基层医疗卫生机构 会计制度培训讲义稿

1、基层医疗卫生机构 会计制度培训讲义稿江华瑶族自治县卫生局 谭有恒 2011年 14日 2011年 6月 14日主要内容背景介绍 出台背景 制定过程和实施时间 制定思路制度讲解 制度结构 会计要素讲解 财务报告重点业务 国库集中支付制 收支两条线管理 乡镇卫生院主要经济业务会计分录 新旧衔接(科目、报表转换第一部分 背景介绍出台背景制定过程和实施时间制定思路一、出台背景1. 基层医疗卫生体制改革 保基本 强基层 把医改不断推向深入 (胡锦涛总书记多 次强调 保基本、 强基层、 建机制 , 为广大人民群众提供安全、 有效、方便、廉价的基本医疗卫生服务。 基层医疗卫生机构改革一是 保基本、广覆盖、可

2、持续 二是药品实行零差率三是财政支持逐步加强2. 财政科学化、精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中收付工资和津贴补贴改革等3. 基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异- 成本补偿机制差异- 预算管理模式差异- 业务活动内容差异- 内部会计机构差异差异项目比较差异项目 基层医疗卫生机构 公立医院成本补偿机制 财政投入比例高 自收自支,财政投入低预算管理模式 核定任务、核定收支、绩 成本核算和管理效考核补助、超支不补、结余按规定使用业务活动内容 基本医疗、公共卫生服务 综合性医疗服务内部会计机构 规模小、人数少,可实行 规模大、职工人数多,财务集中核算 机构更健全二、制定过程2010年

3、 4月,启动制度制定工作。2010年 4月 -5月,前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调 研。2010年 5月中旬至 6月,制度起草。2010年 6月至 7月上旬,与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。 2010年 7月 15日,印 发基层医疗卫生机构会计制度(征求意见稿 (财会便 201038号 ,随后召开研讨会、收 集反馈意见,进行全面修 订。2010年 11月 10日,印发基层医疗卫生机构会计制度(模拟测试稿 (财会便 201069号,组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年 1月 12日,印发基层医疗卫生机构会计制度(财会 201026 号。于 2011年 7月 1

4、日实施。三、制定思路顺应基层医疗体制改革(如零差率药品强化财政资金预算管理(如“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科目设置简化会计核算 47个科目减至 35个涵盖多种收支管理模式(收支两条线和医保结算模式(实时结算;期初预付,期 末结算;总 额预付第二部分 制度讲解制度结构会计要素财务报告一、制度结构总说明会计要素会计科目名称和编号会计科目使用说明会计分录财务报告会计报表格式及编制说明会计报表附注财务情况说明书(一总说明立法目的:立法目的:规范核算,保证会计信息真实、完整。立法依据:中华人民共和国会计法、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定。 适用范围:境内、政府举办、独立核算、社区卫

5、生服务站、乡镇卫生院等。企业事业单位、 区 卫生服务站、 乡镇卫生院等。 企业事业单位、 社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层 医 疗卫生机构参照执行, 医疗卫生机构参照执行, 不包括公立医院投资 设立的非独立法人医院。 设立的非独立法人医院。会计组织:设置机构、配备人员;代理记账;财务集中核算核算基础:以收付实现制为基础会计要素:资产、负债、净资产、收入、支出会计基础工作:按照会计基础工作规范和会计档 案管理办法等规定执行基建项目核算:按照国家有关规定单独建账、单独核算财务报告:基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会 计报表包括 资产负债表、收入支出总表

6、、净资产变动表以及业务 收支明细表、财政补助收支 明细表等有关附表。会计 会计 报表附注至少应包括:重要会计政策、会计估计的说 报表附注 明, 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明, 有 助于理解和分析会计报表的需要说明的其 他事项。财 财 务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开 务情况说明书 展情况、 预算执行情况、财务收支状况、资产变动情 况、基本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相 关 报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、 专项资金的使用情况以及其他需要说 明的事项。二、会计要素基层医疗卫生机构(以下简称单位会计要素包括:资产负债净资产收入支出(一资 产1、资产的概念

7、:资产是指单位过去的交易或者事项形成 、资产的概念:的、由单位拥有或者 控制能以货币计量的、预期会给 单位带来经济利益的资源。资产的内涵是经济资源, 并且这种经济资源是由于过 去交易或事项所形成的。 也就是说单位 的资产必须是 现实的资产,而不能是预期的资产,是由于过去已经 发生的交易或事项所产生 的结果。同时资产必须是能 够给单位带来效益的经济资源,是单位为社会提供公 共医疗卫生 服务、创造社会效益所必备的工作条件。作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层医疗卫生机构拥 有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的 财产。 在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥 有实际运

