企业所得税汇算清缴案例辅导教学文案

1、第一页，共57页。一、年度申报一、年度申报(shnbo)的有关规定的有关规定第二页，共57页。2 2、年度申报表的作用、年度申报表的作用纳税人履行义务；纳税人履行义务；税务征收依据税务征收依据(yj)(yj)；稽查评估的凭证；稽查评估的凭证；税收政策的体现。税收政策的体现。第三页，共57页。3、年度申报表的设计思路间接法会计利润基础上纳税调整 A 尊从会计核算，方便会计人员填报 B 体现管理(gunl)基础，便于核实税基 C 会计与税法结合，便于税企业申报信息化第四页，共57页。4、年度申报表的构成、年度申报表的构成A：结构：结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料利润总额；应纳税所得；应

2、纳税额；附列资料B:主表内关系主表内关系利润总额利润总额纳税调整境外弥补纳税调整境外弥补(mb)境内亏损境内亏损调整后所得弥补调整后所得弥补(mb)亏损亏损应纳税所得应纳税所得税率税率应纳所得税额减免税抵免税应纳所得税额减免税抵免税境内应纳税额境内应纳税额境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额实际应纳所得税额已预缴税额实际应纳所得税额已预缴税额本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税C : 主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映第五页，共57页。D：主要指标利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度利润总

3、额计算捐赠的基数调整后所得负数作为当年亏损；正数，微利企业判断应纳税所得额正数或0；应纳税额税率25%，税率优惠(yuhu)同25%差减免；第六页，共57页。二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则 1、实施条例第、实施条例第9条：企业应纳税所得额的确定应当遵循权条：企业应纳税所得额的确定应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管是否在当期责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费用；反之，不属收取或支付，应当确认为当期的收入和费用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收取或支付，也不确认于当期的收入或费用

4、，即使在当期收取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定除外。为当期的收入和费用。另有规定除外。 2、收入确认条件、收入确认条件A支持收入实现的事项已经支持收入实现的事项已经(y jing)发生发生B收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业所得税。收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业所得税。3、成本费用的确认条件、成本费用的确认条件A实际发生的原则实际发生的原则B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。第七页，共57页。三、收入类辅导三、收入类辅导1 1、某企业、某企业0909年年1212月月2020日销售货物日销售货物10010

5、0万万, ,增值税金增值税金1717万万, ,成本成本8080万万, ,约定约定6 6个月试用期满后个月试用期满后, ,如满意则付款如满意则付款, ,不满意不满意可退货可退货. .会计处理不确认会计处理不确认(qurn)(qurn)收入收入: :借借: :发出商品发出商品8080万万 贷贷: :库存商品库存商品8080万万税收处理税收处理: : 满足满足(1)(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的企业对已售出的商品既没有

6、保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；继续管理权，也没有实施有效控制；(3)(3)收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；(4)(4)已发生或将发生的已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。销售方的成本能够可靠地核算。因此调增收入因此调增收入100100万万, ,调增销售成本调增销售成本8080万万, ,调增应纳税所调增应纳税所得额得额2020万万. .第八页，共57页。2010年年6月月20日如果退货日如果退货,企业作会计处理企业作会计处理:借借:库存商品库存商品80贷贷:发出商品发出商品80 同时调减同时调减2010年应纳税所得额年应纳税所得额20万万,2

7、010年年6月月20日对方确认产品合格日对方确认产品合格,同意付款同意付款,企业企业作会计处理作会计处理:借借:应收帐款或银行存款应收帐款或银行存款117 借借:主营业务成本主营业务成本(chngbn)80 贷贷:主营业务收入主营业务收入100 贷贷:发出商品发出商品80 贷贷:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额17税收作税收作2010年调减收入年调减收入100万万,调减成本调减成本(chngbn)80万处理万处理,调减应纳税所得额调减应纳税所得额20万万.第九页，共57页。2、视同销售问题、视同销售问题 例例:A企业以外购存货一批与企业以外购存货一批与B企业换入一生产设

8、企业换入一生产设备，公允备，公允(gngyn)价值均不能可靠计量，无价值均不能可靠计量，无补价。存货成本补价。存货成本80万，公允万，公允(gngyn)价值价值100万，增值税税率万，增值税税率17%， A企业帐务处理如下：企业帐务处理如下：借：借： 固定资产固定资产80借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额17贷：贷： 存货存货80贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额17第十页，共57页。例例:A企业以库存商品企业以库存商品100万与万与B企业某设备进行交换，增企业某设备进行交换，增值税税率值税税率17%，库存商品公允价值，库存商品公允价

