企业营改增政策解读与操作实务

1、企业营改增政策解读与操作实务 2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合下发了财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件2： 营业税改征增值税试点实施办法附件3：营业税改征增值税试点有关事项的规定附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定课程背景1.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第13号 2.国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第14号3.国家税务总局关于发布不动产进项税额

2、分期抵扣暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第15号 4.国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第16号 5.国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第17号 6.国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第18号 7.国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告 国家税务总局公告2016年第19号营改增概述营改增概述一营改增的变化与影响营改增的变化与影响 二

3、营改增难点涉税业务操作指南三 四三五营改增过度期政策营改增过度期政策我们的应对措施我们的应对措施 第一部分 营改增概述 （一）什么是增值税（一）什么是增值税 增值税（Value added tax，VAT）是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。所谓增值额，是纳税人在从事生产经营活动过程中新创造的或新增加的价值量。一、 增值税简介例如：某商品进价150，售价200，税率17%，则应交增值税 =（200-150） 17% =50 17%= 20017%-150 17%应纳税额=销项税额-进项税额(二二)增值税的特点增值税的特点 增值税的特点：1.价外税；假设向某单位销售

4、不动产收取100万。增值税零税率11%，营业税5%营业税：开具100万销售不动产发票，缴纳营业税5万元。增值税：开具增值税专用发票，其中 ：销售不动产90.09万元，增值税9.91万元。向税务局交多少税，取决于有多少进项？2.不重复征税，具有税收中性；3.采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。第一阶段：1994年以前1.1954年法国成功推行增值税。目前，全世界170多个国家和地区实行了增值税。2.我国1979年引入增值税在个别城市部分货物中试行。3.1984年国务院发布增值税条例（草案），对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。（一） 我国增值改革的发展历程二、 增值税改革的背景

5、第二阶段：1994年税改1.将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；2.增值税营业税并存；3.实行生产型增值税；第三阶段：增值税转型第三阶段：增值税转型1.2004年振兴东北老工业基地改革试点；2.自2007年7月1日起，在中部地区6个省的26个老工业基地城市中的8个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。 3.2008年7月，内蒙古东部5个市(盟)被纳入增值税转型改革试点范围。4.从2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革第四阶段：营业税改增值税第四阶段：营业税改增值税2012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江苏、安徽2012/11/01：福建、厦门

6、、广东、深圳2012/12/01：浙江、宁波、湖北、天津2013/08/01：国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。2014/01/01:在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2014/06/01:日起电信业纳入营改增范围。2016.5.1推广到建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。（二）营业税改征增值税的意义（二）营业税改征增值税的意义1.1.有利于完善税制，消除重复征税有利于完善税制，消除重复征税原税制的主要弊端：（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣；（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣；（3）从

7、事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣；（4）全额征收，也就是“全额征收、道道征税”。2.2.有利于税收征管与发票管理有利于税收征管与发票管理 第二部分第二部分 营改增的变化与影响营改增的变化与影响一、价内税变价外税的影响 【案例】假设建筑安装销售价格100万元，成本60万元，其中，其他成本全部取得11%进项发票，营业税率5%，不考虑附加税和期间费用。（一）对产品定价的影响 营业税包含在产品价格中，增值税不包含在产品价格中，需另行向购买者收取，因此，营改增后销售及采购价格是否含税必须明确。 营业税：开具100万建安发票，缴纳营业税5万元。 增值税：开具增值税专用发票，其中 ：销售收入90.0

8、9万元，增值税9.91万元。 1.流转税（1）营业税= 含税收入*5%（2）增值税 =不含税收入*11%- 进项税额2.企业所得税 含税收入=不含税收入+销项税额含税成本=不含税成本+进项税额（1）营改增前=（含税收入-含税成本-营业税）*25%（2）营改增后=（不含税收入-不含税成本）*25%（3）所得税变化=【含税收入-不含税收入-（含税成本-不含税成本）-营业税】*25%=（销项税额-进项税额-营业税）*25%=（增值税-营业税）*25%若：增值税大于营业税则： 企业所得税会降低 ，否则所得税会增加。 （二）对企业税收负担的影响营改增前营改增后变化流转税5%销项-进项不确定企业所得税收入