8、营管理权,能够自主运用它从事医疗和公共卫生服务活动,创造效益;就实质而言, 资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时,也 应承担相应的风险。资产必须能够用货币可靠计量。基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济 资源,实物形态不尽相同,如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等,采用的计量方式也多种 多样。但根据货币计量这一会计核算的基本前提,作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计 量。单一财政资金渠道形成的。具有非经营性。2、资产的核算程序:取得持有期间(期末盘点(财产清查处置3、资产的内容货币资金:库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付:零余

9、额账户用款额度、财政应返还额度应收款项:应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产:固定资产、在建工程、无形资产1、资 产库存现金 库存现金的限额、使用范围和收支管理按照现金 管理暂行条例规定执行。 加强现金业务的内部控制。库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象,最容 易被挤占、 挪用和产生舞弊行为的特点, 存在较高的控制风险。 因此, 基层医疗卫生机 构应在严格遵守国家现金管 理制度的同时,建立并不断完善现金管理内控制度, 以降 低现金的控制风险, 保护本单位财产安全。 基 层医疗卫生机构在建立和实施现金内部控 制制度中, 至少应当强化对以下关键方面或关键环节的风险控 制,并采取

10、相应的控制 措施:一是职责分工、 权限范围和审批程序应当明确, 机构设置和人员 配备应当科学合理, 现 金出纳和会计记录工作应该适当分离,出 纳工作应由专人负责;二是基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点,确保 现金账面余额与实际 库存相符。如发现不符,应及时查明原因后 作出处理。三是与现金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整 的记录。四是现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入 账;现金收入应当及 时存入银行,不得坐支现金,不得账外设账, 严禁收款不入账;现金支出应该符合国 家规定的使用范围并经有 权审批人批准。库存现金的主要账务处理:从银行提取现金时,按照实际

11、提取金额借:库存现金贷:银行存款将现金存入银行时,按照实际存入金额借:银行存款贷:库存现金从零余额账户中提取现金时,按照实际提取金额借:库存现金贷:零余额账户用款额度提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时,按照实际收到金额借:库存现金贷:待结算医疗款贷:医疗收入垫付职工因出差等原因所需的现金,按照实际借出金额借:其他应收款××人贷:库存现金贷:银行存款归还借款结算时借:库存现金(按照实际收回金额借:医疗支出(按照实际报销金额借:待摊支出(按照实际报销金额贷:其他应收款××人(按照预借金额 每日核对账款时发现现金溢余或短缺的,应及时查明原因并进行处理。如发

12、现现金溢余 属于应付未付有关人员或单位的部分借:库存现金贷:其他应付款属于无法查明原因的部分借:库存现金贷:其他收入如发现现金短缺 属于应由过失人赔偿的部分借:其他应收款贷:库存现金属于无法查明原因的部分,借:其他支出贷:库存现金应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证, 按照业务发生顺序逐笔登记。每日 终了,应计算当日 的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将 结余数与实际库存数 核对,做到账款相符。本科目期末借方余额,反映单位实际持有的库存现金。2、资 产银行存款 、 银行存款银行存款 是单位存入银行等金融机构的各种存款。银行本票存款、 银行汇票存款、 信用卡存款等在 “其他货

13、币资金”科目核算, 不在本科目 核算。严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行 存款收支业务, 存款收支业务, 并按照 本制度规定核算银行存款 的各项收支业务。 的各项收支业务。严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务, 并按照本制度规定核算银 行存 款的各项收支业务。银行存款的主要账务处理 :将款项存入银行时,按照实际存入金额借:银行存款贷:库存现金贷:应收医疗款贷:医疗收入提取和支出存款时,按照实际提取和支出金额借:库存现金借:应付账款借:医疗卫生支出贷:银行存款按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记 账”,由出纳人员根据收付款凭证,按 照业务的 发生顺序逐笔登记, 每

14、日终了结出余额。 “银行 存款日记账”应定期与“银行对 账单”核对,至 少每月核对一次。月度终了,账面余额与银行对 账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进 行处理,按照月度编制“银行存款余额调节表”, 调节相符。 本科目期末借方余额,反映单位实际存放银行等 金融机构的款项。3、资 产其他货币资金 、 其他货币资金 其他货币资金包括银行本票存款、 银行汇票存款、 信用卡存款等 , 应设置“银行本票存 款”、“银行汇票存款” 和“信用卡存款”等一级明细科目,进行明细核算。 其他货币资金的主要账务处理 :向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款 等业务时借:其他货币资金贷:银行存款贷:零

