务量，是企业在一定时期缴纳所得税后实现的目标利润的业务量，包括实现目标净利润的销售量和实现目标净利润的销售额。利润敏感性分析主要是研究有关因素发生多大变化，会使盈利转为亏损以及各因素变 1.名词解释: 贡献边际 安全边际2.选择题: (1)生产多品种产品企业测算综合保本销售额=固定成本总额/( ) A 单位贡献边际 B 贡献边际率 C 单价单位变动成本）D 综合贡献边际率 (2)利润=(实际销售量保本销售量）（） 贡献边际率单位利润单位售价单位贡献边际 (3)某企业只生产一种产品,单价6元,单位制造成本4元