审计实务教学课件

1、 【案例引入【案例引入】 中睿琪会计师事务所的审计人员张琪负责华腾中睿琪会计师事务所的审计人员张琪负责华腾有限责任公司货币资金项目的审计。有限责任公司货币资金项目的审计。20112011年年1212月月3131日华腾有限公司资产负债表中库存现金项目余额为日华腾有限公司资产负债表中库存现金项目余额为6453.616453.61元，张琪准备通过实地检查现金，确定账上元，张琪准备通过实地检查现金，确定账上记录的记录的6453.616453.61元现金确实存在，下面是张琪实施的元现金确实存在，下面是张琪实施的库存现金监盘程序，时间定于库存现金监盘程序，时间定于20122012年年1 1月月1616日。

2、日。任务二任务二 检查有形资产检查有形资产 现金监盘现金监盘 为顺利监盘库存现金，张琪在为顺利监盘库存现金，张琪在监盘前一天通知监盘前一天通知华腾公司会计主管人员做好监盘准备。由于华腾华腾公司会计主管人员做好监盘准备。由于华腾公司在总部和营业部均设有出纳部门，考虑到出公司在总部和营业部均设有出纳部门，考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监监盘时间分别定在上午十点和下午三点盘时间分别定在上午十点和下午三点。在监盘时，。在监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易记入现金日记帐，结出现金日

3、记帐余额；续的交易记入现金日记帐，结出现金日记帐余额；然后，然后，张琪当场盘点现金张琪当场盘点现金，在与现金日记帐核对，在与现金日记帐核对后填写后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并在，并在签字后签字后形成审形成审计工资底稿。计工资底稿。 同时同时上午上班前或上午上班前或下午下班时下午下班时出纳盘点、张琪、出纳盘点、张琪、主管监盘主管监盘三人签字三人签字突击盘点突击盘点 【提出问题【提出问题】 张琪的监盘程序能否达到预期的审计目张琪的监盘程序能否达到预期的审计目标？监盘工作到底应该怎样开展？标？监盘工作到底应该怎样开展？ 一、审计人员制定库存现金盘点程序，实施突击性一、审计人员制定库存现金

4、盘点程序，实施突击性的检查。的检查。 二、由出纳员将现金集中存入保险柜，必要时可以二、由出纳员将现金集中存入保险柜，必要时可以封存。封存。 三、审计人员检查现金日记账，并与现金收款凭证三、审计人员检查现金日记账，并与现金收款凭证和付款凭证相核对。和付款凭证相核对。 四、由出纳员把已办妥现金收付手续的收付凭证登四、由出纳员把已办妥现金收付手续的收付凭证登记入现金日记账，出纳员根据现金日记账结出现金记入现金日记账，出纳员根据现金日记账结出现金结余额。结余额。【分析问题【分析问题】 五、盘点保险柜里的现金实存数，编制五、盘点保险柜里的现金实存数，编制“库存现库存现金审定表金审定表”。 六、若在资产负

5、债表日后进行现金盘点的，则需六、若在资产负债表日后进行现金盘点的，则需调整至资产负债表日的金额。调整至资产负债表日的金额。 七、核对盘点金额与现金日记账余额是否相符，七、核对盘点金额与现金日记账余额是否相符，如有差异，应查清原因，并作记录或适当调整。如有差异，应查清原因，并作记录或适当调整。【解决问题【解决问题】张琪监盘计划存在的问题：张琪监盘计划存在的问题：1.提前通知提前通知突击盘点突击盘点2.总部、营业部分别盘点总部、营业部分别盘点同时盘点同时盘点3.时间时间上午上班前或下午下班后上午上班前或下午下班后4.盘点人盘点人出纳盘点，张琪和会计专管监盘出纳盘点，张琪和会计专管监盘5.签字签字出

