管理会计,第八章,标准成本法2-副本

1、管理会计学管理会计学12.1 主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第学年第2 2学期学期变动成本差异分析变动成本差异分析2实际价格实际价格AP实际数量实际数量AQ标准价格标准价格SP实际数量实际数量SQ标准价格标准价格SP标准数量标准数量SQ123（1）（）（2）价格差异（）价格差异（PV）（2）（）（3）数量差异（）数量差异（QV）材料价格差异材料价格差异工资率差异工资率差异变动费用开支差异变动费用开支差异材料用量差异材料用量差异人工效率差异人工效率差异变动费用效率差异变动费用效率差异（1）（）（3）实际成本）实际成本与标准成

2、本的差异总额与标准成本的差异总额连环替代法连环替代法例例 9-1 9-1 u中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产。本期生产甲产品甲产品200件，耗用材料件，耗用材料A900克，克，A材料的实际价格为材料的实际价格为每千克每千克100元；假设元；假设A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110元，元，单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为5千克千克A材料。材料。pA材料的成本差异分析。材料的成本差异分析。材料价格差异材料价格差异=（100-110） 900=-9000（元）（元）材料用量差异材料用量差异=110 （900-1000）=

3、-11000（元）（元）材料成本差异材料成本差异=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；3有利差异有利差异有利差异有利差异有利差异有利差异例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小时，时，实际工资总额为实际工资总额为80000 80000 元，平均每小时元，平均每小时1010元。假设元。假设标准工资率为标准工资率为9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。小时。p直接人工成本差异分析直接人

4、工成本差异分析直接人工工资率差异直接人工工资率差异= =（10109 9）8000=80008000=8000（元）（元）直接人工效率差异直接人工效率差异=9=9（8000-56008000-5600）=21600=21600（元）（元）直接人工成本差异直接人工成本差异=10=10800080009 920020028=2960028=29600（元）（元） =8000=8000（元）（元）+21600+21600（元）（元）4不利差异不利差异不利差异不利差异不利差异不利差异变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异的计算与分析u变动制造费用差异变动制造费用差异= =实际变动制造费用标准工实

5、际变动制造费用标准工时时标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率p效率差异效率差异= =（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准变标准变动制造费用分配率动制造费用分配率p分配率差异分配率差异= =（实际变动制造费用分配率标（实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率）准变动制造费用分配率）实际工时实际工时5例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小时，实际发生变动制造费用时，实际发生变动制造费用2000020000元。假设变动制造费用元。假设变动制造费用标准分配率为标准分配率为3 3元，标准耗用

6、工时为元，标准耗用工时为60006000小时。小时。变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析p变动制造费用分配变动制造费用分配率差异率差异=(2.5=(2.53)3)8000 =-4000(8000 =-4000(元元) )p变动制造费用变动制造费用效率差异效率差异=(8000-6000)=(8000-6000)3 = 6000(3 = 6000(元元) )p变动制造费用变动制造费用差异差异 =20000 =200003 36000=2000(6000=2000(元元) ) =-4000( =-4000(元元)+6000()+6000(元元) )6固定制造费用差异的分析与计算固定制造费用差异的

7、分析与计算n开支差异开支差异p固定制造费用固定制造费用开支开支差异固定制造费用差异固定制造费用实际支付数实际支付数固固定制造费用定制造费用预算数预算数n效率差异效率差异p固定制造费用固定制造费用效率效率差异标准固定制造费用分配率差异标准固定制造费用分配率（实际实际工时工时标准标准工时）工时）n生产能力利用差异生产能力利用差异p固定制造费用固定制造费用生产能力利用生产能力利用差异标准固定制造费用分差异标准固定制造费用分配率配率（预算预算工时工时实际工时实际工时）7例例 9-4 9-4 l中盛公司本期预算固定制造费用为中盛公司本期预算固定制造费用为24002400元，预算工时为元，预算工时为100

8、01000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时12001200小时，实际固定制造费用为小时，实际固定制造费用为26002600元，标准工时为元，标准工时为11001100小时。小时。p标准分配率标准分配率=2400/1000=2.4=2400/1000=2.4；p实际分配率实际分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17；开支差异开支差异=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差异效率差异=2.4=2.4(1200-1100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差异能力差异= 2.4= 2.4(1000-1200)=-48