9、值120万，某设备公允万，某设备公允价值价值140.4万万,两企业均系一般纳税人两企业均系一般纳税人.由于两企业公允价由于两企业公允价值均能够可靠计量值均能够可靠计量(jling),故故A企业采用公允价值模式企业采用公允价值模式处理如下处理如下:借：固定资产借：固定资产120借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额20.4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入120 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额20.4结转成本结转成本:借：主营业务成本借：主营业务成本100 贷：库存商品贷：库存商品100会计与税务上均确认会计与税务上均确认20万元的应纳

10、税所得额。而且增值万元的应纳税所得额。而且增值税计税依据税计税依据120万元也等同于应纳税收入额万元也等同于应纳税收入额120万元。万元。第十一页，共57页。例例:A企业将购进的企业将购进的B商品用于发放生产车间工人商品用于发放生产车间工人(gng rn)职工福利，职工福利，B商品成本商品成本50万元，增值万元，增值税进项税额税进项税额8.5万元，则帐务处理如下：万元，则帐务处理如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-应付福利费应付福利费58.5 贷贷:主营业务收入主营业务收入50贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额转出进项税额转出8.5借借:主营业务成本主营业务成本50

11、贷贷:库存商品库存商品50增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税作增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税作视同销售处理。视同销售处理。第十二页，共57页。3、买一赠一问题、买一赠一问题国税函（国税函（2008）875号文第三条规定：企业以号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例例:某企业为促销某企业为促销(c xio)，购买笔记本电脑，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成

12、本者再赠送精美背包一只，背包成本300元，笔元，笔记本电脑成本记本电脑成本5000元，企业按元，企业按10000元确认元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值9500，背包公允价值，背包公允价值500。第十三页，共57页。企业应当作如下帐务处理：企业应当作如下帐务处理：借：银行存款借：银行存款11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)-笔记本笔记本9500（10000950010000） 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入(shur)-背包背包500（1000050010000） 贷：贷： 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额

13、销项税额1700（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本-笔记本笔记本5000 主营业务成本主营业务成本-背包背包300 贷：库存商品贷：库存商品 5300 第十四页，共57页。例例:某房地产公司出售住房某房地产公司出售住房(zhfng)一套一套,价格价格100万万,成本成本80万万,附赠价值附赠价值1000元手机一部元手机一部,假设假设手机公允价值手机公允价值1000元元,住房住房(zhfng)公允价值公允价值99.9万元万元, 借借:银行存款银行存款100万万 贷贷:经营收入经营收入100万万(房屋销售收入房屋销售收入99.9,手机销手机销售售0.1) 借借:经营成本经营成本(房屋房屋80

14、,手机手机0.1) 贷贷:开发产品开发产品80 贷贷:库存商品库存商品0.1第十五页，共57页。4、分期收款销售处理、分期收款销售处理中华人民共和国企业中华人民共和国企业(qy)所得税法实施条例所得税法实施条例第第23条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而企企业业(qy)会计准则第会计准则第14号号-收入收入中规定：合同或中规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值质的，应

15、当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。第十六页，共57页。2009年年1月月1日，日，A公司采用分期公司采用分期(fn q)收款方式收款方式向向B公司销售商品，双方签订分期公司销售商品，双方签订分期(fn q)收款销售收款销售合同，合同约定价格合同，合同约定价格90万元（不含税，税率万元（不含税，税率17%），），分三次于每年分三次于每年12月月3

16、1日等额收取，商品成本日等额收取，商品成本60万元，万元，在现销方式下，该商品售价在现销方式下，该商品售价81.6974万元。万元。 由现价由现价81.6974万元，年金万元，年金30万元，三期可知折现万元，三期可知折现率为率为5%。第十七页，共57页。5、免租期企业所得税处理、免租期企业所得税处理会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租人应会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人则应将租

17、金总额在人应当确认租金收入。而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用(fi yong)。但是在营业税、印花税、房产税、企。但是在营业税、印花税、房产税、企业所得税等税收处理上却与会计处理存在歧异。业所得税等税收处理上却与会计处理存在歧异。第十八页，共57页。某市市区某市市区A商场将临街铺面租赁给商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开始日为始日

18、为2009年年1月月1日，日，2009-2010两年免除租金，两年免除租金，2011年年-2013年每年年每年(minin)收取租金收取租金200万元。万元。分别于年初分别于年初1月月1日预付当年租金。日预付当年租金。假设按直线法平均确认租金收入，假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确认租年应确认租金收入金收入=6005=120万，万， 借：应收帐款借：应收帐款120万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入120万万第十九页，共57页。6、财政拨款问题、财政拨款问题企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第26条规定条规定:财政拨款是指各级人民财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业