6、纳、张琪、会计主管出纳、张琪、会计主管3人签字人签字【实训任务实训任务】 20112011年年1 1月月2525日，审计人员对甲公司日，审计人员对甲公司20102010年年1212月月3131日资产负债表进行审计，查得日资产负债表进行审计，查得“货币资货币资金金”项目的库存现金余额为项目的库存现金余额为29952995元。元。20112011年年1 1月月2525日现金日记账的余额是日现金日记账的余额是2365 2365 元。元。 20112011年年1 1月月2626日上午日上午8 8时，审计人员对该公时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：司的库存现金进行了盘点，盘点结果如

7、下： 1.1.现金实有数现金实有数18501850元。元。 2.2.在保险柜中发现职工李东在保险柜中发现职工李东1111月月5 5日预借日预借差旅费差旅费500500元，已经领导批准；职工胡立借据元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额一张，金额450450元，未经批准，也未说明其用元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证途；有已收款但未入账的凭证6 6张，金额张，金额435435元。元。 另外，经核对另外，经核对, 1, 1月月1 1日至日至2525日的收付款凭日的收付款凭证和现金日记账，核实证和现金日记账，核实1 1月月1 1日至日至2525日的现金收日的现金收入数为入数为71

8、307130元，现金支出数为元，现金支出数为71607160元，正确无元，正确无误。银行核定的公司库存限额为误。银行核定的公司库存限额为20002000元。元。任务四任务四 函证函证 1确定函证范围 2确定函证方式 3编写询证函 4询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。 5将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 6当注册会计师不能通过函证获取必要的审计证据时，应实施替代审计程序。任务四任务四 函证函证 【案例引入案例引入】 2003年年12月月19日，美洲银行宣布不承认帕玛拉特公司日，美洲银行宣布不承认帕玛拉特公司（意大利的第八大企业）在开曼群岛分公司拥有的（意大利的第八

9、大企业）在开曼群岛分公司拥有的39.5亿欧亿欧元（约元（约49亿美元）的账户，认为帕玛拉特公司提供的相关文亿美元）的账户，认为帕玛拉特公司提供的相关文件和证明纯属伪造。帕玛拉特的会计审计机构是通过帕玛拉件和证明纯属伪造。帕玛拉特的会计审计机构是通过帕玛拉特的邮件系统去核实某笔资产的，这与特的邮件系统去核实某笔资产的，这与会计准则会计准则要求的要求的函证程序独立进行不一致，因为邮件系统可能在途中被截获函证程序独立进行不一致，因为邮件系统可能在途中被截获而被篡改。而被篡改。 【提出问题提出问题】 如何选择函证方式？函证实施过程又该如何选择函证方式？函证实施过程又该如何进行控制？如何进行控制？ 【分

10、析问题分析问题】一、函证方式一、函证方式 1.积极式函证积极式函证方式方式含义含义特点特点（1）列明拟函证信）列明拟函证信息息在询证函中列明拟函在询证函中列明拟函证的账户余额或其他证的账户余额或其他信息，要求被询证者信息，要求被询证者确认所函证的款项是确认所函证的款项是否正确。否正确。询证函的回复能够提询证函的回复能够提供可靠的审计证据，供可靠的审计证据，但询证者可能对所列但询证者可能对所列示信息根本就不加以示信息根本就不加以验证就予以回函确认。验证就予以回函确认。（2）不列明拟函证）不列明拟函证信息信息在询证函中不列明账在询证函中不列明账户余额或其他信息，户余额或其他信息，而要求被询证者填写

11、而要求被询证者填写有关信息或提供进一有关信息或提供进一步信息。步信息。可能会导致回函率降可能会导致回函率降低，进而导致注册会低，进而导致注册会计师执行更多的替代计师执行更多的替代程序。程序。 2.消极式函证方式消极式函证方式 当同时存在下列情况时，注册会计师可当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函）没有理由相信被询证者不认真对待函证。证。 3.两种

12、方式结合使用两种方式结合使用 在实务中，注册会计师也可将这两种方式在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。结合使用。项目项目余额（万元）余额（万元）户数户数方式方式数量数量应收账款应收账款100以上以上2积极函证积极函证全部函证全部函证501004积极函证积极函证全部函证全部函证105056积极函证积极函证抽取抽取20户户11062消极函证消极函证抽取抽取20户户1以下以下34消极函证消极函证抽取抽取15户户中睿琪中睿琪华腾应收账款函证方式选择华腾应收账款函证方式选择二、函证实施过程的控制二、函证实施过程的控制1将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记将被询证者的名称、单位名称