9、含税成本含税税金可扣收入不含税成本不含税增值税不能扣不确定纳税人从事货物生产或者提供应税劳 务的纳税人，以及以从事货物 生产或者提供应税劳务为主， 并兼营货物批发或者零售的纳税人批发或零售的纳税人销售服务销售无形资产销售不动产小规模纳税人年应税销售额50万元年应税销售额 80万元应税服务年销售额500万 元一般纳税人年应税销售额50万元年应税销售额 80万元应税服务年销售额500万 元现行划分标准：现行划分标准： （1）注意事项）注意事项 根据办法 的规定： 1.除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2. 应当办理一般纳税人资格登记而未办理，应当按照销售额和

10、增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：二、 税率和征收率（一）税率办法第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）粮食、自来水、饲料、农产品等，税率为13%。（五）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 （二）征收率第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。“房地产开发企业中的一般纳税人，

11、销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。（三）税率和征收率的适用1.税率和征收率的一般适用建筑企业从事的建筑应税服务，如果是一般纳税人应按11%的税率，计算征收增值税；如果是小规模纳税人除财政部和国家税务总局另有规定的除外，按3%的征收率，计算征收增值税； (二)、营改增对企业的影响23“营改增”对企业的影响将应交增值税公式二边同时除以“收入”，则：税负销项税率（采购金额/收入）进项税率 “采购金额/收入”，即可扣抵成本与收入的占比，可简称“占比”营改增后对于企业的税负影响最终取决于三个因素： 适用的销项税率 进项税率 占比n 1. 对税负的影响应交增值税销售

12、收入销项税率采购金额进项税率税负融资方式产品价格内部管理业绩税负销项税率占比进项税率 24n 2. 对业绩的影响收入变动：收入降低因素：如果企业无法控制销售价格，销项税不能完全向下游传递，则可能将从收入中分离部分销项税，导致收入总额下降；收入稳定或升高的因素：如果能充分向下游传递，则收入可能变化不大，含税收入可能会增加。成本变动：理论上若上游企业也为一般纳税人，因增值税价外税特点，不会对采购成本产生太大影响，但事实上，导致采购成本升高或降低的可能性都存在。成本升高因素：如果需取得增值税专用发票，上游企业可能会提高价格导致成本升高；成本降低因素：如果按我国习惯，将售价理解为含税价时，将从采购中分

13、离出进项税，也可能导致成本降低。影响成本的真正因素：这些不同结果可能受市场机制和政策双重调节产生。“营改增”对企业的影响融资方式产品价格内部管理税负业绩25 目前最大的问题是，资金利息及相关费用不能抵扣。故减少利息支付是一个重大课题。 金融行业实行“营改增”将会推动金融衍生产品的发展，一旦金融衍生品服务对应的发票准予抵扣，企业融资的方式和渠道将大大增加。n 3. 对一般融资方式的影响“营改增”对企业的影响产品价格内部管理税负业绩融资方式26n 4. 对市场价格的影响_终端消费产品影响最明显 增值税理论认为，增值税属于价外税，最终由消费者承担。中间环节产品可以向下游传递，但终端消费产品将直接涨价

14、。 税收只是其中的一个因素，影响产品更多的仍是供求因素和国家政策因素，故“营改增”后的产品价格走势需要综合考虑市场、政策和营改增的影响。“营改增”对企业的影响内部管理税负业绩产品价格融资方式27n 5. 公司内部管理内容及流程影响部门职责变化，对原有发票管理流程的影响合同、招投标等影响，纳税人资格将作为供应商选择的重要指标考评指标、会计核算等变化过渡期新老项目分开管理和核算“营改增”对企业的影响税负业绩内部管理融资方式产品价格第三部分第三部分 营改增难点涉税业务操作指南营改增难点涉税业务操作指南 一、可抵扣进项税额范围及凭证一、可抵扣进项税额范围及凭证 1.一般规定一般规定营业税改征增值税试点

15、实施办法营业税改征增值税试点实施办法第二十五条规定第二十五条规定（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内购买货物或接受应税劳务增值税专用发票增值税额进口业务海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品农产品收购发票或者销售发