19、单位社会团体等组织拨付的财政府对纳入预算管理的事业单位社会团体等组织拨付的财政资金政资金,但国务院和国务院财政税务主管部门另有规定的除但国务院和国务院财政税务主管部门另有规定的除外。外。09年年6月月16日财税日财税(2009)87号文粉墨登场了号文粉墨登场了,到到2010年底年底从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：除： （一）企

20、业能够提供资金拨付文件，且文件中规定（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体(jt)管理管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。进行核算。 第二十页，共57页。例例:取得符合条件的取得符合条件的100万元财政补贴万元财政补贴,当年支出当年支出80万万,当年其他项目应纳税所得额当年其他项目应纳税所得额160万万,应纳所应纳所得税得税40万万.

21、如果未单独核算如果未单独核算,按照免税收入处理按照免税收入处理(chl),则支则支出可增加扣除出可增加扣除80万万,当年应纳税所得额当年应纳税所得额80万万,应纳应纳所得税所得税20万万.如果未单独核算如果未单独核算,按照征税收入处理按照征税收入处理(chl),则收则收入增加入增加100万万,支出增加支出增加80万万,当年应纳税所得额当年应纳税所得额180万万,应纳所得税应纳所得税45万万.第二十一页，共57页。7、不征税收入的利息、不征税收入的利息(lx)收入收入,财税财税(2009)122号规定号规定:非营利组织的不征税收入与非营利组织的不征税收入与免税收入孳生的利息免税收入孳生的利息(l

22、x)收入为免税收入收入为免税收入,如何如何理解它理解它?非营利组织不征税收入的利息非营利组织不征税收入的利息(lx)不再属于不征不再属于不征税收入税收入,而是属于非营利组织的收入而是属于非营利组织的收入,因为非营利因为非营利组织基本上是免税收入单位组织基本上是免税收入单位,因此将不征税收入的因此将不征税收入的利息利息(lx)及免税收入的利息及免税收入的利息(lx)统一作为免税统一作为免税收入收入.第二十二页，共57页。8、用于市场推广的样品、用于市场推广的样品,不能机械的理解只要是用不能机械的理解只要是用于市场推广的样品均应视同销售于市场推广的样品均应视同销售,视同销售的前提是视同销售的前提是

23、资产所有权属的改变资产所有权属的改变,打个比方某个酒厂把酒装在玻打个比方某个酒厂把酒装在玻璃柜子里用于展览会推介活动璃柜子里用于展览会推介活动,活动完了还拿回厂里活动完了还拿回厂里用于日后销售用于日后销售,就不能视同销售就不能视同销售,反之如果是将酒拿反之如果是将酒拿出来让客户出来让客户(k h)品尝品尝,喝光了喝光了(没喝光估计也被销没喝光估计也被销售人员偷着喝了或者拿回家了售人员偷着喝了或者拿回家了,现在这社会是没有人现在这社会是没有人再为集体省一滴一毫了再为集体省一滴一毫了)就要视同销售就要视同销售.第二十三页，共57页。9、无偿让渡资金给他人使用问题、无偿让渡资金给他人使用问题举例举例

24、:出售货物出售货物117万万,作应收帐款处理作应收帐款处理,实质上实质上就是商业信用就是商业信用,销售方暂借销售方暂借117万给购买方万给购买方,你能你能对这对这117万核定利息征收营业税和企业所得税万核定利息征收营业税和企业所得税吗吗?显然不能显然不能!为什么为什么?双方不存在双方不存在(cnzi)关联关联关系关系,销售方不收钱不是因为给购买方面子销售方不收钱不是因为给购买方面子,而而是为了促进销售是为了促进销售,赊销比现销更好卖赊销比现销更好卖! 第二十四页，共57页。10、筹建期时收到的政府补贴、筹建期时收到的政府补贴(bti)冲开办费还冲开办费还是作收入？是作收入？开办费指指企业在企业

25、批准筹建之日起，到开始生开办费指指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。兑损益和利息支出。因此收到的政府补贴因此收到的政府补贴(bti)应当根据财税相关文应当根据财税相关文件分别确认为征税收入或不征税收入，而不能冲减件分别确认为征税收入或

26、不征税收入，而不能冲减开办费。开办费。第二十五页，共57页。四、扣除项目辅导四、扣除项目辅导1、扣除项目遵循的原则、扣除项目遵循的原则（1）新税法第）新税法第8条：企业发生的与取得收入有关条：企业发生的与取得收入有关的合理的支出可以扣除。的合理的支出可以扣除。A.发生：按权责发生：按权责(qun z)发生制原则，应当属发生制原则，应当属于本期的费用，不管是否在本期支付，一律在本于本期的费用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。另有规定除外。期扣除。另有规定除外。B.有关：企业发生的支出必须与取得收入直接相有关：企业发生的支出必须与取得收入直接相关。关。与取得收入无关的支出不得扣除。与取得收入无

