第十一章 外汇业务

1、本章基本要求和目的：1、掌握货币兑换业务的核算。2、掌握外币贷款业务的核算，掌握国际结算业务的核算。3、熟悉外汇存款的核算。4、了解外汇业务概述。 l第一节 外汇业务概述l一.外汇业务分类l (一)外汇 P251-252l (二)外币业务 P252(三)外汇业务种类l 1.按外汇业的来源和用途划分,可分为:l (1)贸易外汇l (2)非贸易外汇l 2按外汇能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇，l (1)自由外汇是指无需经货币发行国货币管理部门批准,l在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币，或可l以随时自由买卖并可以对任何国家自由支付的货币，l (2)记账外汇，又称协定外汇、清算外汇

2、或不可自由兑换l双边外汇，是指不经货币发行国批准，不能自由兑换成其他l目家货币，或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支l付协定项目所使用的外汇。目前，使用记账外汇的办法，多为l女好国家之间或外汇短缺国家之间所采用。 l （3）按外汇交易交割期的不同，外汇分为即期外汇和远期外汇。l 二、外汇汇率和标价报价方法l （一）外汇汇率l （二）外汇汇率标价方法l 1、直接标价方法l 2、间接标价方法l （三）报价方法l 外币汇率根据不同的要求和作用可以有不同的报价方式。l 1基准汇率是指本国货币与某一关键货币的比较。l 关键货币是本国国际收支中使用最多、本国外汇储备中比l重最大、在国际金融市场上可

3、以自由兑换的货币，我国把美元l作为关键货币，人民币对美元的汇率作为基准汇率：l 2、套算汇率它是根据基准汇率与关键货币对其他国家货币的汇率套算得到的本国货币对其他国家货币的汇率。目前世界主要外汇市场报价时，通常只报出各种货币对美元的汇率而不直接报出各种货币之间的汇率。l 3、买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。l 三、外币统账制和外币分账制l （一）外币统账制（一）外币统账制l 外币统账制是一种以本国货币作为记账本位币的记账方法，亦称外币外币结账制、本币记账法。l （二）外币分账制l 外币分账制也称为原币记账法。l 第二节 货币兑换业务的核算l l 货币兑换，又称外汇兑换。它是指外汇银行在

4、日常业务中，由于使用货币种类不同，经常以一种货币兑换成另一种货币。这种卖出一种货币，买人一种货币的业务，称为货币兑换。l 金融企业货币兑换的会计核算，需要设置“货币兑换”科目。该科目是资产负债共同类科目，是实行外汇分账制的特设科目，在会计核算和账务处理中起着联系和平衡的作用。l 买入外汇时，借记有关科目(外币)，贷记“货币兑换”科目(外币)；相应付出人民币，借记“货币兑换”科目(人民币)，贷记有关科目(人民币)。卖出外汇时，借记“货币兑换”科目(外币)，贷记有关科目(外币)；相应收入人民币，借记有关科目(人民币)，贷记“货币兑换”(人民币)。l l 外汇银行经营货币兑换业务，主要有以下三种：结

5、售汇、套汇和银行自营或代客户进行的货币兑换交易。l 一、结售汇业务的核算l 根据国家外汇管理规定，企业向银行办理结汇、售汇业务必须提供有效商业单据和有效凭证。l (一)结汇业务的核算l 结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。银行在受理客户结汇业务时，应按结汇外币金额和当天本行挂牌汇率计算的人民币金额填制货币兑换贷方凭证，根据第二联贷记外币账务“货币兑换”账户，根据第三联借记人民币账务“货币兑换”账户。l 例61 2009年2月28日华升进出口公司将国外汇入款US$2 000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇买价US$100=826430

6、0，作会计分录如下：l 借：汇入汇款 US$2 000l 贷：货币兑换 美圆户 US$2 000l 借：货币兑换(结汇82643) 人民币户 l 16528.6l 贷：吸收存款活期存款华升公司 l 16528.6l (二)售汇业务的核算l售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。l 例62 2009年3月2日华升进出口公司向银行申请从其美元存款账户中支付货款80万美元，经银行审核，符合外汇管理规定，同意售汇，当日美元卖出价为：1美元=82891元人民币。作会计分录如下： 借：吸收存款活期存款华升公司 ￥6 631 280 贷：货币兑换售汇户(82891