15、余额账户用款额度使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款 等其他货币资金支付库存物资等采购款 项时借:库存物资贷:其他货币资金加强对其他货币资金的管理,及时办理结算,对 于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行 本票等, 应按照规定及时转回。本科目期末借方余额,反映单位实际持有的其他 货币资金。4、 资 产零余额账户用款额度 、 零余额账户用款额度的具体内容在 第三部分国库集中收 付中介绍5、资 产财政应返还额度 、 财政应返还额度 财政应返还额度的具体内容在第三部 分国 库集中收付中介绍6、资 产应收医疗款 、 应收医疗款应收医疗款是指因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、 住院病人收取的

16、和与医疗 保险机构结算 的应收未收医疗款项 。 结算欠费(病人的个人欠费结算时发生 应收医疗保险金(权责发生制结算时确认收支两条线 或 非收支两条线“待结算医疗款” “医疗收入”门诊收入 /药品收入住院收入 /药品收入应设置“结算欠费”和“应收医疗保险 金”一级明细科目。“结算欠费”一级明细科目按照“门诊 病人”和“住院病人”设置明细账, 进 行明细核算。 “应收医疗保险金”一级明细科目按照 医疗保险机构设置明细账,进行明细核 算。应收医疗款的主要账务处理:与门诊病人结算医疗款时借:库存现金借:应收医疗款结算欠费(门诊病人应收医保金(县合管办或县医保中心贷:待结算医疗款(未实行“收支两条线”管

17、理 贷:医疗收入门诊收入(实行“收支两条线”管理与住院病人结算医疗款时如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时借:预收医疗款××病人借:应收医疗款结算欠费(住院病人应收医保金(县合管办或县医保中心 贷:待结算医疗款(未 实行“收支两条线”管理 贷:医疗收入住院收入(实行“收支两条线”管如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时借:预收医疗款××病人借:应收医疗款应收医保金(县合管办或县医保中心贷:库存现金贷:银行存款贷:待结算医疗款(未实行“收支两条线”管理 贷:医疗收入住院收入(实行“收支两条线”管理收到病人补交的结算欠费时借:库存现金借:银行存款贷:应

18、收医疗款结算欠费(门诊病人结算欠费(住院病人与医疗保险机构结算医疗款时借:银行存款贷:应收医疗款应收医保金(县合管办或县医保中心如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的,与医疗保险机构结算时 借:预收医疗款 借:银行存款贷:应收医疗款应收医保金(县合管办或县医保中心或借:预收医疗款贷:银行存款与医疗保险机构结算发生结算差额时借:库存现金(实际赔偿金额 借:银行存款(实际赔偿金额借:其他支出(不可追偿贷:应收医疗款应收医保金(县合管办或县医保中心应收医疗款的核销:定期或者至少于每年年度终了,对应收医疗款进行全面检查。对于期限 超过 3 年以上,确认无法收回的除医 保结算差额以外的应收医疗款,应及时

19、查明原因,并根 据管理权限 在报经批准后核销。期限 > 3年查明原因,核销(直接转销法借:其他支出贷:应收医疗款结算欠费(门诊病人结算欠费(住院病人贷:其他应收款××人已核销坏账设置“坏账核销备查簿” ,详细 登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成 时间、金额、原因等相关信息。如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的时借:库存现金借:银行存款贷:其他收入 本科目期末借方余额,反映单位应收未收 本科目期末借方余额, 的医疗款项。7、资 产其他应收款 、 其他应收款其他应收款是核算基层医疗卫生机构除财 政应返还额度、 应收医疗款以外的其他各 项应 收、 暂付款项, 包

20、括职工预借的差旅 费、 拨付的备用金、 应向职工收取的各种 垫付款项等。 其他应收款按照其他应收款的项目分类以 及不同的债务人设置明细账,进行明细核 算。 其他应收款的主要账务处理 :发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收 发生的其他各种应收、 发生的其他各种 应收 款时借:其他应收款贷:库存现金贷:银行存款收回或转销各种款项时 收回或转销各种款项时借:库存现金借:银行存款借:相关支出科目贷:其他应收款实行定额备用金制度领用备用金时借:其他应收款 (备用金贷:库存现金贷:银行存款定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用 定期向财会部门报销已使用的备用 金并用现金补足备用 金定额时借

21、:有关支出科目贷:库存现金贷:银行存款收回备用金时借:库存现金借:银行存款贷:其他应收款 (备用金定期或者至少于每年年度终了,对其他应 收款进行全面检查。对于账龄超过 3 年以 上,确 认无法收回的其他应收款应及时查 明原因,并根据管理权限报经批准后核销。其他应收款核销时 其他应收款核销时借:其他支出贷:其他应收款××单位或个人如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的时借:库存现金借:银行存款贷:其他收入设置“坏账核销备查簿”,详细登记已核销其他 应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关 信息。本科目期末借方余额,反映单位尚未收回的其他 应收款。8、资 产库存物资 、 库存物