13、和地址与被审计单位有关记录核对；录核对；2将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；资料核对；3在询证函中指明直接向接受审计业务委托的在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所会计师事务所回函回函；4询证函经被审计单位盖章后，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出由注册会计师直接发出；5将发出询证函的情况形成审计工作记录；将发出询证函的情况形成审计工作记录；6将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果； 【解决问题解决问题】 以传真、电子邮件等方式回函时的

14、处理：被询证者以传以传真、电子邮件等方式回函时的处理：被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份。因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回真实身份。因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。原件。 【知识拓展知识拓展】 中睿琪会计师事务所在对华腾有限公司应中睿琪会计师事务所在对华腾有限公司应收账款进行

15、函证时，选择联华贸易公司实施收账款进行函证时，选择联华贸易公司实施积极式函证，截止积极式函证，截止2011年年12月月31日，应收日，应收账款余额为账款余额为2685425元，请同学们填写询元，请同学们填写询证函。证函。任务五任务五 应收账款实质性程序应收账款实质性程序 【案例引入案例引入】 2003年年12月月19日，美洲银行宣布不承认帕玛拉特公日，美洲银行宣布不承认帕玛拉特公司（意大利的第八大企业）在开曼群岛分公司拥有的司（意大利的第八大企业）在开曼群岛分公司拥有的39.5亿欧元（约亿欧元（约49亿美元）的账户，认为帕玛拉特公司提供的亿美元）的账户，认为帕玛拉特公司提供的相关文件和证明纯属

16、伪造。帕玛拉特的会计审计机构是通过相关文件和证明纯属伪造。帕玛拉特的会计审计机构是通过帕玛拉特的邮件系统去核实某笔资产的，这与帕玛拉特的邮件系统去核实某笔资产的，这与会计准则会计准则要求的函证程序独立进行不一致，因为邮件系统可能在途中要求的函证程序独立进行不一致，因为邮件系统可能在途中被截获而被篡改。被截获而被篡改。 【提出问题提出问题】 如何选择函证方式？函证实施过程又该如何选择函证方式？函证实施过程又该如何进行控制？如何进行控制？ 【分析问题分析问题】一、函证方式一、函证方式 1.积极式函证积极式函证方式方式含义含义特点特点（1）列明拟函证信）列明拟函证信息息在询证函中列明拟函在询证函中列

17、明拟函证的账户余额或其他证的账户余额或其他信息，要求被询证者信息，要求被询证者确认所函证的款项是确认所函证的款项是否正确。否正确。询证函的回复能够提询证函的回复能够提供可靠的审计证据，供可靠的审计证据，但询证者可能对所列但询证者可能对所列示信息根本就不加以示信息根本就不加以验证就予以回函确认。验证就予以回函确认。（2）不列明拟函证）不列明拟函证信息信息在询证函中不列明账在询证函中不列明账户余额或其他信息，户余额或其他信息，而要求被询证者填写而要求被询证者填写有关信息或提供进一有关信息或提供进一步信息。步信息。可能会导致回函率降可能会导致回函率降低，进而导致注册会低，进而导致注册会计师执行更多的

18、替代计师执行更多的替代程序。程序。 2.消极式函证方式消极式函证方式 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 3.两种方式结合使用两种方式结合使用 在实务中，注册会计师也可将这两种方式在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。结合使用。项目项目余额（万元）余额（万元）户

19、数户数方式方式数量数量应收账款应收账款100以上以上2积极函证积极函证全部函证全部函证501004积极函证积极函证全部函证全部函证105056积极函证积极函证抽取抽取20户户11062消极函证消极函证抽取抽取20户户1以下以下34消极函证消极函证抽取抽取15户户中睿琪中睿琪华腾应收账款函证方式选择华腾应收账款函证方式选择二、函证实施过程的控制二、函证实施过程的控制1将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对；录核对；2将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；资料