7、) 人民币户 ￥6 631 280l 借：货币兑换售汇户(82891) 美圆户 l US$800 000l 贷：汇出汇款 US$800 000l 二、套汇业务的核算l 套汇是指银行根据客户的要求，将一种外汇兑换成另一种外汇的货币兑换业务。套汇的币种包括美元、港币、日元、英镑、欧元等可自由兑换的货币，套汇业务具体包括两种类型：l 1两种外汇之间的套汇，即以一种外汇兑换成另一种外汇。银行在进行会计核算时，必须先套算出卖出币种的金额，l 计算公式为：l 例63 2009年2月10日利达外贸进出口公司拥有现汇吸收存款活期存款US$200 000，要求兑换成港币现汇，存入港币现汇吸收存款活期存款户以备支

8、付货款。银行按美元汇价买入美元，按港币汇价卖出港币。当天的外汇牌价为：美元的买入价为1美元=82567人民币，港币卖出价1港币=10628人民币。作会计分录如下借：吸收存款活期外汇存款利达公司 US$200 000l 贷：货币兑换套汇户(82567) US$200000l借：货币兑换美元套汇户(82567)l ￥1 651340l 贷：货币兑换港币套汇户(10628)l ￥1 651 340l借：货币兑换港币套汇户(10628)l HK$1 553 76364l 贷：吸收存款活期外汇存款利达公司 l HK$1 553 76364l l 补充例题补充例题1：不同外币之间的兑换。 F企业以人民币为

9、记账本位币，2012年5月16日将630,000美元存款兑换成英镑存款，当日银行1美元买入价686元人民币，卖出价1：688￥；1英镑买入价为10.81元人民币，卖出价为1：10.85￥。该F企业选用2012年5月16日当日美元和英镑的即期汇率（市场汇率）作为记账汇率，试计算可兑换多少英镑并作会计分录。 分别作F企业和银行的会计分录。l解：实际可兑入英镑=630000$ 686 10.85l 398,322.58lF企业作会计分录（用统账法！）： 借：银行存款英镑户 4 313 833.54￥ 398,322.58（10.81+10.85）/2 l 财务费用汇兑损益 14 266.46￥l 贷

10、：银行存款美元户 4 328 100￥l 630 000（6.86+6.88）/2 l银行作会计分录（用分账法！）：l借：吸收存款活期外汇存款F企业 US$630 000l 贷：货币兑换(套汇)美元户(686) l US$630 000 借：货币兑换美元套汇户(人民币)(686) ￥4321800l 贷：货币兑换英镑套汇户(人民币)(10.85) l ￥4321800l借：货币兑换英镑套汇户(10.85)l 398,322.58l贷：吸收存款活期外汇存款企业(英镑户)l 398,322.58 l 2现钞与现汇之间的套汇。银行为客户办理现汇和现钞之间的套汇业务，在进行会计核算时，必须先套算出卖出

11、币种的金额，计算公式为：l 例64 张伟因公出国，要求从其现汇账户上支取US$12 000，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价为8243200，现汇卖出价为8264700(与现钞卖出价相同)。会计分录如下：l借：吸收存款活期外汇存款张伟 US$12 000l 贷：货币兑换美元现汇套汇户 l (8243200) US$12 000l借：货币兑换美元现汇套汇户 l (8243200)￥98 91840l 贷：货币兑换美元现钞套汇户l (8264700) ￥98 91840l 借：货币兑换美元现钞套汇户l (8264700) US$11 96878l 贷：库存现金 美元户

12、l US$11 96878l 三、自营及代客货币兑换 l 第三节 国际结算业务的核算l 国际结算业务是指不同国家(地区)的企业之间进行贸易进出口业务，通过银行办理货币收支，以结清商品交易所引起的债权债务关系的行为。国际结算业务主要有现汇结算和记账结算两种方式，在国际贸易结算实务中，以现汇结算为主，具体采用信用证、托收、汇兑三种结算方式。l 一、信用证结算业务的核算l (一)信用证结算方式l 信用证结算方式是以买卖双方交易合同为基础，由付款人(开证申请人)向所在地银行(开证银行)提出申请，并交付一定数额的保证金后，请求银行给收款人开出信用证以确保收款人按规定条件支付符合信用证规定的单据后，就能从

