第三章固定资产

1、2014年中级会计师培训 中级财务会计 1第三章固定资产第三章固定资产主讲人：刘维主讲人：刘维2014年中级会计师培训 中级财务会计 2主讲人：刘维考情分析考情分析本章近两年主要以客观题形式出现，分值在本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；本章属于基础性章节。分左右；本章属于基础性章节。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 3主讲人：刘维内容介绍内容介绍本章讲三节内容：本章讲三节内容：第一节固定资产的确认和初始计第一节固定资产的确认和初始计量量第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第三节固定资产处置2014年中级会计师培训 中级财务会计 4主讲人：刘维

2、第一节固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 5主讲人：刘维注意：注意：（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于如房屋，对于一般企业来

3、说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；房，则属于存货；（2）“出租出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；一般应该做投资性房地产处理；（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；或提供劳务的

4、数量来表示；（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 6主讲人：刘维固定资产同时满足下列条件的，才能予以确固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：认：与该固定资产有关的经济利益很与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计该固定资产的成本能够可靠地计量。量。注意：注意：“可靠地计量可靠地计量”在某些情况在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，

5、即其成本能定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。够可靠地计量，且应计提折旧。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 7主讲人：刘维二、固定资产确认条件的具体应用二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些

6、设备，企业应将其确认为固定资产。企业应将其确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件

7、和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 8主讲人：刘维【例题【例题1判断题】固定资产的各组成部分具判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）个整体确认为一项固定资产。（）正确

8、答案正确答案 2014年中级会计师培训 中级财务会计 9主讲人：刘维【例题【例题2判断题】工业企业购买的备品备件判断题】工业企业购买的备品备件和维修设备等通常应作为固定资产核算。和维修设备等通常应作为固定资产核算。（）（）答疑编号答疑编号1519030102正确答案正确答案答案解析企业拥有的备品备件和维答案解析企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，只是某些备品修设备通常确认为存货，只是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用时，应确认为固定资产。合发挥效用时，应确认为固定资产。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 10主讲人：刘维【例题【

9、例题3多选题】下列资产中，应作为企业固定多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物已经营租出的建筑物B.已经营租出的机器设备已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备融资租入的生产设备答疑编号答疑编号1519030103正确答案正确答案BCD答案解析选项答案解析选项A，一般属于企业的投资性，一般属于企业的投资性房地产。房地产。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 11主讲人：刘维三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 原则：按取得成本计量；原则：按取得成本计量；内容：

10、达到预定可使用状态前所发内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的但要注意这里的“相关税费相关税费”不包不包括生产经营用固定资产（动产）的增值括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。扣。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 12主讲人：刘维思路：按取得方式确认和计量。思路：按取得方式确认和计量。（一）外购固定资产（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产基本分录：基本分录：

11、借：固定资产借：固定资产贷：银行存款等贷：银行存款等 2014年中级会计师培训 中级财务会计 13主讲人：刘维注意：对于注意：对于2009年年1月月1日以后购入固定资产日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入计入固定资产成本，应计入“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目借方。科目借方。购入固定资产运输过程中的运费，如取得购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只作为增值

12、税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 14主讲人：刘维【例题【例题4单选题】（单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于纳税人，于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的生日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支万元，款项已

13、支付；另支付保险费付保险费15万元，装卸费万元，装卸费5万元。当日，该设备投入万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。价值为（）万元。A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530答疑编号答疑编号1519030104正确答案正确答案B答案解析该设备系答案解析该设备系09年购入的生产用设备，其增年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。（万元）。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 1

14、5主讲人：刘维【例题【例题5计算分析题】甲公司为增值税一般纳税计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。人。2010年年5月月12日，甲公司购入一台不需日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000元，运输费用结元，运输费用结算单据上注明的运输费用算单据上注明的运输费用10 000元，发生装元，发生装卸费等其他杂费共卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转元，以上均为银行转账支付。账支付。假定不考虑其他税费。假定不考虑其

15、他税费。要求：要求：编制甲公司相关的账务处理。编制甲公司相关的账务处理。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 16主讲人：刘维正确答案正确答案甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产设备设备611 300应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 700贷：银行存款贷：银行存款714 000本例中增值税进项税额本例中增值税进项税额102 00010 0007%102 700（元）（元）固定资产成本固定资产成本600 00010 00010 0007%2 000611 300（元）（元） 2014年中级会计师培训 中级财务会计 17主讲人：