20、核对；3在询证函中指明直接向接受审计业务委托的在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所会计师事务所回函回函；4询证函经被审计单位盖章后，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出由注册会计师直接发出；5将发出询证函的情况形成审计工作记录；将发出询证函的情况形成审计工作记录；6将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果； 【解决问题解决问题】 以传真、电子邮件等方式回函时的处理：被询证者以传以传真、电子邮件等方式回函时的处理：被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计

21、师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份。因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回真实身份。因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。原件。 【知识拓展知识拓展】 中睿琪会计师事务所在对华腾有限公司应中睿琪会计师事务所在对华腾有限公司应收账款进行函证时，选择联华贸易公司实施收账款进行函证时，选择联华贸易公司实施积极式函证，截止积极式函证，截止20112011年年1212月月3131日，应收账日，应收

22、账款余额为款余额为26854252685425元，请同学们填写询证函。元，请同学们填写询证函。【案例引入案例引入】 蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类，蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类，其净利润其净利润1996-1999年见表：年见表：19961996年年19971997年年19981998年年19991999年年净利润净利润59275927万万14261.8714261.87万万36472.3436472.34万万 54302.7754302.77万万任务六任务六 分析程序分析程序 2000年主营业务收入和应收账款年主营业务收入和应收账款主营业务收入主营业务收入18.4亿元亿元

23、应收账款应收账款857万万银广夏：银广夏：（1 1）利润率）利润率46%46%（20002000年），深沪两市农业类、中草药类年），深沪两市农业类、中草药类 上市公司利润率鲜有超过上市公司利润率鲜有超过20%20%；（2 2）如果天津广夏出口属实，应办理出口退税，但年报里）如果天津广夏出口属实，应办理出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目，根本找不到出口退税的项目，20002000年公司工业性生产收年公司工业性生产收入形成毛利入形成毛利5.435.43亿元，按亿元，按17%17%税率计算，公司应计缴增值税率计算，公司应计缴增值税至少税至少92319231万元，但公司披露万元，但公司披露20

24、002000年年末应交增值税余年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3 3）萃取技术高温高压高耗电，但水电费）萃取技术高温高压高耗电，但水电费19991999年仅年仅2020万元，万元，20002000年仅年仅7070万元。万元。【提出问题提出问题】 从以上的数据中我们可以看到什么？注册从以上的数据中我们可以看到什么？注册会计师分析以上数据运用的是什么审计程会计师分析以上数据运用的是什么审计程序？序？【分析问题分析问题】一、分析程序一、分析程序 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财

25、务数据与非财务数据之间的内务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 1实施风险评估程序时对分析程序的应用实施风险评估程序时对分析程序的应用 2在实质性程序中对分析程序的应用在实质性程序中对分析程序的应用 3总体复核对分析程序的应用总体复核对分析程序的应用二、分析程序的运用二、分析程序的运用 【知识拓展知识拓展】 请同学们应用所学知识，对科龙公司请同学们应用所学知识，对科龙公

26、司20102010年营业收入运用分析程序进行评估。年营业收入运用分析程序进行评估。 参考资料：郎咸平教授科龙造假分析、毕参考资料：郎咸平教授科龙造假分析、毕马威事务所相关审计案例以及网上资源等。马威事务所相关审计案例以及网上资源等。【案例引入案例引入】 蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类，蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类，其净利润其净利润1996-1999年见表：年见表：19961996年年19971997年年19981998年年19991999年年净利润净利润59275927万万14261.8714261.87万万36472.3436472.34万万 54302.7754302.77万万任务四任务四 营业收入实质性程序营业收入实质性程序 2000年主营业务收入和应收账款年主营业务收入和应收账款主营业务收入主营业务收入18.4亿元亿元应收账款应收账款857万万银广夏：银广夏：（1 1）利润率）利润率46%46%（20002000年），深沪两市农业类、中草药类年），深沪两市农业类、中草药类 上市公司利润率鲜有超过上市公司利润率鲜有超过20%20%；（2 2）如果天津广夏出口属实，应办理