13、付款人银行取得款项的一种结算方式。l (二)信用证的会计核算l 信用证结算方式是我国对外贸易结算中采用的主要结算方式，下面分别从进口方银行和出口方银行的角度介绍信用证业务的会计核算。l 1、信用证项下进口业务的核算。l 信用证项下的进口业务是指银行根据进口单位的申请向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭境外寄来信用证项下的货运单据，按照信用证条款规定对外付款并向进口商办理结汇的一种结算业务。l 进口信用证结算业务，主要包括开立信用证、修改信用证和接单付款三个环节。l (1)开立信用证。进口单位与境外的出口卖方签订贸易合同，规定使用信用证结算方式，进口单位应在规定时间内，向银行提交“信用证申请书

14、”，信用证申请书构成进口单位与银行之间的契约关系。l 例65 甲进出口公司申请开立信用证，金额US$600 000，并从其活期外汇存款账户支取US$150 000，交存保证金，办理转账。l 借：吸收存款活期外汇存款 US$150 000l 贷：存入保证金甲公司 US$150 000l 同时，登记表外科目l 收入：开往国外保证凭信 US$600 000 l (2)信用证的修改。l (3)审单付款。开证行接到国外寄来的全套进口单据，与原来信用证条款核对，符合“单证一致，单单一致”的要求，即送进口单位审核，银行在进口单位承付后，即办理付汇手续。 l 例6-6 接上例，开证行收到议付行寄来信用证项下l

15、US$600 000汇票及单证，审查合格送交甲进出口公司确认后，本日办理划款，从甲进出口公司活期外汇存款账户中支付。l 借：吸收存款活期外汇存款 US$450 000l 存入保证金甲进出口公司 US$150 000l 贷：存放国外同业 US$600 000l 表外科目记载为：l 付出：开往国外保证凭信 US$600 000l 2、信用证项下出口业务的核算。l 信用证项下的出口业务是指出口单位根据境外进口买方通过境外银行开来的信用证，按条款规定办妥出口业务后，将出口货运单据送交银行办理审单议付，并向境外付款行(开证行)寄单索汇的一种出口贸易结算方式。l 出口信用证结算业务，主要包括受证通知、交单

16、议付和收汇解付三个环节。l (1)受证通知。国内银行接到国外银行开来的信用证时，经审证核对，对进口商的资信及信用证本身进行审查无误后，即编制信用证通知顺序号，并速将信用证正本通知有关出口单位，然后根据信用证副本，按不同货币分别填制“国外开来保证凭信”表外科目收入传票进行核算。账务记载为：l 收入：国外开来保证凭信l (2)交单议付。出口单位按信用证条款的要求交来全套出口单据后，银行应逐项审核，做到“单证一致，单单一致”的要求，审核无误后，应在信用证上批注议付日期并编制银行出口押汇编号，填制“出口寄单议付通知书”按一定的索汇方法向国外银行收取款项。l 议付行寄出代表物权的出口单证后，即表明境外开

17、来的信用证已经使用，并与开证行形成了应收债权关系，应通过有关表外科目核算。其账务记载为：l 付出：国外开来保证凭信 外币l 收入：应收信用证出口款项 外币l (3)出口结汇。出口结汇是指议付行在收妥出口货款外汇的同时，对出口单位办理人民币结汇，即议付行按当日现汇买入价买入外汇，再折算成相应的人民币支付出口公司，以结清代收妥的出口外汇。l 例67 中国人民银行某分行2002年2月4日接到华盛顿某银行开来的信用证，金额为US$30 000，受益人为中国华贸进出口公司。来证规定单到开证行验单付款，该行审证后当天通知中国华贸进出口公司。2月20日中国华贸进出口公司备货出运后，送来全套出口单据及跟单汇票

