周转材料、委托加工物资的核算、存货清查

1、主讲人：郭欣妮主讲人：郭欣妮周转材料：周转材料：指在正常生产经营过程中指在正常生产经营过程中多次使用，但不确认为固定资产的材料多次使用，但不确认为固定资产的材料 一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算 二、包装物的核算二、包装物的核算低值易耗品低值易耗品：不能作为固定资产的各：不能作为固定资产的各种用具物品以及在经营过程中周转使种用具物品以及在经营过程中周转使用的包装容器用的包装容器 工具工具 管理用具管理用具玻璃器具玻璃器具 一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算1、购入的核算、购入的核算 2、摊销的核算、摊销的核算一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法 是指在领用低值易耗品时，就将其

2、价值一次是指在领用低值易耗品时，就将其价值一次性全部计入到当期的成本、费用中的摊销方性全部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。法。 核算简单，若领用的价值较大，当期成本、核算简单，若领用的价值较大，当期成本、费用会增高费用会增高 适用于一次领用数量不多、价值较低、使用适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或容易破损的低值易耗品摊销期限较短或容易破损的低值易耗品摊销一次转销法一次转销法领用时：（实际成本）领用时：（实际成本）报废时：报废时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用管理费

3、用指在领用时，先按账面价值的指在领用时，先按账面价值的50%摊销；摊销；报废时，再摊销剩余的报废时，再摊销剩余的50%的价值。的价值。 保证使用中的低值易耗品被反映和监督保证使用中的低值易耗品被反映和监督 是一种比较科学合理的方法是一种比较科学合理的方法 适用于使用期限较长、单位价值较高或适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的一次领用数量较大的五五摊销法五五摊销法账户有：周转材料账户有：周转材料-XX（在用）（在用） 周转材料周转材料XX（在库）（在库）周转材料周转材料XX（摊销）（摊销）领用时，全部价值从领用时，全部价值从“在库在库”转为转为“在用在用”借：周转材料借：周转材料

4、低值易耗品低值易耗品在用在用 15 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 15 000同时，摊销同时，摊销50%的价值：的价值：借：制造费用借：制造费用 7 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 7 500例：例：2009年年4月月1日，生产车间领用刀具日，生产车间领用刀具一批，实际成本为一批，实际成本为15 000元，账务处理：元，账务处理：报废时，报废时，摊销剩余的摊销剩余的50%借：制造费用借：制造费用 7 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 7 500同时，转销在用价值并转销摊销额：同时，转销在用价值并转销摊销额

5、：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 15 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 15 000假设该批刀具在假设该批刀具在2009年年11月月1日报废，则日报废，则账务处理：账务处理：1、低值易耗品的摊销方法有（、低值易耗品的摊销方法有（ ）A.一次转销法一次转销法 B.先进先出法先进先出法C.五五摊销法五五摊销法 D.实地盘点法实地盘点法AC二、包装物的核算二、包装物的核算 1、作为产品组成部分的包装物（生产过程）、作为产品组成部分的包装物（生产过程） 2、随同商品出售而不单独计价的包装物、随同商品出售而不单独计价的包装物 3、随同商品出售单独计价的

6、包装物、随同商品出售单独计价的包装物 4、出租或出借给购买单位使用的包装物、出租或出借给购买单位使用的包装物思考：纸、绳、铁丝、思考：纸、绳、铁丝、铁皮等包装材料属于铁皮等包装材料属于包装物核算范围吗？包装物核算范围吗？v指为了包装本企业商品（产品）而储备的各指为了包装本企业商品（产品）而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等1、下列各项中，应作为包装物、下列各项中，应作为包装物进行核算和管理的有进行核算和管理的有（ ）A.生产过程中用于包装产品作为产品组成部生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物分的包装物 B.随同产品出售，不单独计价的包装物随同产品出售

7、，不单独计价的包装物C.随同产品出售，单独计价的包装物随同产品出售，单独计价的包装物 D.用于储存和保管商品、材料而不对外出售用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物的包装物ABC 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 需要交增值税需要交增值税 出售时：出售时： 借：银存借：银存 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）结转成本：结转成本： 借：其他业务成本借：其他业务

8、成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 出租或出借包装物的价值通常于领用时采用一次转销法一次转销法进行摊销。 出租时出租时：借：银行存款（租金）借：银行存款（租金） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应增（销项税额）应增（销项税额）领用时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物 出借时出借时： 借：销售费用（包装物成本）借：销售费用（包装物成本） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物注意：成本摊销方法注意：成本摊销方法出租、出借收取押金出