16、票进项税额=买价扣除率（13%）接受境外单位或者个人提供的应税服务税收缴款凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。增值税发票类型税率具体业务描述购进货物不动产17%11%甲供材及软装修、办公用品、设备，车辆等、包括应征消费税的汽车。办公楼，研发与技术服务6%项目可行性研究水文地质勘查等文化创意服务6%建筑设计、景观设计、室内外装饰设计、网站设计、广告设计、文印晒图 楼市专业刊物软文广告、路牌灯箱广告、公交橱窗展示宣传、网络推介、电视传媒广告等 会展服务物流辅助服务税率快递服务有形动产租赁17%花卉、植物租赁 ；车辆租赁 ；设备租赁 鉴证咨询服务 6%

17、空气质量检测年报审计、年度所得税汇算鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、图审等 财务顾问、税务顾问、法律顾问等 建筑安装业11%建筑安装、精装修交通运输11%材料运输简易计税3%、5%根据通知第二十七条相关规定，不得抵扣进项税额包括：1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额。注意：涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。二、不得抵扣进项的规定2.非正常损失的发生的进项税额 通知第二十九条规定非正常损失，是指因管理不善造成货

18、物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。其在建工程所耗用的购进货物，发生非正常损失的不能做进项抵扣。3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项税额。（1） 企业取得的贷款服务的进项税额是不能抵扣的，如贷款利息，并且规定了纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）与纳税人直接相关的业务有餐饮服务、娱乐服务、摄影扩印服务等。 （3）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。如未

19、办理一般纳税人资格认定，按照规定将按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。（4）一般纳税人取得允许抵扣的进项税额，自开票之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或者虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的，其进项税额不允许抵扣。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备备 注注 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。1.其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。2.个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的

20、加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 三 进项税额转出的规定（一）进项转出的相关规定1.通知第三十条规定：已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，发生了进项税额不允许抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（通知改成办法） 2.办法第三十一条规定：已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动

21、产，发生进项税额不允许抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值 X适用税率 （固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。）四 、发票管理（一 ）发票形式规定 全面营改增以后，所有纳税人都将使用国家税务局监制的发票，主要的发票票种有两种：增值税专用发票和增值税普通发票。 增值税小规模纳税人只能核定增值税普通发票，增值税一般纳税人可以申请增值税专用发票和增值税普通发票。 使用电子发票的营业税纳税人，需要变更为增值税电子普通发票，申请流程与增值税普通发票相同。 增值税一般纳税人必须自己申请税控设备

22、，自行开具发票；增值税小规模纳税人如果需要开具增值税专用发票的可以到办税服务厅代开。目前增值税开票系统均使用升级版开票系统。 五、应关注的发票涉税风险点 1.票款不一致的增值税专用发票 你公司（一般纳税人）拟在一个小规模纳税人A公司那里采购一批货物，为促成该项交易，A公司承诺可提供B公司开具的17%的专用发票，但款项必须打给A公司。你认为这样做可行吗？为什么？ 税发【1995】192号）第一条第（三）项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵

23、扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。国税发1997134号 ：在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。 国税发国税发2000182号号 ： 有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。 一、购货方取得的增值税专用发票所

24、注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。 二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以外地区的，即134号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。 六、供应商选择的价格策略 例：甲公司拟采购建材一批，在一般纳税人处购买含税价格为10万元，在小规模纳税人购买含税价格为9.5万（可代开3%专用发票） ，应为在哪里购买？（1）在一般纳税人购买抵增值税：10/1.17*17%=1.45万元抵附加税：1.45*10%=0.15万元多缴所得税：0.17*25%=0.0

25、44万元现金净流出：10-1.45-0.15+0.044=8.444万元 （2）在小纳税人购买抵增值税：9.5/1.03%*3%=0.277万元抵附加税：0.277*10%=0.028万元多缴所得税：0.033*25%=0.008万元现金净流出：9.5-0.277-0.028+0.008=9.203万元四、营改增政策的过渡期政策 建筑工程老项目 根据文件规定，建筑工程老项目有两个判断标准：(1)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016 年4月30日前的建筑工程项目；(2)未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合 同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。(3)建筑工程施工