18、US$30 000，该行审查合格，于3月2 日寄单索汇。3月20 日该行收到华盛顿某银行的已贷记通知金额US$30 000，并于当日对华贸公司结汇人账。结汇当日美元汇买价为1美元=82800人民币。会计分录如下：l (1)2月4 日受理通知时，应通过表外科目核算：l 收入：国外开来保证凭信 US$30 000l (2)3月2日寄单索汇，通过表外科目核算：l 付出：国外开来保证凭信 US$30 000l 收入：应收信用证出口款项 US$30 000l l l (3)3月20 日收汇解付，会计分录如下：l 借：存放国外同业 US$30 000l 贷：货币兑换(US$82800) US$30 000

19、l借：货币兑换(US$82800) ￥ 248 400l 贷：吸收存款活期存款华贸公司 ￥248 400l 同时转销表外科目：l 付出：应收信用证出口款项 US$30 000l 二、出口托收和进口代收业务的核算l 1、托收l 托收是指出口单位根据买卖双方签订的贸易合约为向进口商收取销售货款，开出汇票委托出口地银行通过其在进口地联行和代理行，向进口商代收货款后汇给出口单位的一种结算方式。l 2、托收的种类。l 根据汇票是否附有出口货物单证，托收可分为光票托收和跟单托收两种。l 具体见P185-189l 三、汇兑结算业务的核算l 汇兑结算是银行利用汇票或其他信用工具，使处于不同国家的债权人或债务人

20、清算债权债务的一种方式。l (一)汇兑结算的种类l 根据汇款选用的方式不同，可分为信汇、电汇和票汇三种 。l 1、信汇。它是汇出行根据汇款人的要求，以邮汇方式通知国外汇入行，委托其将款项付与收款人的方式。l 2、电汇。它是汇出行根据汇款人的要求，以电报方式通知国外汇入行，委托其将款项付与收款人的方式。l 3、票汇。它是汇出行根据汇款人的申请，开立以汇入行为付款行的汇票给汇款人，由汇款人自己把汇票寄给收款人或自己携带出口，凭票到付款行领取汇款的一种方式。l (二)汇兑结算业务的核算l 以上三种汇兑方式各有利弊。汇款人可根据实际需要，灵活选用。银行对三种方式的处理程序基本相似。这三种汇款方式都是从

21、汇出国外汇款和国外汇入汇款两个方面进行核算。具体核算方法如下：l 1、汇出国外汇款的核算。l 汇出国外汇款是指由汇款人填写汇款申请书，银行接受汇款人的委托，以电汇、信汇或票汇的方式，将款项汇往国外收款人开户行的汇款方式。接受汇款人委托，汇出款项的银行，称为汇出行。其应按汇款人的要求填写汇款凭证，进行有关的账务处理。l (1)以人民币结汇汇出时，作如下会计分录：l 借：库存现金 人民币l 贷：货币兑换 人民币l 手续费收入 人民币l 借：货币兑换 外币l 贷：汇出汇款 外币l (2)以外币存款汇出时,作如下会计分录：l 借：吸收存款活期存款 外币l 贷：汇出汇款 外币l 借：吸收存款活期存款 人

22、民币l 贷：手续费收入 人民币l 款项汇出后,接到国外汇入行的借记报单(解讫通知)时,汇出行进行核销转账,会计分录为：l 借：汇出汇款 外币l 贷：存放国外同业 外币l 例6-10 某进出口公司从其美元存款账户支出US$ 200000兑换港币电汇国外,按规定收取1的手续费.当日美元的汇买价为1美元=82500人民币,港币卖出价1港币=1.100人民币,汇出行收到汇入行解讫通知.l (1)汇出汇款 时的账务处理:l借：吸收存款活期存款进出口公司 US$200 000l 贷：货币兑换美元户(汇买价为825) US$200 000借：货币兑换(美元)人民币户(汇买价为825) ￥1 650 000l

23、 贷：货币兑换(港币)人民币户(汇卖价11) ￥1650000 l借：货币兑换 (汇卖价11) HKD 1 500 000l 贷：汇出汇款 HKD1 500 000 l借：吸收存款活期存款 ￥1650l 贷：手续费收入 ￥1650l (2)收到汇入行解讫通知的账务处理:l借：汇出汇款 HKD1 500 000 l 贷：存放国外同业 HKD1 500 000 l l 2.国外汇入汇款 的核算 P192-193l一.外汇存款的意义和种类l(一)外汇存款 P193l(二)外汇存款的种类 P194l1.甲种外汇存款l2.乙种外汇存款l3.丙种外汇存款l二.外汇存款的核算 P194-198l一外汇贷款的