9、0(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造费用差异固定制造费用差异=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元) ) =200( =200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )8标准成本法的账户设置标准成本法的账户设置l标准成本法下设置的标准成本法下设置的“材料材料”、“生产成本生产成本”、“产成产成品品”、“在产品在产品”、“产品销售成本产品销售成本”等账户，不论借等账户，不论借方还是贷方方还是贷方均登记实际产量的标准成本均登记实际产量的标准成本。l按具体成本差异的内容设置按具体成本差异的内容设置“材料用量

10、差异材料用量差异”、“材料材料价格差异价格差异”、“直接人工效率差异直接人工效率差异”、“直接人工工资直接人工工资率差异率差异”、“变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异”、“变动制造费变动制造费用开支差异用开支差异”、 “ “固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异”、 “ “固定固定制造费用能力差异制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”等等九九个差异账户个差异账户。l各种各种不利差异不利差异，应分别记入有关差异账户的，应分别记入有关差异账户的借方借方；各种；各种有利差异有利差异，应分别记有关差异账户的，应分别记有关差异账户的贷方贷方。9成本差异的账务设置成本差异

11、的账务设置10 差异账户差异账户 不利差异不利差异 有利差异有利差异例例 9-1 9-1 u中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A A。本期生产。本期生产甲产品甲产品200200件，耗用材料件，耗用材料A900A900克，克，A A材料的实际价格为材料的实际价格为每千克每千克100100元；假设元；假设A A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110110元元，单位甲产品的标准用量为，单位甲产品的标准用量为5 5千克千克A A材料。材料。pA材料的成本差异分析。材料的成本差异分析。材料价格差异材料价格差异=（100-110） 900=-9000（元）

12、（元）材料用量差异材料用量差异=110 （900-1000）=-11000（元）（元）材料成本差异材料成本差异=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；11借：在产品借：在产品 110000 贷贷：材料：材料 90000 材料材料价格差异价格差异 9000 材料材料用量差异用量差异 11000例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小时，时，实际工资总额实际工资总额8000080000万元，平均每小时万元，平均每小时1010

13、元。假设元。假设标准工资率为标准工资率为9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。小时。p直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（109）8000=8000（元）（元）直接人工效率差异直接人工效率差异=9（8000-5600）=21600（元）（元）直接人工成本差异直接人工成本差异=108000920028=29600（元）（元）=8000（元）（元）+21600（元）（元）12借借：在产品：在产品 50400 直接直接人工工资率差异人工工资率差异 8000 直接直接人工效率差异人工效率差异 21600 贷：直接贷：直接

14、人工人工 80000例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用2000020000元。假设变动制造元。假设变动制造费用标准分配率为费用标准分配率为3 3元，标准耗用工时为元，标准耗用工时为60006000小时。小时。变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析p变动制造费用分配变动制造费用分配率差异率差异=（2.53）8000 =-4000（元）（元）p变动制造费用变动制造费用效率差异效率差异=（8000-6000）3 = 6000（元）（元）p变动制造费用变动

15、制造费用差异差异 =2000036000=2000（元）（元）=-4000（元）（元）+6000（元）（元）13借：在产品借：在产品 18000 变动变动制造费用效率差异制造费用效率差异 6000 贷贷：制造费用（变动）：制造费用（变动） 20000 变动变动制造费用开支差异制造费用开支差异 4000例例 9-4 9-4 l中盛公司本期预算固定制造费用为中盛公司本期预算固定制造费用为24002400元，预算工时为元，预算工时为10001000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时12001200小时，实际固定制造费用为小时，实际固定制造费用为26002600元，元，标准工时为标准工时为11001

16、100小时。小时。p标准分配率标准分配率=2400/1000=2.4;=2400/1000=2.4;实际分配率实际分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17开支差异开支差异=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差异效率差异=2.4=2.4(1200-1100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差异能力差异= 2.4= 2.4(1000-1200)=-480(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造费用差异固定制造费用差异=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元)