16、刘维2.购入需要安装的固定资产：购入需要安装的固定资产：要点：要点：通过通过“在建工程在建工程”科目；科目；成本包含安装费用（材料、人工费用成本包含安装费用（材料、人工费用等）。等）。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 18主讲人：刘维【例题【例题6计算分析题】计算分析题】210年年7月月8日，甲公司日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为专用发票上注明的设备价款为800 000元，元，增值税税额为增值税税额为136 000元，发生装卸费元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备元，款项已通过银

17、行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公元，应支付本公司安装工人薪酬司安装工人薪酬6 000元。元。假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。要求：要求：编制甲公司相关的账务处理。编制甲公司相关的账务处理。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 19主讲人：刘维正确答案正确答案甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程借

18、：在建工程设备设备808 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程借：在建工程设备设备36 000贷：原材料贷：原材料30 000应付职工薪酬应付职工薪酬 6 000注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 20主讲人：刘维（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产从在建工程

19、结转为固定资产借：固定资产借：固定资产设备设备844 000贷：在建工程贷：在建工程设备设备844 000 2014年中级会计师培训 中级财务会计 21主讲人：刘维3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产定资产要点：应按照各项固定资产的公允要点：应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 22主讲人：刘维【例题【例题7计算分析题】计算分析题】210年年4月月21日，甲公日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同司向乙公司一

20、次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备生产能力的设备A、B和和C。甲公司为该批设备。甲公司为该批设备共支付货款共支付货款5 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额850 000元，保险费元，保险费17 000元，装卸费元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定元，全部通过银行转账支付；假定A、B和和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为值分别为1 560 000元、元、2 340 000元和元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。要求：要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制计算甲公司固

21、定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。与其相关的账务处理。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 23主讲人：刘维正确答案正确答案甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（元）（2）确定）确定A、B和和C的价值分配比例的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30

22、%B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配的固定资产比例为：设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25% 2014年中级会计师培训 中级财务会计 24主讲人：刘维（3）确定）确定A、B和和C设备各自的成本设备各自的成本A设备的成本设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）（元）B设备的成本设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）（元）C设备的成本设备的成本5

23、 020 00025%1 255 000（元）（元）（4）会计分录）会计分录借：固定资产借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款贷：银行存款5 870 000 2014年中级会计师培训 中级财务会计 25主讲人：刘维4.超过正常信用期分期付款购买固定资产超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，年），实质上具有融资性质的，固定资产的

24、成本以购买价款的现值为基础确定。折现率固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。在考试时一般会告知。借：固定资产借：固定资产未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款等贷：长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。注意：本考点在第十

25、一章还会提到，且可参照融资注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。租入固定资产来理解和处理。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 26主讲人：刘维【例题【例题8判断题】企业购入不需要安装的生判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（）答疑编号答疑编号1519030108正确答案正确答案 2014年中级会计师培训 中级财务会计 27主讲人：刘维（二）自行建造固定资产，

26、分为自营方式、出包方式。（二）自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产核算要点：核算要点： （1）剩余、盘点工程物资的核算）剩余、盘点工程物资的核算购入工程物资时，一般分录为：购入工程物资时，一般分录为：借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（可以应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）抵扣的增值税进项税额）贷：银行存款贷：银行存款领用时，一般分录为：领用时，一般分录为：借：在建工程借：在建工程贷：工程物资等贷：工程物资等2014年中级会计师培训 中级财务会计 28主讲人：刘维工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业

27、库存材料工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目借方的，则科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离则在工程物资转作原材料时，

28、应将进项税从成本中分离出来。出来。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 29主讲人：刘维（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使

29、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。折旧额。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 30主讲人：刘维（3）工程报废或毁损

30、的处理（与工程物资报废毁损不一）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样）样）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本。计入或冲减继续施工的工程成本。如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹

31、建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，一般应将其净损失直接计入当期营目全部报废或毁损，一般应将其净损失直接计入当期营业外支出。业外支出。2014年中级会计师培训 中级财务会计 31主讲人：刘维（4）工程试运行中所获得的收入、支出的）工程试运行中所获得的收入、支出的核算核算企业的在建工程在达到预定可使用状态企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计够对外销售的产品，其发