27、关的支出不得扣除。如：代替他人负担的税款；回扣、贿赂支出；担如：代替他人负担的税款；回扣、贿赂支出；担保连带责任支出（注意：符合国税函【保连带责任支出（注意：符合国税函【2007】1272号文件规定的互保协议除外）号文件规定的互保协议除外）第二十六页，共57页。C.合理：企业发生的支出应当符合经营常规。合理：企业发生的支出应当符合经营常规。差旅费、会议费、董事会费可以税前扣除，差旅费、会议费、董事会费可以税前扣除，但税务机关要求企业提供证明其真实性、合但税务机关要求企业提供证明其真实性、合理性的证明时，企业应当能够提供，不能提理性的证明时，企业应当能够提供，不能提供的，不得扣除。供的，不得扣除

28、。（2）企业发生的支出应当区分为资本性支出）企业发生的支出应当区分为资本性支出和收益性支出，属于资本性支出的，应当计和收益性支出，属于资本性支出的，应当计入有关资产的成本入有关资产的成本(chngbn)，通过折旧或，通过折旧或摊销的方式税前扣除。摊销的方式税前扣除。第二十七页，共57页。下列情况下列情况(qngkung)(qngkung)属于资本性支出：属于资本性支出：A A购置固定资产和无形资产的支出购置固定资产和无形资产的支出B B企业发生的长期待摊费用企业发生的长期待摊费用C C长期投资长期投资（3 3）企业发生的支出除另有规定外，一律不得重复扣）企业发生的支出除另有规定外，一律不得重复

29、扣除。除。实施条例第实施条例第2828条：条：下列情况下列情况(qngkung)(qngkung)可以重复扣除：可以重复扣除：A A企业发生的技术开发费可以按企业发生的技术开发费可以按150%150%扣除。扣除。B B企业安置残疾人就业的，支付给残疾人的工资薪金可企业安置残疾人就业的，支付给残疾人的工资薪金可以加倍扣除。以加倍扣除。C C企业购置的用于环境保护、节能节水、安全生产的专企业购置的用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的投资额的用设备的投资额的10%10%可以从当年实现的所得税中予以可以从当年实现的所得税中予以抵免。享受抵免后的设备仍旧可以按原值提取折旧并抵免。享受抵免后的设备

30、仍旧可以按原值提取折旧并税前扣除。税前扣除。 第二十八页，共57页。2、准予扣除的项目、准予扣除的项目（1）销售成本：）销售成本：扣除渠道不同：扣除渠道不同：A销售产品：主营业务成本销售产品：主营业务成本B销售材料：其他业务支出销售材料：其他业务支出C销售固定资产：固定资产清理销售固定资产：固定资产清理（2）期间费用）期间费用(fi yong)（3）税金：除企业所得税和准予抵扣的增值税外）税金：除企业所得税和准予抵扣的增值税外的税金都可以扣除。但扣除的时间不同。的税金都可以扣除。但扣除的时间不同。（4）损失：按规定必须报批的，应当经税务机关）损失：按规定必须报批的，应当经税务机关批准后才能扣除

31、。批准后才能扣除。资产损失管理办法资产损失管理办法第二十九页，共57页。3、扣除凭证的合法性、扣除凭证的合法性征管法第征管法第21条：企业购进货物或劳务必须依法取得发票。条：企业购进货物或劳务必须依法取得发票。（1）购销业务必须依据发票才能税前扣除，非购销业务）购销业务必须依据发票才能税前扣除，非购销业务不能已经发票扣除，只能用收款收据或收条不能已经发票扣除，只能用收款收据或收条(shutio)加盖财务专用章后税前扣除。加盖财务专用章后税前扣除。（2）财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行）财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。政事业性收费项目

32、，不得开具货物或劳务。（3）中国人民解放军通用收费票据中国人民解放军通用收费票据只能作为解放军只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用，如果解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用，如果解放军单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，应当开具地税单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，应当开具地税局监制的发票，否则支付方不得扣除。局监制的发票，否则支付方不得扣除。国税发【国税发【2000】61号、国税函【号、国税函【2000】466号、后财号、后财字【字【1999】81号号第三十页，共57页。（4）境外发票）境外发票A境外发票可以税前扣除的凭证。境外发票可以税前扣除的凭证。B但税务稽查时，如