17、=200() =200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )14借：在产品借：在产品 2640 固定固定制造费用开支差异制造费用开支差异 200 固定固定制造费用效率差异制造费用效率差异 240 贷贷：制造费用（固定）：制造费用（固定） 2600 固定固定制造费用能力差异制造费用能力差异 480成本差异的期末处理方法成本差异的期末处理方法l直接处理法直接处理法l概念：概念：将本期发生的各种成本差异将本期发生的各种成本差异 全部转入全部转入“产品销售成本产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表

18、的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。 l优点：优点：减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效。工作和成本控制的全部成效。l缺点：缺点：标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；l递延法递延法 l概念：概念：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产品、期末产成品和本期已销售产品。品、期末产成品和本期已销售产品。l优点：优点：资产负债表和利润表反映的是实际成本

19、；资产负债表和利润表反映的是实际成本；l缺点：缺点：工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。151 1、直接处理法、直接处理法16例例: :产品销售成本产品销售成本直接材料成本差异直接材料成本差异价差价差 50005000量差量差 150001500010000100001000010000有利用有利用红字红字不利用黑字不利用黑字 期末成本差异的账面处理：直接法期末成本差异的账面处理：直接法产品完工入库产品完工入库借：产成品借：产成品 181040181040 贷贷：在产品：在产品 181040181040销售产品销售产品借：应收账款借：应收账款 200

20、000200000 贷贷：销售收入：销售收入 200000200000结转已售产品标准成本结转已售产品标准成本借：产品销售成本借：产品销售成本 181040181040 贷贷：产成品：产成品 181040181040结转成本差异结转成本差异借：产品销售成本借：产品销售成本 1156011560 材料材料价格差异价格差异 90009000 材料材料用量差异用量差异 1100011000 变动变动制造费用开支差异制造费用开支差异 40004000 固定固定制造费用能力差异制造费用能力差异 480480贷：直接人工工资率差异贷：直接人工工资率差异 80008000 直接直接人工效率差异人工效率差异

21、2160021600 变动变动制造费用效率差异制造费用效率差异 60006000 固定固定制造费用开支差异制造费用开支差异 200200 固定固定制造费用效率差异制造费用效率差异 2402401718例：某企业只生产一中例：某企业只生产一中A A产品产品, ,有关资料如下：有关资料如下：标准总工时标准总工时5 5万小万小时时, ,标准产量标准产量1 1万件万件, ,直接材料的标准耗用量为直接材料的标准耗用量为4 4万公斤万公斤, ,直接材料直接材料的标准单价的标准单价5 5元元/ /公斤公斤, ,直接人工标准工资率为直接人工标准工资率为2 2元元/ /小时小时, ,标准变动标准变动制造费用制造

22、费用2 2万元万元, ,标准固定制造费用标准固定制造费用3.23.2万元万元, ,该产品的实际数量指该产品的实际数量指标如下表标如下表, ,假定期初和期末均无在产品。假定期初和期末均无在产品。 项项 目目总总 数数单单 位位 数数实际耗用人工工时实际耗用人工工时4512545125小时小时4.754.75小时小时/ /件件实际产量实际产量95009500件件 直接材料直接材料3325033250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤直接人工直接人工112812.5112812.5元元2.52.5元元/ /小时小时变动制造费用变动制造费用19178.12519178.125元元0.4250.425元元

23、/ /小时小时固定制造费用固定制造费用3000030000元元 19（一）直接材料成本的差异计算与分析（一）直接材料成本的差异计算与分析1 1、直接材料成本差异、直接材料成本差异= =直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料实际成本直接材料标准成本=33250=33250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤95009500件件4 4公斤公斤/ /件件5 5元元/ /公斤公斤=199500=199500元元190000190000元元= =95009500元元2 2、直接材料价格差异、直接材料价格差异=(6=(6元元/ /公斤公斤5 5元元/ /公斤公斤) )3325033250公斤公斤=33250

24、=33250元元 3 3、直接材料用量差异、直接材料用量差异= =5 5元元/ /公斤公斤 (33250(33250公斤公斤95009500件件4 4公斤公斤/ /件件) ) = =2375023750元元4 4、直接材料成本差异、直接材料成本差异(9500)(9500) = =材料价格差异材料价格差异(33250)(33250)材料用量差异材料用量差异( (23750) 23750) 20（二）直接人工成本差异的计算（二）直接人工成本差异的计算 1 1、直接人工成本差异、直接人工成本差异= =直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工实际成本直接人工标准成本=45125=45125小时小时2.