22、资库存物资核算内容:药品、卫生材料、低 值易耗品、其他材料(达不到固定资产标 准的工 具器具。卫生材料是指向患者提供服务过程中,经 一次性使用其价值即转化为费用的医用物 资,如 纱布、药棉、胶布、绷带、 X 光胶 片、显影粉、定影粉、化学试剂、一次性 注射器(输液器、 石膏等。低值易耗品是指在基层医疗卫生机构提供 服务过程中,经多次使用不改变其实物形 态,而其 单位价值又低于固定资产起点, 或者虽然单位价值达到固定资产标准,但 使用期限较短或易 于损坏需要经常补充和 更新的物品。低值易耗品根据其用途通常 分为医疗用品,如听诊器、 消毒车等;办 公用品,如计算器、装订机等;纺织品 , 如口罩、帽

23、子等;以及文体用品、炊 事用 品和其他用品。其他材料是指为保证基层医疗卫生机 构正常工作需要而储备的除低值易耗 品和卫生材料以外 的其他公用物品, 是间接为医疗和公共卫生活动服务而 消耗的各种材料。 如针棉织品、 办公 用 品、卫生清洁用具、燃料及油料和 其他常用材料等。按照库存物资的类别,如 药品 、 卫 生材料 、 低值易耗品 和 其他材料 等设置一级明细 科目, 药品 一级明细 科目下应设置 药库 、 药房 两个二级 明细科目, 并按照西药、 中成药、 中草药 进行明细核算。 在明细账下按照品名、 规 格设置数量金额明细账, 库房应设置实物 收、 发、存数量明细账。库存物资的主要账务处理

24、 : 取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 实际支付的价款(采购价 格 +相关税费借:库存物资贷:银行存款贷:应付账款贷:零余额账户用款额度接受捐赠 市场价格或有关凭据注明 金额借:库存物资贷:其他收入 发出时按照先进先出法、 加权平均法、 个别计价法等确定发出库存物品的实际 成本。 计价方 法一经确定,不得随意变 更。开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资 时,按照其实际成本借:医疗卫生支出借:待摊支出贷:库存物资 低值易耗品按照一次摊销法或五五摊销法借:医疗卫生支出借:待摊支出贷:库存物资 低值易耗品药房从药库领取药品时借:库存物资 药品 药房贷:库存物资 药品 药库 药房结转已

25、出售药品的成本时借:医疗卫生支出贷:库存物资 药品 药房 各种库存物资,应定期进行清查盘点,每年至少 盘点一次。对于盘盈、盘亏以及变质、毁损 的物 资,应及时查明原因,根据管理权限报经批准后 及时进行账务处理。盘盈 市场价格借:库存物资贷:其他收入 盘亏、变质、毁损 冲销账面余额 借:库存现金(可追偿 借:银行存款(可追偿 借:其他支出(不可追偿 贷:库存物资本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构库 存物资的实际成本。9、资 产 待摊支出 、 待摊支出1、待摊支出的核算内容:组织、管理基本医疗和公共卫生 服务活动等日常发生且需要分摊到 医疗支出和公共卫生 支出的各项间接支出。并按照待摊支出的

26、种类设置明细 账,进行明细核 算。2、待摊支出的主要账务处理发生无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各 项水、电、供暖、人员工资等待摊支 出时,按照实际支 出金额借:待摊支出贷:库存现金贷:银行存款贷:财政零余额账户用款额度贷:应付职工薪酬期末,按照机构设置、人员数量、场地面 积等合理标准进行分摊借:医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出贷:待摊支出3、本科目期末借方余额,反映单位尚未分 摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。10、资 产 固定资产固定资产界定:固定资产是指基层医 疗卫生机构持有的预计使用年限超过 1 年、单位价值 在 1000 元以上(其 中,专用设备单位价值在 1500

27、 元以 上的有形资产。单位价值虽未达 到 规定标准,但预计使用年限超过 1 年 的大批同类物资,应作为固定资产管 理。固定资产的特性 使用年限:>1年 单位价值:规定标准(1 000/1 500以 上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准,但预计使 用年限超过 1年的大批同类物资,应作 59 为固 定资产管理,如:被服。固定资产 取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、 相关税费无偿调入 资产评估:评估值 +相关税费未资产评估:账面价值 +相关税费接受捐赠 市场价格或有关凭据金额 +相关税费借:财政基建设备补助支出 同时