33、果对境外发票有异议，可以要求但税务稽查时，如果对境外发票有异议，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，没企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，没有出具证明的，不得有出具证明的，不得(bu de)扣除。扣除。发票管理办法第发票管理办法第34条条（5）个人的发票）个人的发票个人的发票属于个人的消费支出，原则上不得个人的发票属于个人的消费支出，原则上不得(bu de)扣除。但根据国税发【扣除。但根据国税发【2003】45号规定，各省允许号规定，各省允许企业为职工报销的通讯费，可以据实扣除或限额扣除。企业为职工报销的通讯费，可以据实扣除或限额扣除。 第三十一页，共57页。（6）股东

34、车辆）股东车辆A股东车辆属于个人的消费支出，一律不得扣除其任何费股东车辆属于个人的消费支出，一律不得扣除其任何费用。用。B如果个人与企业签订租赁协议的，按下列规定扣除：如果个人与企业签订租赁协议的，按下列规定扣除：第一，下列与车辆使用有关的费用可以第一，下列与车辆使用有关的费用可以(ky)扣除：扣除：路桥费、燃油费、修理费（北京市规定不得扣除）、财路桥费、燃油费、修理费（北京市规定不得扣除）、财产保险、美容费等产保险、美容费等第二，下列与车辆使用无关的支出应当由车主负担，不第二，下列与车辆使用无关的支出应当由车主负担，不得在企业税前扣除：得在企业税前扣除：买价、折旧、养路费、强制性保险、车船税

35、、道口费等。买价、折旧、养路费、强制性保险、车船税、道口费等。第三，租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限内均第三，租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。匀扣除。 第三十二页，共57页。（7）发票开具的名称）发票开具的名称国税函【国税函【2003】230号号（8）发票的印章）发票的印章A财务专用章财务专用章B发票专用章发票专用章发票管理办法及国税发【发票管理办法及国税发【2006】156号号（9）发票的入账时间）发票的入账时间A销售发票的记账联应当在开具的当月计入销售销售发票的记账联应当在开具的当月计入销售收入，延后入帐的，税务机关应当按征管法第收入，延后入帐的，税务机关应当按征管

36、法第64条，编造虚假计税依据，并处条，编造虚假计税依据，并处5万元以下罚万元以下罚款款(f kun)，同时加收滞纳金，不得作为偷税，同时加收滞纳金，不得作为偷税行为处理。行为处理。第三十三页，共57页。B成本费用类必须在当年入帐。成本费用类必须在当年入帐。当年：当年：1月月1日日次年汇算清缴结束前。次年汇算清缴结束前。如：李某如：李某2009年年1月月1日到财务科报销差旅费日到财务科报销差旅费10000元，其中有元，其中有6000元属于元属于2008年年12月份月份的发票的发票(fpio)，4000元属于元属于2009年年1月份的月份的发票发票(fpio)。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费

37、10000 贷：现金贷：现金10000税务处理：税务处理：2009年度所得税汇算清缴时，应当年度所得税汇算清缴时，应当纳税调增纳税调增2009年度应纳税所得额年度应纳税所得额6000元。元。财税【财税【1996】079号：企业当年应计未计的费号：企业当年应计未计的费用、应提未提的折旧，不得转移到以后年度补用、应提未提的折旧，不得转移到以后年度补计或补扣。计或补扣。第三十四页，共57页。正确：正确：借：管理费用借：管理费用4000 以前年度损益以前年度损益(sny)调整调整6000 贷：现金贷：现金10000申报：申报：2008年度所得税申报表申报年度所得税申报表申报6000元的管理元的管理费用

38、；费用；2009年申报年申报4000申报管理费用。申报管理费用。第三十五页，共57页。（10）银行代收费业务专用发票）银行代收费业务专用发票自自2008年年1月月1日起，企业通过银行支付的各项费用，日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得应当取得银行代收费业务专用发票银行代收费业务专用发票，次年税前扣，次年税前扣除。除。国税发国税发2007108号号（11）自）自2008年年8月月1日起，报关代理日起，报关代理(dil)业务业务必须取得必须取得报关代理报关代理(dil)业专用发票业专用发票次年税前扣次年税前扣除。除。国税函【国税函【2008】417号号（12）取得的发票没有开具付款方全称的，

39、一律不）取得的发票没有开具付款方全称的，一律不得扣除，且不得作为财务报销和出口退税的凭证。得扣除，且不得作为财务报销和出口退税的凭证。国税发【国税发【2008】80号号第三十六页，共57页。五、主要扣除项目的扣除标准五、主要扣除项目的扣除标准1、工资薪金、工资薪金（1）实施条例第）实施条例第34条：条：发生：企业按规定支付给职工的工资薪金可以扣除。提取后发生：企业按规定支付给职工的工资薪金可以扣除。提取后没有实际支付的，不得扣除。没有实际支付的，不得扣除。合理：支付给职工的工资薪金应当合理：支付给职工的工资薪金应当(yngdng)与其提供劳务与其提供劳务配比合理。配比合理。（2）职工人数的确定