24、意义和种类l(一)外汇贷款l 外汇贷款是银行外汇资产的重要组成部分,是外汇银行对借款人办理的,以外币为计价单位,按约定利率和期限还本付息的贷款,外汇贷款是银行外汇资金的主要运用形式.银行利用其在境外筹措的资金,在国内吸收的外币存款以及国家拨付的外汇资金,贷给需要外汇资金的企(事)业单位,用于支持国内生产,建设和进出口贸易等.l1.按贷款的期限可分为短期贷款和长期贷款;l2.按贷款的发放方式可分为现汇贷款,买方信贷,抵押贷款等;l3.按贷款的性质可分为固定资产,流动资产贷款等.l 短期外汇贷款是指外汇银行为了充分利用国内资金,将其吸收的外汇资金贷给符合贷款条件且具有外汇偿还能力的企业.贷款期限一

25、般在一年以内(含一年).l 借款单位使用外汇贷款时,必须先向银行提出申请使用的贷款额;经银行批准后,借款单位与银行订立借款契约.据以开立外汇贷款帐户发放贷款。银行放款时,使用“贷款短期外汇贷款”科目核算,按不同的借款单位分设账户.同时应审核借款凭证,核对借款单位预留银行存款账户印鉴,根据不同情况进行核算.l1.用贷款货币对外付汇,会计分录如下:l借:贷款短期外汇贷款 外币l 贷:吸收存款活期外汇存款 外币l2.用非贷款货币对外付汇,应通过套汇业务处理,作会计分录如下:l借:贷款短期外汇贷款 外币l 贷:货币兑换 外币l借:货币兑换 人民币l 贷:货币兑换 人民币l借:货币兑换 外币l 贷:吸收

26、存款活期外汇存款 外币l例6-21中国银行某分理处向某进出口公司发放贷款US$60000,转入该进出口公司的吸收存款活期存款户,账务处理如下:l借:贷款短期外汇贷款-某进出口公司 US$60000l 贷:吸收存款活期外汇存款-某进出口公司 US$60000l例622中国银行某分理处向某进出口公司发放贷款US$50000,转入该进出口公司港币存款帐户.当日美元汇买价US$100=826.31,港币汇卖价HK$100=106.21,会计分录如下:l借:贷款短期外汇贷款-某进出口公司 US$50000l 贷:货币兑换 US$50000l借:货币兑换 ￥413155l 贷:货币兑换 ￥413155l

27、借:货币兑换 HK$388998.21l 贷:吸收存款活期外汇存款-某进出口公司l HK$388998.21l 短期外汇贷款必须按期偿还.还款时,借款单位应填制还款凭证向银行办理归还贷款本息的手续.短期外汇贷款的利息实行浮动利率,每月公布一次,同时采取按季计息的政策,在每季末月份的20日计息一次,在一个季度内按浮动利率的变动时期实行分段计息.l 1.借款单位以贷款货币偿还贷款本息时,会计分录如下:l借:吸收存款活期外汇存款- 存款户 外币l 贷:贷款短期外汇贷款- 贷款户 外币l 利息收入 外币l 2.若偿还外币不是原贷款货币,则通过套汇业务处理.l 借:吸收存款活期外汇存款-存款户 外币l

28、贷:货币兑换(汇买价) 外币l借:货币兑换(汇买价) 人民币l 贷:货币兑换(汇卖价) 人民币l借:货币兑换(汇卖价) 外币l 贷:贷款短期外汇贷款- 贷款户 外币l 利息收入 外币l 例6-23 机电进出口公司一年期短期外汇贷款到期，金额为US$50 000元，利息US$1 000，从其外汇存款账户偿还本息，办理转账。借：吸收存款活期外汇存款 US$51 000l 贷：贷款短期外汇贷款 US$50 000l 利息收入外汇贷款利息收入 US$1 000l例6-24 中国银行根据某合资企业申请，从其美元吸收存款活期存款户中偿还到期的HK$96 000短期贷款和HK$4 000利息，当天的外汇牌价