28、 借:固定资产借:待摊支出(相关税费 贷:固定基金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度贷:财政补助收入固定资产在建工程涉及的会计科目: “在建工程”科目,核算在建工程实际支出 “固定基金在建工程占用”科目,核算在 建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科 目,核算在建工程、设备工具购置、大型 修缮 等发生支出实际支付工程款:借:在建工程贷:固定基金在建工程占用同时,借:财政基建设备补助支出借:待摊支出贷:财政零余额账户用款额度工程完工:借:固定资产贷:在建工程同时,借:固定基金在建工程占用贷:固定基金固定资产占用固定资产 处置 出售、报废、毁损,批准后借:固定基金固定资

29、产占用贷:固定资产(账面价值同时,借:库存现金(价款 /变价收入 -相关支出贷:应缴款项 /其他收入无偿调出、对外捐赠借:固定基金贷:固定资产 固定资产 盘 点盘盈 市场价格借:固定资产贷:固定基金固定资产占用盘亏 账面价值,批准后借:固定基金固定资产占用贷:固定资产同时, 借:库存现金(可追偿借:银行存款(可追偿贷:应缴款项(应缴资产处置收益贷:其他收入11、资 产在建工程 、 在建工程在建工程是核算单位的固定资产购建、改建、扩 建、大型修缮及设备安装等工程发生的实际 支出。 按照工程项目及施工单位等设置明细账,进行明 细核算。在建工程的主要账务处理将固定资产转入改建、扩建或大型修缮时借:在

30、建工程××工程贷:固定资产同时,借:固定基金固定资产占用贷:固定基金在建工程占用工程采用出包方式的, 按照合同规定向施工企 业预付工程价款时, 按照实际预付工程价款金 额 借:在建工程××工程记本科目贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款 时, 如需收回工程价款的, 按照实际收回工程 价 款金额借:库存现金借:银行存款借:零余额账户用款额度贷:在建工程××工程记本科目同时,按照实际发生的工程价款金额借:财政基建设备补助支出借:待摊支出贷:固定基金在建工程占用自行建造固定资产的,按照其实

31、际成本借:在建工程××工程贷:固定基金在建工程占用同时,借:财政基建设备补助支出借:待摊支出贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度购入的需要安装的设备, 其实际成本包括实际支付的购买 价款及相关税费。 按照确定的成本作 会计分录:借:在建工程××设备安装工程贷:固定基金在建工程占用同时,借:财政基建设备补助支出借:待摊支出贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度无偿调入和接受捐赠的需要安装的设备, 其成本比照同 类或类似物资的市场价格或有关凭据注 明的金额加上相 关税费确定。按照确定的成本作会计分录:借:在建工程××设备

32、安装工程贷:固定基金在建工程占用支付安装费用时,按照实际支付金额作会计分录:借:在建工程××设备安装工程贷:固定基金在建工程占用同时,借:财政基建设备补助支出借:待摊支出贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度工程完工交付 使用时,按照有关规定确定 的工程实际支出作会计分录:借:固定资产贷:在建工程××工程同时,借:固定基金在建工程占用贷:固定基金固定资产占用本科目期末借方余额,反映单位尚未完工 本科目期末借方余额, 的在建工程发生的实际支 出。12、资 产无形资产 、 无形资产无形资产是指为开展公共卫生服务和基本 医疗服务及其管理活动而持有的、不

33、具有 实物形 态的资产,包括单独计价入账的应 用软件及土地使用权等。按照无形资产的 类别和项目设置 明细账,进行明细核算。 无形资产的特性: 不具有实物形态 应用软件、土地使用权等无形资产的主要账务处理无形资产 取得:无形资产取得时按照实际成本包括实 际支付的购买价款及相关税费入账 借:无形资产贷:固定基金无形资产占用同时,借:财政基建设备补助支出借:待摊支出(相关税费贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度贷:财政补助收入无形资产 处置(包括转让、核销等 无形资产处置收益=转让价款-相关税费后的金额 转让,批准后借:库存现金(转让价款借:银行存款(转让价款借:应交税费(应交未交的相关税

34、费贷:应缴款项(应缴资产处置收益贷:其他收入(转让价款扣除相关税费后的金额同时,按照无形资产账面价值作会计分录:借:固定基金无形资产占用(账面价值贷:无形资产(账面价值按照规定报经批准直接核销的无形资产,按照其账面价值作会计分录:借:固定基金无形资产占用(账面价值贷:无形资产(账面价值本科目期末借方余额,反映单位已入 账无形资产的账面余额。(二负债负债的概念负债是指单位过去的交易或者事项形成的、 预 期会导致经济利益流出单位的现时义务。 履行该 义 务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流 出。确认 为负债必须同时满足以下条件:(1符合负债定义的资源;(2与该义务有关的经济利益很可能流出企