40、）职工人数的确定实施条例第实施条例第34条第条第2款：任职：法人代表款：任职：法人代表雇佣关系：雇佣关系：A必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法B劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条条注意：临时工如果与本企业没有雇佣关系，支付的工资应当注意：临时工如果与本企业没有雇佣关系，支付的工资应当(yngdng)视同劳务报酬，凭地税局代开的劳务费发票据实视同劳务报酬，凭地税局代开的劳务费发票据实扣除。扣除。 第三十七页，共57页。2、保险费用、保险费用 A实施条例第实施条例第35条：条：企业按规定为职工缴纳的保险费用可

41、以扣除。企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除。（1）基本）基本(jbn)养老保险：不得超过工资总额的养老保险：不得超过工资总额的20%（2）补充养老保险：不得超过工资总额的）补充养老保险：不得超过工资总额的4%（3）基本）基本(jbn)医疗保险费：不得超过工资总额的医疗保险费：不得超过工资总额的8%（4）补充医疗保险：不得超过工资总额的）补充医疗保险：不得超过工资总额的4%（5）企业年金：不得超过上年度工资总额的）企业年金：不得超过上年度工资总额的1/12注意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保险，注意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保险，不得重复扣除。不得重复扣除。（6）工伤

42、保险：不得超过上年度工资总额的）工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%（7）生育保险：不得超过工资总额的）生育保险：不得超过工资总额的1%（8）失业保险：不得超过工资总额的）失业保险：不得超过工资总额的2%第三十八页，共57页。B实施条例第实施条例第36条：条：企业按规定为特殊工种人员购买的人身安全保险费可以企业按规定为特殊工种人员购买的人身安全保险费可以(ky)扣除。扣除。（1）规定：没有规定。凭保险公司的发票据实扣除。）规定：没有规定。凭保险公司的发票据实扣除。（2）特殊工种人员包括：）特殊工种人员包括：具体范围：见具体范围：见特殊工种人员安全培训考核管理办法特殊工种人员安全培训考核管理办

43、法C保险费用扣除的原则保险费用扣除的原则（1）具有强制性、基本保障性的保险费用可以）具有强制性、基本保障性的保险费用可以(ky)扣除。扣除。（2）企业在商业保险机构为本企业的财产的购买的商业保险）企业在商业保险机构为本企业的财产的购买的商业保险可以可以(ky)扣除；但为股东或职工个人购买的人寿险或财产险扣除；但为股东或职工个人购买的人寿险或财产险不得扣除。不得扣除。注意：职工出差随车票、机票购买的人身意外伤害保险，属于注意：职工出差随车票、机票购买的人身意外伤害保险，属于差旅费的杂费，可以差旅费的杂费，可以(ky)按差旅费扣除。按差旅费扣除。（3）中介机构按财会协字【）中介机构按财会协字【19

44、94】123号文件提取的保险保号文件提取的保险保障基金不得扣除。障基金不得扣除。 第三十九页，共57页。3、住房公积金、住房公积金（1）实施）实施(shsh)条例第条例第35条：企业按规定为职工缴条：企业按规定为职工缴纳的住房公积金，可以扣除。纳的住房公积金，可以扣除。（2）规定：不得超过本人上年度平均工资的）规定：不得超过本人上年度平均工资的12%。建金管【建金管【2005】5号号4、借款费用、借款费用（1）实施）实施(shsh)条例第条例第37条：条：发生：按权责发生制原则以上属于本期负担的借款费用，发生：按权责发生制原则以上属于本期负担的借款费用，不管是否在本期支付，一律的本期扣除。不管

45、是否在本期支付，一律的本期扣除。（2）合理：实施）合理：实施(shsh)条例第条例第38条：条：A向金融机构借款的费用可以据实扣除。向金融机构借款的费用可以据实扣除。B经人民银行批准发行债券的利息支出可以据实扣除。经人民银行批准发行债券的利息支出可以据实扣除。C向非金融机构之间的借款利息不超过同期同类贷款向非金融机构之间的借款利息不超过同期同类贷款利率的部分可以扣除，超过部分不得扣除。利率的部分可以扣除，超过部分不得扣除。第四十页，共57页。（3）资本化：）资本化：实施条例第实施条例第38条：条：A购置固定资产购置固定资产(gdngzchn)和无形资产的借和无形资产的借款利息应当计入有关资产的