9、租、出借收取押金：借：银行存款（押金）借：银行存款（押金） 贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金，作相反分录退回押金，作相反分录 没收押金，视同销售；没收押金，视同销售； 对于包装物已作价随同产品出售，而没收对于包装物已作价随同产品出售，而没收押金作营业外收入（也需要交增值税）押金作营业外收入（也需要交增值税）1、本公司加工车间为生产、本公司加工车间为生产A产品，领用包装纸箱产品，领用包装纸箱一批，其实际成本一批，其实际成本2000元。元。2、本公司为销售本公司为销售A产品，领用包装木箱一批，实产品，领用包装木箱一批，实际成本为际成本为800元，木箱随同产品一起出售不单独元，木箱随同产品一起出

10、售不单独计价。计价。3、本公司为销售本公司为销售A产品，领用包装木箱一批，实产品，领用包装木箱一批，实际成本为际成本为800元，木箱随同产品一起出售单独计元，木箱随同产品一起出售单独计价、售价为价、售价为900元，增值税为元，增值税为153元。（一般纳元。（一般纳税人）税人）练习：包装物的核算练习：包装物的核算主讲老师：郭欣妮主讲老师：郭欣妮委托加工物资委托加工物资指企业委托外单位加工的各种材料商品等物资指企业委托外单位加工的各种材料商品等物资委托加工物资的委托加工物资的成本成本包括包括： 发出加工材料或半成品的实际成本发出加工材料或半成品的实际成本 支付的加工费用支付的加工费用 应负担的运杂

11、费应负担的运杂费 支付的税金支付的税金委托加工物资账户的设置委托加工物资账户的设置委托加工物资委托加工物资发给外单位加工物资的发给外单位加工物资的实际成本实际成本、加工费、运、加工费、运杂费、消费税（收回后杂费、消费税（收回后直接外销）直接外销）收回加工物资的收回加工物资的实际实际成本成本和剩余物资的实和剩余物资的实际成本际成本 一、发出委托加工物资（实际成本） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 二、支付加工费用、应负担的运杂费二、支付加工费用、应负担的运杂费 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行

12、存款 三、加工完成验收入库的物资和退回剩余物资 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 第六节第六节 存货清查存货清查1、含义：含义：通过对存货的通过对存货的实地盘点实地盘点，确，确定存货的定存货的实有数量实有数量，并与，并与账面结存数账面结存数核对，从而确定存货核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 2、存货应当定期盘点，每年至少盘点一次、存货应当定期盘点，每年至少盘点一次（1）在盘点前，先把存货的明细账登记齐全）在盘点前，先把存货的明细账登记齐全（2）盘点后，根据盘点记

13、录核对实存数与账面数）盘点后，根据盘点记录核对实存数与账面数（3）编制）编制“存货盘点报告表存货盘点报告表” 一、存货清查的方法一、存货清查的方法二、存货盘盈、盘亏和毁损的核算二、存货盘盈、盘亏和毁损的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈： 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货（2 2）处理结果：）处理结果

14、： 借：管理费用（一般经营损失）借：管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非正常损失）营业外支出（非正常损失） 其他应收款（责任人赔偿）其他应收款（责任人赔偿） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢例1 存货盘盈的核算 （1）批准处理前：）批准处理前： 借：原材料借：原材料 60 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 60 000（2）批准处理后：）批准处理后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60 000 贷：管理费用贷：管理费用 60 0001 1、甲公司在财产在财产清查中盘盈、甲公司在财产在财产清查中盘盈J J材料材料10001000公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本60

15、60元，经查属于材料收发元，经查属于材料收发计量方面的错误。计量方面的错误。例例2 存货盘亏及毁损的核算存货盘亏及毁损的核算2、甲公司在财产清查中发现盘亏、甲公司在财产清查中发现盘亏K材料材料500公斤，公斤，实际单位成本实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。元，经查属于一般经营损失。 （1）批准处理前：）批准处理前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000（2）批准处理后：）批准处理后： 借：管理费用借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 000（1 1）批准处理前：）批准处理前： 借：待处理财产损

16、溢借：待处理财产损溢 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000（2 2）批准处理后：）批准处理后： 由过失人赔款部分：由过失人赔款部分： 借：其他应收款借：其他应收款 20 00020 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 00020 000 残料入库残料入库 借：原材料借：原材料 20 00020 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 00020 000 材料毁损净损失：材料毁损净损失： 借：管理费用借：管理费用 8 0008 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8 0008 000甲公司在财产清查中发现毁损甲公司在财产清查中发现毁损L L材料材料300300公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本100100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿人赔偿20 00020 000元，残料已办理