32、生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。在建工程成本。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 32主讲人：刘维【例题【例题9单选题】在建工程项目达到预定可使用单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。确的处理是（）。A.冲减工程成本冲减工程成本B.计入营业外收入计入营业外收入C.冲减营业外支出冲减营业外支出D.计入其他业务收入计入其他业务收入答疑编号答疑编号1519030201正确答案

33、正确答案A答案解析固定资产达到预定可使用状态前答案解析固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应借记品对外出售取得的收入，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 33主讲人：刘维【例题【例题10单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不

34、包括工程完工前盘亏的固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账定资产按暂估价值入账答疑编号答疑编号1519030202正确答案正确答案D答案解析选项答案解析选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本；选符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本；选项项BC，应该计入建造成本中。，

35、应该计入建造成本中。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 34主讲人：刘维【例题【例题11多选题】下列各项中，不应计入固定资多选题】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。产成本的有（）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产（动产）安装过程中领用原材固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失工程物资盘亏净损失答疑编号答疑编号15190

36、30203正确答案正确答案ABC 2014年中级会计师培训 中级财务会计 35主讲人：刘维【例题【例题12判断题】自行建造固定资产达到判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）盘盈应当计入当期营业外收入。（）答疑编号答疑编号1519030204正确答案正确答案答案解析固定资产达到预定可使用答案解析固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。程成本。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 36主讲人：刘维【例题【例题13计算分析题】甲公司在生产经营期间以自

37、营计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。方式建造一条生产线。210年年1月至月至6月发生的有关月发生的有关经济业务如下：经济业务如下：（1）1月月10日，为建造生产线购入工程物资日，为建造生产线购入工程物资A一一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转元，款项已通过银行转账支付。账支付。（2）1月月20日，建造生产线领用工程物资日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。元。（3）6月月30日，建造生产线的工程的人员职工薪日，建造生产线的工程的人员职工薪

38、酬合计为酬合计为1 150 000元。元。（4）6月月30日，工程建设期间辅助生产车间为建日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。元。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 37主讲人：刘维（5）6月月30日，工程完工后对工程物资进行清查，日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资发现工程物资A减少减少20 000元，经调查属保元，经调查属保管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，保管员应赔偿保管员应赔偿5 000元，尚未收到。剩余工程元，尚未收到。剩余工程物资物资A转用于甲公司正在

39、建造的一栋职工宿舍。转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月月30日，生产线工程达到预定可日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。要求：要求：编制甲公司相关的账务处理编制甲公司相关的账务处理 2014年中级会计师培训 中级财务会计 38主讲人：刘维正确答案甲公司的账务处理如下：正确答案甲公司的账务处理如下：（1）购入工程物资）购入工程物资借：工程物资借：工程物资A 2 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款贷：银行存款2 340 000（2）工程领用物资）工程领用

40、物资借：在建工程借：在建工程生产线生产线1 800 000 贷：工程物资贷：工程物资A 1 800 000 2014年中级会计师培训 中级财务会计 39主讲人：刘维（3）计提工程人员职工薪酬）计提工程人员职工薪酬借：在建工程借：在建工程生产线生产线1 150 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1 150 000（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程生产线生产线350 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本350 000 2014年中级会计师培训 中级财务会计 40主讲人：刘维（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失工程物资盘

41、亏、报废及毁损净损失借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 18 400其他应收款其他应收款保管员保管员5 000贷：工程物资贷：工程物资A20 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 400剩余工程物资转用于职工宿舍的建造剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程借：在建工程职工宿舍职工宿舍 210 600贷：工程物资贷：工程物资A180 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）30 600注意：因为不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将注意：因为不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。进项税

42、额转出。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 41主讲人：刘维（6）生产线交付使用）生产线交付使用借：固定资产借：固定资产生产线生产线3 300 000贷：在建工程贷：在建工程生产线生产线3 300 000特殊业务：高危行业提取的安全生产费特殊业务：高危行业提取的安全生产费应把握两点，即安全生产费如何提取、如应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用：何使用：提取时，一般分录为：提取时，一般分录为：借：成本费用类科目借：成本费用类科目贷：贷：专项储备专项储备安全生产费安全生产费 2014年中级会计师培训 中级财务会计 42主讲人：刘维使用时，有两大用途：用于安全生产设备等使用时，有两大用途