46、成本，通过折旧或摊销方款利息应当计入有关资产的成本，通过折旧或摊销方式扣除，不得直接扣除。式扣除，不得直接扣除。B企业为生产需要经过企业为生产需要经过12个月以上才能达到预定可个月以上才能达到预定可销售状态（完工）前发生的借款利息应当计入存货的销售状态（完工）前发生的借款利息应当计入存货的成本，完工后直接财务费用。成本，完工后直接财务费用。C注意：企业为对外投资发生的借款利息，不需要注意：企业为对外投资发生的借款利息，不需要资本化，仍旧延续国税发【资本化，仍旧延续国税发【2003】45号号企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过不得超

47、过2：1，金融企业不得超过，金融企业不得超过5：1. 第四十一页，共57页。（4）变化：）变化：A取消了内资企业向关联方借款超过注册资本取消了内资企业向关联方借款超过注册资本50%部分的利息不得部分的利息不得(bu de)扣除的规定。扣除的规定。B增加了限制资本弱化的规定：增加了限制资本弱化的规定：新税法第新税法第46条和实施条例第条和实施条例第119条、财税【条、财税【2008】121号：号：企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得例不得(bu de)超过超过2：1，金融企业不得，金融企业不得(bu de)超过超过5：1.第四十二页，共5

48、7页。5、职工福利费、职工福利费（1）实施条例）实施条例(tiol)第第40条：条：A.发生：实际发生的原则。自发生：实际发生的原则。自2008年年1月月1日起，税法不日起，税法不允许企业预提职工福利费。会计上也不允许预提，统一允许企业预提职工福利费。会计上也不允许预提，统一了。了。B.扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。（2）2007年底前形成的应付福利费的余额的衔接：年底前形成的应付福利费的余额的衔接：A.可以继续挂账，以后年度发生的福利费支出应当先冲可以继续挂账，以后年度发生的福利费支出应当先冲减福利费余额，不足冲减部分直接计入有关成本

49、费用。减福利费余额，不足冲减部分直接计入有关成本费用。B.职工福利费余额应当属于职工所有，如果企业改变了职工福利费余额应当属于职工所有，如果企业改变了用途，必须依法缴纳企业所得税。用途，必须依法缴纳企业所得税。第四十三页，共57页。（3）职工食堂）职工食堂A企业自办经营的职工食堂发生的支出应当作为福利费支出。企业自办经营的职工食堂发生的支出应当作为福利费支出。借：有关成本费用科目借：有关成本费用科目福利费福利费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金贷：现金B职工食堂向职工收取的差价应当作为成本费用的补偿：职工食堂向职工收取的差价应当作为成本费用的补偿：借：

50、现金借：现金 贷：有关成本费用科目贷：有关成本费用科目福利费福利费不需要不需要(xyo)缴纳营业税。财税【缴纳营业税。财税【2001】160号号C职工食堂对外从事生产经营的，取得的餐费收入应当计入职工食堂对外从事生产经营的，取得的餐费收入应当计入“其他业务收入其他业务收入”缴纳营业税、城建税、教育费附加和企缴纳营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。业所得税。 第四十四页，共57页。（4 4）票据问题）票据问题从福利费中列支的支出，即使没有合法有效的凭证，也从福利费中列支的支出，即使没有合法有效的凭证，也不需要纳税调整。不需要纳税调整。国税函【国税函【20082008】159159号号6 6、

51、工会经费、工会经费（1 1）实施条例第）实施条例第4141条：企业拨缴的工会经费，不超过工条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 （2 2）变化：）变化：A A自自20082008年年1 1月月1 1日起，税法不允许预提工会经费，会计上日起，税法不允许预提工会经费，会计上仍旧仍旧(rngji)(rngji)可以预提。可以预提。B B扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。C C列支凭证问题年度填报说明未提及列支凭证问题年度填报说明未提及第四十五页，共57页。7、职工教育经费、职工教育经费（

52、1）实施条例第）实施条例第2条：企业发生的职工教育经费不超过条：企业发生的职工教育经费不超过(chogu)工资总额工资总额2.5%可以扣除，超过可以扣除，超过(chogu)部部分可以无限期往以后年度结转扣除。分可以无限期往以后年度结转扣除。（2）变化：）变化：A自自2008年年1月月1日起，税法不允许预提教育经费，但会计日起，税法不允许预提教育经费，但会计上仍旧可以预提。上仍旧可以预提。B扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。C当年实际发生的教育经费超过当年实际发生的教育经费超过(chogu)规定标准的部规定标准的部分可以无限期往以后年度结转扣