35、业;(3未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的内容 借入款 收支两条线:待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应付款项:应付账款、应付职工薪酬、 应付社会保障费、应交税费、其他应付 款 1、负债借入款 、负债 借入款核算内容:借入款是指向银行等金融机构借入的款项。 按照贷款单位和贷款种类设置明细账,进行明细核算。借入款的主要账务处理借入时:借:库存现金借:银行存款贷:借入款××银行或××人支付利息时:借:待摊支出借:其他支出贷:库存现金贷:银行存款贷:财政零余额账户用款额度归还借入款时,按照实际还款金额作会计 分录借:借入款××

36、银行或××人贷:库存现金贷:银行存款贷:财政零余额账户用款额度本科目期末贷方余额,反映单位尚未偿还的借入款本金。2、负债待结算医疗款 、负债 待结算医疗款待结算医疗款具体内容在第三部分收支两条线中讲解3、负债应缴款项 、负债 应缴款项应缴款项具体内容在第三部分收支两条线中讲解4、负债应付账款 、负债 应付账款应付账款核算单位因购买库存物资、固定资产 和接受服务供应等应付给供应单位的款项。 按 照债权人设置明细账,进行明细核算。应付账款的主要账务处理 :因购买库存物资、接受劳务等发生应付账款时借:库存物资借:待摊支出借:医疗卫生支出贷:应付账款因购买固定资产等发生应付账款时借

37、:固定资产贷:固定基金固定资产占用同时,借:财政基建设备补助支出借:待摊支出贷:应付账款偿付应付账款时借:应付账款贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度本科目期末贷方余额,反映基层医疗卫生机构 尚未支付的应付账款。5、负债应付职工薪酬 、负债 应付职工薪酬应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职 工(包括离退休职工的各种薪酬,包括基本 工资、绩效工资等。按照有关规定设置明细科 目,进行明细核算。应付职工薪酬的主要账务处理:计算分配应付职工薪酬,列支时借:医疗卫生支出借:待摊支出贷:应付职工薪酬发放时,从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项(如职工基本养老保险费、失业保险费、 基本医疗保险费

38、、住房公 积金、个人所得税等。借:应付职工薪酬贷:应付社会保障费贷:应交税费(代扣代缴贷:银行存款(自发工资贷:零余额账户用款额度(采用国库授权支付方式贷:财政补助收入(采用国库直接支付方式本科目期末贷方余额,反映单位应付未付的职工薪酬。6、负债应付社会保障费 、负债 应付社会保障费核算单位按照有关规定应付给社会保障机构的 各种社会保障费。 按照社会保障费类别设置 明 细账,进行明细核算。应付社会保障费的主要账务处理 :从应付职工薪酬中代扣代缴职工个人的社会保 障费借:应付职工薪酬贷:应付社会保障费计算确定单位为职工缴纳的社会保障费(除从应付职 工薪酬中代扣部分外借:医疗卫生支出借:待摊支出贷

39、:应付社会保障费上缴社会保障费时借:应付社会保障费贷:银行存款贷:零余额账户用款额度(采用国库授权支付方式贷:财政补助收入(采用国库直接支付方式本科目期末贷方余额,反映单位应付未付社会保障机 构的社会保障费。7、负债应交税费 、负债 应交税费应交税费是核算单位按照有关税法规定应交纳或代扣代缴的各种 税费。 按照应交的税费种 类设置明细账,进行明细核算。应缴纳的印花税直接通过 其他支出 科目核算,不在应交税费 核算。应交税费的主要账务处理 : 发生代扣代缴个人所得税纳税义务的,按照税法规定计算应代扣 代交的个人所得税金额 借:应付职工薪酬贷:应交税费 交纳个人所得税时,按照实际交纳金额借:应交税

40、费贷:银行存款贷:零余额账户用款额度发生其他纳税义务的,按照税法规定计算的应交税费金 额借:其他支出借:待摊支出贷:应交税费 交纳相关税费时,按照实际交纳金额借:应交税费贷:银行存款贷:零余额账户用款额度本科目期末贷方余额,反映单位尚未交纳的税费。8、负债 其他应付款 、负债 其他应付款其他应付款是核算单位除应缴款项、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付社会保 障费、 应交税费以外的其他各项应付、暂收款项等。按照应付和暂收款项的类别、单位或个 人设置 明细账,进行明细核算。其他应付款的主要账务处理: 发生的各项应付、暂收款项时借:库存现金借:银行存款借:零余额账户用款额度贷:其他应付款 支