43、：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，正常做处理即购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；可，不涉及专项储备；安全生产设备达到预定可使用状态时，应安全生产设备达到预定可使用状态时，应一次性提足折旧，按折旧金额冲减专项储备：一次性提足折旧，按折旧金额冲减专项储备：借：专项储备借：专项储备贷：累计折旧贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备借：专项储备贷：银行存款等贷：银行存款等 2014年中级会计

44、师培训 中级财务会计 43主讲人：刘维【例题【例题14计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为元，假定每月原煤产量为70 000吨，吨，210年年7月月8日，经有关部门批准，日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000元，安装过元，安装过程中支付人工费程中支

45、付人工费300 000元。元。7月月28日安装日安装完成。完成。210年年7月月30日，甲公司另支付安全日，甲公司另支付安全生产检查费生产检查费150 000元，假定元，假定210年年6月月30日，甲公司日，甲公司专项储备专项储备安全生产费安全生产费余余额为额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。要求：编制甲公司相关的账务处理。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 44主讲人：刘维甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费）企业按月提取安全生产费借：生产成本借：生产成本700 000贷：专项储备贷

46、：专项储备安全生产费安全生产费700 000（2）购置安全防护设备）购置安全防护设备借：在建工程借：在建工程设备设备2 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款贷：银行存款2 340 000借：在建工程借：在建工程设备设备300 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金300 000借：固定资产借：固定资产设备设备2 300 000贷：在建工程贷：在建工程设备设备2 300 000借：专项储备借：专项储备安全生产费安全生产费2 300

47、 000贷：累计折旧贷：累计折旧2 300 000 2014年中级会计师培训 中级财务会计 45主讲人：刘维（3）支付安全生产检查费）支付安全生产检查费借：专项储备借：专项储备安全生产费安全生产费150 000贷：银行存款贷：银行存款150 000 2014年中级会计师培训 中级财务会计 46主讲人：刘维2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产“预付账款预付账款”核算预付的工程款。核算预付的工程款。“在建工程在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过程成本

48、，通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”科目归集，然后通过下列公科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。式分摊计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率累计发生的待摊支出待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工（建筑工程支出安装工程支出）程支出安装工程支出）100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程

49、支出合计安装工程支出合计分配率分配率 2014年中级会计师培训 中级财务会计 47主讲人：刘维【例题【例题15计算分析题】甲公司是一家化工企业，计算分析题】甲公司是一家化工企业，2009年年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单个单项工程。项工程。2009年年2月月1日，甲公司与乙公司签订合同，日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为造新厂房的价款为600

50、万元，建造冷却循环系统的价万元，建造冷却循环系统的价款为款为400万元，安装生产设备需支付安装费用万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。万元。建造期间发生的有关事项如下：建造期间发生的有关事项如下：（1）2009年年2月月10日，甲公司按合同约定向乙日，甲公司按合同约定向乙公司预付公司预付10%备料款备料款100万元，其中厂房万元，其中厂房60万元，万元， 冷却循环系统冷却循环系统40万元。万元。（2）2009年年8月月2日，建造厂房和冷却循环系统日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款，甲公司与乙公司办理工程价款结算结算500万元，其中厂房

51、万元，其中厂房300万元，万元， 冷却循环系统冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。行存款付讫。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 48主讲人：刘维（3）2009年年10月月8日，甲公司购入需安装的设日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，万元，增值税进项税额为增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付万元，已用银行存款付讫。讫。（4）2010年年3月月10日，建筑工程主体日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算已完工，甲公司与乙公司办理

52、工程价款结算500万元，其中，厂房万元，其中，厂房300万元，冷却循环系万元，冷却循环系统统200万元。款项已通过银行转账支付。万元。款项已通过银行转账支付。（5）2010年年4月月1日，甲公司将生产设日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。备运抵现场，交乙公司安装。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 49主讲人：刘维（6）2010年年5月月10日，生产设备安装到位，甲日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，万元，款项已通过银行转账支付。款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性）整个工程项目发生管理费、可行