26、许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。 建筑工程项目（1）一般纳税人建筑工程新项目只能选择一般计税方法 文件规定：“一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。”一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%

27、（2）一般纳税人建筑工程老项目可选择简易计税方法 文件规定：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。” （二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%（3）一般纳税人建筑工程老项目也可选择一般计税方法文件规定：“一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的

28、，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。”纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴（4）小规模纳税人无论为老项目还是新项目提供服务均适用简易计税方法 文件规定：“试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税

29、方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。” 第五部分第五部分 我们的具体应对措施我们的具体应对措施目的：实施在增值税环境下的招标管理，以及其他采购管理，从源头做好增值税管理，加大增值税进项税额的取得，降低公司税负。操作方法： （一）供应商资格审查 对入围供应商增加对“税务登记证或加载统一社会代码的营业执照”和“一般纳税人资格登记表“的审查。一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人只能开具增值税普通发票或税务局代扣3%征收率的专用发票，普通发票不能抵扣进项税，因此，在对入围供应商应对其纳税人资格进行审查。 （二）梳理供应商信息库 对供应商资源信息库供应商信息库

30、进行梳理，在发生购进事项前，应优先从信息库内选取供应商，为确信该库的供应商能否开具增值税专用发票，供应商信息库增加“纳税人资格”的信息录入，明确是一般纳税人还是小规模纳税人。一、建安等供应商招标采购管理 （三） 规范投标报价文件 1、报价金额要求列明不含税金额，增值税额，价税合计金额； 2、提供发票类型列明（增值税专用发票或增值税普通发票）； 3、提供发票时间列明（按甲方结算或付款提供合法有效票据）； 4、一项投标服务兼营适应不同税率的，应分别列明上述内容。 （四）招标报价管理 一项招标活动，如果既涉及营改增前项目，又涉及营改增后项目，为减少后期成本及进项税分摊的麻烦，建议分开招标，或者要求投

31、标方分别报价，分别签订合同，以减少税务稽查风险。一、招标采购管理一、建安等供应商招标采购管理（五）规范价格比选机制 1、投标报价均为不含税价时，提供发票的抵扣税率相同，价格低为优； 2、投标报价均为含税价时，提供发票的抵扣税率相同，价格低为优； 3、投标报价均为不含税价时，提供发票的抵扣税率不相同，根据“不含税报价与价格折让临界点比对测算表”进行比对。 4、投标报价均为含税价时，提供发票的抵扣税率不相同，根据“含税报价与价格折让临界点比对测算表”进行比对。（六）招标价格谈判管理 建筑开采成本在煤炭成本中占比较大，本次将与建筑行业一并纳税入营改增范围，按照增值税税的特点逐环节征税、逐环节抵扣、逐

32、环节传递，在合理的市场交易中，建筑企业会考虑将相关的增值税税负传递给我们，故我们在与之进行价格谈判时，应尽量争取营改增之前的采购价作为含税价，减少承担建筑企业的税负转嫁，并要求其开具增值税专用发票，以降低自己的采购成本。 比如我们在营改增之前，向施工企业采购劳务，价格是111万元，施工企业给我们开具营业税发票，准能公司的采购成本是111万元。如果施工企业在营改增之后，适用11%的增值税税率，则我们应争取营改增之前的采购价格是含税价，请施工企业开具价款是100万，税款是11万元的增值税专用发票，由于11万元的增值税可以抵扣，我们就可以将采购成本由111万元降低到100万元。一、招标采购管理一、建

33、安等供应商招标采购管理（七）修改与招投标管理有关的文件和表单 1、【招标方式申请表】中，“招标概算金额”应明确是否包含增值税额。 2、【采购工作方案】中，“概算金额”应明确是否包含增值税额。 3、【资格审查表】中，增加对“纳税人资格”进行评分，设定标准，1）评分细则：具体一般纳税人资格？分，不具备？分。2）证明文件：提供税务登记证或加载统一社会代码的营业执照，一般纳税人资格登记表复印件或扫描件，并加盖公章且尚在有效期。 4、【开标记录表】中，“投标控制价”和“投标报价”应明确是否包含增值税额。 5、【技术标评审表】中，增加对“纳税人资格”进行评分，设定标准，1）评分细则：具体一般纳税人资格？分