41、付各项应付、暂收款项时借:其他应付款贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度贷记 银行存款 等科目。 确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款时借:其他应付款贷:其他收入本科目期末贷方余额,反映单位尚未支付的其他应付款项。9、负债 预收医疗款核算内容:核算预收住院病人医疗款和医疗 保险机构预付并需结算的医疗保险金。 按照 住 院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构 设置明细账,进行明细核算。医疗保险机构结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付并需结算预收医疗款的主要账务处理 : 收到住院病人预交医疗款或医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金时借:库存现金借:银行存款贷:预收医疗款与住院病人结

42、算医疗款时如住院病人应付医疗款大于其预交金额借:预收医疗款借:库存现金(已补收的现金借:应收医疗款结算欠费(××病人借:应收医疗款应收医疗保险金(县合管办或医保中心贷:医疗收入(未实行“收支两条线”管理贷:待结算医疗款”科目(实行“收支两条线”管理如住院病人应付医疗款小于其预交金额借:预收医疗款借:应收医疗款应收医疗保险金(县合管办或医保中心贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度贷:医疗收入(未实行“收支两条线”管理贷:待结算医疗款(实行“收支两条线”管理与医疗保险机构结算时借:银行存款贷:应收医疗款应收医疗保险金本科目期末贷方余额,反映单位向住院病 人和医疗保险机

43、构预收但尚未结算的款项。 (三净资产净资产的概念是指单位的资产扣除负债后的剩余权益。净资产的内容 固定基金:包括固定资产占用、在建工程占用、无形 资产占用 事业基金 专用基金:包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励 基金、其他专用基金 本期结余 财政补助结转(余 其他限定用途结转(余 结余分配:包括待分配结余、提取专用基金、事业基 金弥补亏损1、净资产固定基金 、净资产 固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应固定基金核算单位固定资产、 在建工程、 无形资产等长期 资产所形成的资金占用。 设置 “固定资产占用”、“在 建

44、工程占用”和“无形资产占用”一级明细科目,进行 明细核 算。“固定资产占用”一级明细科目核算单位购入、 调入、 建造等方式取得的固定资产所形成 的资金占用,以及固 定资产出售、报废、毁损等原因减少的资金占用。“在建工程占用”一级明细科目核算单位在建工程交付 使用前累计占用的资金。“无形资产占用”一级明细科目核算单位购入等方式取 得的无形资产所形成的资金占用, 以及无形资产出售等 原因减少的资金占用。固定基金的主要账务处理同固定资产的核 算本科目(固定资产占用期末贷方余额, 反映单位的固定资产资金占用金额;本科 目(在 建工程占用期末贷方余额,反映 单位的在建工程资金占用金额;本科目 (无形资产

45、占用 期末贷方余额,反映单位的无形资产资金占用金额。2、净资产事业基金 、净资产 事业基金事业基金是核算基层医疗卫生机构按照规定设置的用于 弥补亏损的净资产 , 包括从结余分配 转入资金(不包括财 政基本支出补助结转结余资金等。事业基金的主要账务处理 :年末按照有关规定从“结余分配”科目提取专用基金后转入本科目时借:结余分配待分配结余贷:事业基金年末按照规定批准用事业基金弥补亏损时借:事业基金贷:结余分配事业基金弥补亏损本科目期末贷方余额,反映单位按照规定设置的事业基金金额。3、净资产专用基金 、净资产 专用基金专用基金是核算单位按照有关规定设置、 提取的有专门用途的资金, 主要包括医疗风险

46、基金、职工福利基金、 奖励基金和其他专用基金 等。按照基金类别设置明细账,进行明细 核算。专用基金的主要账务处理:计提医疗风险基金、 职工福利基金、 奖励基金和其他专用基金时 借:医疗卫生支出 医疗支出(提取医疗风险基金借:结余分配提取专用基金(提取职工福利基金提取专用基金(提取奖励基金提取专用基金(提取其他专用基金借:医疗卫生支出(提取其他专用基金借:待摊支出(提取其他专用基金贷:专用基金医疗风险基金职工福利基金奖励基金其他专用基金使用医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和 其他专用基金时借:专用基金医疗风险基金职工福利基金奖励基金其他专用基金贷:库存现金贷:银行存款贷:零余额账户用款额度

47、(采用国库授权支付方式 贷:财政补助收入 (采 用国库直接支付方式本科目期末贷方余额,反映单位按照规定设置、提取的具有专门用途净资产的金额。 4、净资产本期结余 、净资产 本期结余本期结余核算单位当期收入减去支出后的 余额。期末,应将各项收入、支出类科目的本期 发生额结转入本期结余科目。本期结余的主要账务处理 :期末,应将各项收入、支出类科目的本期发生 额结转入本期结余科目。结转各项收入类科目时借:医疗收入借:财政补助收入借:上级补助收入借:其他收入贷:本期结余结转各项收入类科目时借:本期结余贷:医疗卫生支出贷:财政基建设备补助支出贷:其他支出期末,结转本期收支后,应分析本期结余的构成,将属于