53、性研究费、公证费、监理费共计研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银万元，已用银行存款付讫。行存款付讫。（8）2010年年6月月1日，完成验收，各项日，完成验收，各项指标达到设计要求。指标达到设计要求。假定不考虑其他相关费用。假定不考虑其他相关费用。要求：要求：编制甲公司相关的账务处理编制甲公司相关的账务处理 2014年中级会计师培训 中级财务会计 50主讲人：刘维甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）209年年2月月10日，预付备料款日，预付备料款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司100贷：银行存款贷：银行存款100（2）2009年年8月月2日，办理工程价款结算日，办理工程价

54、款结算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房300乙公司乙公司建筑工程建筑工程冷却循环系统冷却循环系统200贷：银行存款贷：银行存款400预付账款预付账款乙公司乙公司100（3）2009年年10月月8日，购入设备日，购入设备借：工程物资借：工程物资设备设备450应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 76.5贷：银行存款贷：银行存款526.5 2014年中级会计师培训 中级财务会计 51主讲人：刘维（4）2010年年3月月10日，办理建筑工程价款结算日，办理建筑工程价款结算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房300乙公司乙公司

55、建筑工程建筑工程冷却循环系统冷却循环系统200贷：银行存款贷：银行存款500（5）2010年年4月月1日，将设备交乙公司安装日，将设备交乙公司安装借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司安装工程安装工程设备设备450贷：工程物资贷：工程物资设备设备450（6）2010年年5月月10日，办理安装工程价款结算日，办理安装工程价款结算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司安装工程安装工程设备设备 50贷：银行存款贷：银行存款 50（7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司待摊支出待摊支出 30贷：银行存款贷：银行存款

56、 30 2014年中级会计师培训 中级财务会计 52主讲人：刘维（8）结转固定资产）结转固定资产计算分摊待摊支出计算分摊待摊支出待摊支出分摊率待摊支出分摊率30（厂房（厂房600冷却冷却循环系统循环系统400生产设备生产设备450安装费安装费50）100%2%厂房应分摊的待摊支出厂房应分摊的待摊支出6002%12（万元）（万元）冷却循环系统应分配的待摊支出冷却循环系统应分配的待摊支出4002%8（万元）（万元）安装工程应分配的待摊支出（安装工程应分配的待摊支出（45050）2%10（万元）（万元）2014年中级会计师培训 中级财务会计 53主讲人：刘维结转在建工程：结转在建工程： 借：在建工程

57、借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房12乙公司乙公司建筑工程建筑工程冷却循环系统冷却循环系统 8乙公司乙公司安装工程安装工程设备设备10贷：在建工程贷：在建工程乙公司乙公司待摊支出待摊支出30计算已完工的固定资产的成本：计算已完工的固定资产的成本：厂房的成本厂房的成本60012612（万元）（万元）冷却循环系统的成本冷却循环系统的成本4008408（万元）（万元）生产设备的成本（生产设备的成本（45050）10510（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产厂房厂房612冷却循环系统冷却循环系统408设备设备510贷：在建工程贷：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房612乙公

58、司乙公司建筑工程建筑工程冷却循环系统冷却循环系统408乙公司乙公司安装工程安装工程设备设备510 注意：注意：预付的工程款先通过预付的工程款先通过“预付账款预付账款”科目核算，办理结算时再计入科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；在建工程成本；共同性支出先通过共同性支出先通过“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”科目归集，完工时科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。再分摊至各个单项工程。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 54主讲人：刘维（三）融资租入固定资产（三）融资租入固定资产 1.融资租赁的定义和判断标准融资租赁的定义和判断标准融资租赁，是指实质上转移了与资融资租赁，是指实质上转移

59、了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。其所有权最终可能转移，也可能不转移。根据实质重于形式的要求，承租人根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。应增加固定资产。 2014年中级会计师培训 中级财务会计 55主讲人：刘维融资租赁根据融资租赁根据租赁租赁准则的规定，风险和报酬的转移准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人；（2）承租人

60、有购买租赁资产的选择权，所订立的）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。来一定会购买该资产。（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%）；）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价）租赁开始日租赁资产的公允价值；值；（5）租赁资产性质比较特殊，如果