34、，不具备？分。2）证明文件：提供税务登记证或加载统一社会代码的营业执照，一般纳税人资格登记表复印件或扫描件，并加盖公章且尚在有效期内，否则不得分，原件备查。 6、【商务标评审表】中，“投标总报价”应明确是否包含增值税额。 7、【谈判邀请函】中，供应商资格增加“具有一般纳税人资格”的要求。供应商须提交的谈判资料增加“加载统一社会代码的营业执照”和“一般纳税人资格登记表”。 8、【比价记录表】中，应将不含税投标报价、税率、增值税额、价格合计投标报价分别列示，以便更好的进行价格对比。一、建安等供应商招标采购管理 9、【开标记录表】将不含税投标报价、税率、增值税额、价格合计投标报价分别列示。 10、【

35、中标通知书】中，“中标价”应明确是否包含增值税额。 以上仅为列举，未列举的请参照修改。一、建安等供应商招标采购管理目的：实施在增值税环境下的合同模板管理。操作方法： （一）成本费用类合同1、合同价款分别列明不含税金额，增值税率，增值税额，价税合计金额；2、提供发票类型应明确增值税专用发票还是增值税普通发票；3、提供发票时间；申请付时，应先提供相应发票，特殊的预付款事项，应约定取得发票的时间与期限。4、质保金应按要求先开具增值税专用发票。5、列明双方信息，包含双方单位全称、纳税人识别号或载统一社会代码的营业执照号、开户行、账号、地址、电话等。6、因票据原因致使我方不能抵扣增值税或企业所得税，对方

36、应予以一定金额的赔偿，并承担给我方造成的损失。7、营改增前签订的合同，应增加条款：“乙方不得因营改增原因，要求甲方额外承担增值税款，并可按甲方需要提供增值税专用发票。” 二、合同模板管理（二）收入类合同1、合同价款分别列明不含税金额，增值税率，增值税额，价税合计金额；2、开具发票类型：增值税专用发票或增值税普通发票；3、列明双方信息，包含双方单位全称、纳税人识别号或载统一社会代码的营业执照号、开户行、账号、地址、电话等。4、营改增前签订的合同，应增加合同条款，“因营改增原因，致使甲方额外增加的税负可向乙方协商另外收取。”二、合同模板管理三、合同签订管理目的：实施在增值税环境下的合同签订管理。操

37、作方法：（一）成本类合同 1、合同签订保持三流一致 合同双方签订主体应高度保持与物流、票据流、资金流一致，以免增值税进项税额不能抵扣。国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告2014年第39号现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下： 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开

38、具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。目的：实施在增值税环境下的合同签订管理。操作方法：（一）成本类合同2、合同签订金额的管理 合同金额应分别列明不含税金额，税率，增值税额，价税合计金额。印花税计税依据按合同所载金额确定，如果合同中金额包含增值税额，未分别记载的，以含税金额作为印花税的计税依据；如果合同中既有不含税金额，又有增值税额的，以不含税金额作为印花税的计税依据； 3、兼营适应不同税率签订时应分别列示 一份合同兼营

39、销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，适应不同税率或征收率，应分别约定销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产对应的不含税金额、税率、增值税额、提供发票类型等。 兼营是指以上几种行为无直接的联系和从属关系，几种行为不一定发生在同一购买者身上，收取的价款不一定来自同一人。三、合同签订管理 （二）收入类合同2、合同签订金额对印花税的影响 合同金额应分别列明不含税金额，增值税额，价税合计金额。印花税计税依据按合同所载金额确定，如果合同中只有不含税金额的，以不含税金额作为印花税的计税依据；如果合同中既有不含税金额，又有增值税额的，以不含税金额作为印花税的计税依据；如果合同中金额包含增值税额，未分别记载的，以含税金额作为印花税的计税依据。 3、兼营适应不同税率签订时应分别列示 一份合同涉及兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，适应不同税率或征收率，应分别约定销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产对应的不含税金额、税率、增值税额、提供发票类型等。以便于分别会计核算，规避从高适用增值税税率。如买房送家电，送礼品，房屋销售（11%或5%），家电、礼品（17%）。如房租