25、52.5元元/ /小时小时-9500-9500件件5 5小时小时/ /件件2 2元元/ /小时小时=112812.=112812.5050元元9500095000元元=17812.=17812.5050元元 2 2、直接人工工资率差异、直接人工工资率差异=(2.5=(2.5元元/ /小时小时2 2元元/ /小时小时) )4512545125小时小时=22562.=22562.5050元元 3 3、直接人工效率差异、直接人工效率差异= =2 2元元/ /小时小时 (45125(45125小时小时95009500件件5 5小时小时/ /件件) )= =47504750元元4 4、直接人工成本差异、

26、直接人工成本差异(17812.(17812.5050) )= =人工工资率差异人工工资率差异(22562.(22562.5050) )人工效率差异人工效率差异( (4750) 4750) 21（三）变动制造费用成本差异的计算（三）变动制造费用成本差异的计算 1 1、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异= =变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本=45125=45125小时小时0.4250.425元元/ /小时小时- -95009500件件5 5小时小时/ /件件0.40.4元元/ /小时小时=19178.125=19178.125元元190001

27、9000元元=178.125=178.125元元 2 2、变动制造费用、变动制造费用( (支出支出) )耗费差异耗费差异=(0.425=(0.425元元/ /小时小时0.40.4元元/ /小时小时) )4512545125小时小时=1128.125=1128.125元元 3 3、变动制造费用效率差异、变动制造费用效率差异= =0.40.4元元/ /小时小时 (45125(45125小时小时95009500件件5 5小时小时/ /件件) )= =950950元元4 4、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异(178.125)(178.125)= = 变动制造费用变动制造费用( (支出支出)

28、)耗费差异耗费差异(1128.125)(1128.125) 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异( (950) 950) 22（四）固定制造费用成本差异的计算（四）固定制造费用成本差异的计算1 1、固定制造费用耗费、固定制造费用耗费( (开支开支) )差异差异= =固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用预算数=30000=30000元元3200032000元元= =20002000元元 2 2、固定制造费用生产能力利用、固定制造费用生产能力利用( (闲置能量闲置能量) )差异差异= =固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 ( (生产能量实际工时生产能量实

29、际工时) )=32000=32000元元4512545125小时小时0.640.64元元/ /小时小时=32000=32000元元2888028880元元=3120=3120元元3 3、固定制造费用效率差异、固定制造费用效率差异= = 标准分配率标准分配率 ( (实际工时实际产量标准工时实际工时实际产量标准工时) )=0.64=0.64元元/ /小时小时 (45125 (45125小时小时95009500件件5 5小时小时/ /件件) )=28880=28880元元3040030400元元= =15201520元元4 4、固定制造费用成本差异、固定制造费用成本差异( (400)400)= =耗

30、费耗费( (开支开支) )差异差异( (2000)2000)生产能力利用生产能力利用( (闲置能量闲置能量) )差异差异(3120)(3120)效率差异效率差异( (1520)1520)复习题复习题 1 1、下列属于用量标准的是（、下列属于用量标准的是（ ）。）。A A、材料消耗量、材料消耗量 B B、小时工资率、小时工资率C C、原材料价格、原材料价格 DD、小时制造费、小时制造费2 2、在标准成本法下，成本差异的处理方法有（、在标准成本法下，成本差异的处理方法有（ ）A A备抵法备抵法 B.B. 直接处理法直接处理法C.C. 边际贡献法边际贡献法 D.D. 递延法递延法E.E. 比较法比较法3.3.在标准成本下，下列科目中应以标准成本记帐的有在标准成本下，下列科目中应以标准成本记帐的有（ ）。）。lA.A.在制品在制品 B.B.半成品半成品 C.C.产成品产成品 lD.D.产品销售成本产品销售成本 E.E.管理费用管理费用23BDAABCD复习题复习题l4.4.原材料质量低劣，会造成（原材料质量低劣，会造成（ ）向）向不利方向转化。不利方向转化。lA.A.直接材料数量差异直接材料数量差异