53、除。分可以无限期往以后年度结转扣除。（3）职工教育经费的核算范围：）职工教育经费的核算范围：财建【财建【2006】317号：列举号：列举11类。类。第四十六页，共57页。注意：注意：职工参加学历教育、学位职工参加学历教育、学位(xuwi)教育的学费，必须教育的学费，必须由个人负担，不得计入教育经费。由个人负担，不得计入教育经费。如果企业为职工报销上述学费，应当纳税调增应纳税如果企业为职工报销上述学费，应当纳税调增应纳税所得额缴纳企业所得税，并计入工资薪金扣缴个人所所得额缴纳企业所得税，并计入工资薪金扣缴个人所得税。得税。 8、业务招待费、业务招待费（1）实施条例第）实施条例第43条：企业发生的

54、与生产经营有关条：企业发生的与生产经营有关的招待费，按实际发生额的的招待费，按实际发生额的60%，但每一年度准予扣，但每一年度准予扣除的招待费不得超过销售收入的除的招待费不得超过销售收入的5。（2）计算公式：）计算公式：准予扣除的招待费准予扣除的招待费=实际发生的招待费实际发生的招待费*60%与销售与销售收入收入*5比较，逢大扣小比较，逢大扣小第四十七页，共57页。（3）招待费的列支范围：）招待费的列支范围：A餐费餐费B接待用品，包括茶叶、香烟、食品接待用品，包括茶叶、香烟、食品(shpn)、饮料等、饮料等C赠送的礼品赠送的礼品D正常的娱乐活动正常的娱乐活动E旅游门票和土特产品等旅游门票和土特

55、产品等9、广告宣传费、广告宣传费（1）实施条例第）实施条例第44条：企业发生的广告费和业务宣传费，条：企业发生的广告费和业务宣传费，不超过销售收入不超过销售收入15%可以扣除。超过部分可以无限期往以后可以扣除。超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。年度结转扣除。（2）变化：）变化：A不再含不同行业规定不同的扣除比例不再含不同行业规定不同的扣除比例B自自2008年年1月月1日起，粮食白酒广告宣传费可以按规定标准日起，粮食白酒广告宣传费可以按规定标准扣除。扣除。C不再区分广告费和业务宣传费，统一按规定的标准扣除。不再区分广告费和业务宣传费，统一按规定的标准扣除。第四十八页，共57页。10、环境保护

56、、生态、环境保护、生态(shngti)恢复的专项资金恢复的专项资金（1）实施条例第）实施条例第45条：企业按规定提取的予以环境保条：企业按规定提取的予以环境保护、生态护、生态(shngti)恢复的专项资金可以扣除；提取后恢复的专项资金可以扣除；提取后改变了用途的，不得扣除。改变了用途的，不得扣除。（2）规定：暂时没有具体的规定，但财建【）规定：暂时没有具体的规定，但财建【2006】318号：提取环境保护专项资金的条件号：提取环境保护专项资金的条件（3）提取：新税法中唯一一项明确规定具有预提的项目。）提取：新税法中唯一一项明确规定具有预提的项目。11、租赁费、租赁费实施条例第实施条例第47条：条

57、：（1）经营性租赁支付的租赁费在租赁期限内均匀扣除。）经营性租赁支付的租赁费在租赁期限内均匀扣除。与国税发【与国税发【2000】84号比较没有变化。号比较没有变化。（2）融资租赁固定资产支付的融资租赁费必须计入有关）融资租赁固定资产支付的融资租赁费必须计入有关资产的成本，通过折旧方式扣除，不得直接扣除。资产的成本，通过折旧方式扣除，不得直接扣除。没有变化。没有变化。第四十九页，共57页。12、劳动保护支出、劳动保护支出（1）实施条例第）实施条例第48条：条：企业发生企业发生(fshng)的合理的劳动保护支出可以的合理的劳动保护支出可以扣除。扣除。（2）合理：确因环境需要为职工配备或提供工）合理：确因环境需要为职工配备或提供工作服、手套、防暑降温用品或安全生产用品等。作服、手套、防暑降温用品或安全生产用品等。实物实物第五十页，共57页。13、公益性捐赠、公益性捐赠（1）新税法第）新税法第9条：企业发生的公益性捐赠，不超过条：企业发生的公益性捐赠，不超过年度利润总额年度利润总额12%可以扣除。可以扣除。（2）公益性捐赠的条件：）公益性捐赠的条件：捐赠渠道应当属于下列范围：捐赠渠道应当属于下列范围：A县以上政府及其组成县以上政府及其组成(z chn)部门部门B非营利性组织非营利性组织捐赠对象必须属于下列范围：捐赠对象必须属于下列范围：A救治灾害、救济贫困