48、财政补助结 转(余和其他限定 用途结转(余的部分结转至相关科目。 结转时,按照“财政基本支出备查簿”分析计算 的基本支出补助结转 (余金额借:本期结余贷:财政补助结转(余财政基本补助结转按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(余金 额借:本期结余贷:财政补助结转(余财政项目补助结转(余按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转 (余金额借:本期结余贷:其他限定用途结转(余年末,完成上述账务处理后,将本期结余年末余额转 入待分配结余。 将“本期结余”科 目余额扣除限定用途结转(余后 的金额结转入本科目时借:本期结余贷:结余分配待分配结余将“本期结余”科目余额扣除限

49、定用途结转(余后 发生的亏损结转入结余分配时借:结余分配待分配结余贷:本期结余借 方 贷方医疗卫生支出 医疗收入财政基建设备补助支出 财政补助收入其他支出 上级补助收入其他收入财政补助结转(余 本期结余其他限定用途结转(余结余分配待分配结余(- 结余分配 待分配结余(+本科目期末贷方余额,反映单位自年初至 期末止扣除财政补助结转(余、其他限 定用途 结转(余以后的尚未分配的累计 结余。本科目期末借方余额,反映单位自年初至 期末尚未结转的未弥补亏损。本科目年末结转后应无余额。5、净资产财政补助结转(余 、净资产 财政补助结转(财政补助结转财政补助结转(余是核算单位具有限定用途结转继续 使用的财政

50、补助结转结余资金,包 括基本支出补助结转 和项目支出补助结转(余。应设置“财政基本补助结 转”和“财政项 目补助结转(余”一级明细科目,进 行明细核算。财政补助结转(余的主要账务处理 :期末,按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转 金额借:本期结余贷:财政补助结转(余财政基本补助结转按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(余 金额借:本期结余贷:财政补助结转(余财政项目补助结转(余财政补助项目完成后,按照有关规定报经财政部门批准 将本项目财政项目补助结转(余 上缴、调剂至其他项 目或补充事业基金等用途的,按照批准金额借:财政补助结转(余财政项目补助结转(余×

51、;×项目贷:银行存款贷:零余额账户用款额度贷:财政补助结转(余财政项目补助结转(余其他项目贷:事业基金本科目期末贷方余额,反映单位的财政补助结余资金数 额。6、净资产其他限定用途结转(余其他限定用途结转(余是核算单位除财政补助结转(余以外的结转以后年度继续使 用 的其他限定用途结转结余资金。按照其他限定用途资金的具体项目进行明 细核算。设置“其他限定用途资金备查簿”, 按照 具体项目详细登记 其他限定用途资金收支情 况, 并在期末分析计算其他限定用途结转 (余金额。其他限定用途结转(余的主要账务处理: 期末,按照 其他限定用途资金备查簿 分析计算的其他限定用途资金 结转(余金额 借:

52、本期结余贷:其他限定用途结转(余 其他限定用途资金项目完成后,按照规定报经批准将本项目结转(余 上缴、调剂至其他项 目或补充事业基金等用途的,按照批准金额借:其他限定用途结转(余 本项目贷:银行存款贷:零余额账户用款额度贷:其他限定用途结转(余 其他项目贷:事业基金本科目期末贷方余额,反映单位的其他限定用途结转结余资金数额。7、净资产 结余分配 、净资产 结余分配结余分配核算单位当年结余的分配情况和 结果。 设置 待分配结余 、 提取专用基金 和 事业基金弥补亏损 一级明细科目, 进行明细核算。 提取专用基金 一级明细科目,按照有 关规定设置 提取职工福利基金 、 提取奖励基金 、 提取其他专

53、用基金 等二级明细科目,进行明细核算。结余分配的主要账务处理: 年末,将 本期结余 科目余额扣除限定用途结转(余后的金额结转入本科 目时借:本期结余贷:结余分配 待分配结余 将 本期结余 科目余额扣除限定用途结转(余后发生的亏损结转入结余分 配时借:结余分配 待分配结余贷:本期结余 按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金时借:结余分配 提取专用基金 提取职工福利基金 提取奖励基金 提取其他专用基金贷:专用基金 提取职工福利基金 提取奖励基金 提取其他专用基金 提取有关专用基金后借:结余分配 待分配结余(按照待分配结余贷方金额贷:结余分配 提取专用基金 提取职工福利基金(按照提取专用基金借方金额 提取奖励基金(按照提取专用基金借方金额 提取其他专用基金(按照提取专用基金借方金额按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结