29、为：美元买入价1美元=82700人民币，港币卖出价为1港币=10744人民币。账务处理如下：借：吸收存款活期外汇存款某企业 US $12 99154l 贷：货币兑换(汇买价) US$12 99154l l 借：货币兑换(汇买价) ￥107 44000l 贷：货币兑换(汇卖价) ￥107 44000 借：货币兑换(汇卖价) HK$100 000l 贷：贷款短期外汇贷款某合资企业 HK$96 000l 利息收入外汇贷款利息收入 HK$4 000l 例6-25 中国银行北京分行5月6 日贷出200 000美元存入贷款人美元存款户，期限半年，11月6 日借款人从其美元存款户偿还全部贷款本息。利率采用三

30、个月浮动利率，利息转入贷款本金，假设5月6 日美元三个月浮动利率为5127，8月6 日美元三个月浮动利率为4933，利息计算如下：l 5月6日至6月20 日计收利息金额为：l US$200 000512746360=US$1 31023l 9月20日计收利息时，由于利率不同，需要分段计息(6l月21 日8月5日，8月6日9月20 日)。l (US$200 000+US$1 31023) (46/3605127+46/l 3604933)=US$2 58773 9月21日至11月6日计收的利息金额为(利息计至11月5日）l (US$200 000+US$131023+US$2 58773）l 4

31、93346360l =US$1 28523l 会计分录如下：l 5月6日：l借：贷款短期外汇贷款 US$200 000l 贷：吸收存款活期外汇存款 US$200 000l 6月20日：l借：贷款短期外汇贷款 US$131023l 贷：利息收入 US$131023l9月20日，会计分录为：l借：贷款短期外汇贷款 US$2 58773l 贷：利息收入 US$2 58773l 11月6日，会计分录为：l借：贷款短期外汇贷款 US$1 28523l 贷：利息收入 US$1 28523l借：吸收存款活期外汇存款 US$205 18319l 贷：贷款短期外汇贷款 US$20518319l或：借：吸收存款活

32、期外汇存款 US$20518319l 贷：贷款短期外汇贷款 US$203 89791l 利息收入 US$1 28528 三、买方信贷外汇贷款的核算l 买方信贷是指出口国政府为了支持该国商品的出口，通过出口方银行直接向进口方银行或进口商提供的一种信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术和设备，以及支付有关的劳务费用，从而扩大出口。l 买方信贷项下向国外银行的借人款项，由总行集中开户，并负责偿还借款的本息。总行通过“借入买方信贷款”科目进行核算，并按借款单位分设账户。各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。分行采用“买方信贷外汇贷款”科目核算。l 买方信贷外汇贷款的会计处

33、理程序主要包括：对外签订信贷协议、支付定金、使用贷款和偿还本金四个方面。l (一)对外签订信贷协议l 总行根据有关的法规政策规定，统一对外谈判签订买方信贷总协议，并通知各分行和有关部门。总行在签订具体协议时，应通过“买方信贷用款限额”表外科目进行核算。使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。l (二)支付定金l 根据买方信贷协议的规定，需要对外预付一定比例的定金。一般是商务合同金额的5，最高不超过15，根据不同情况进行会计处理：l 1借款单位用现汇支付定金。会计分录为：l借：外汇专户存款X X存款户 外币l 贷：存放国外同业 外币l 2借款单位向银行申请现汇贷款用于支付定金，会计处理如下：l

34、借：贷款短期外汇贷款 外币l 贷：存放国外同业 外币l 3借款单位用人民币购人外汇支付定金会计处理如下：l 借：吸收存款活期外汇存款 人民币l 贷：货币兑换(汇卖价) 人民币l 借：货币兑换(汇卖价) 外币l 贷：存放国外同业 外币l 4借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计处理如下l借：吸收存款活期外汇存款 外币l 贷：货币兑换(汇买价) 外币l借：货币兑换(汇买价) 人民币l 贷：货币兑换(汇卖价) 人民币l借：货币兑换(汇卖价) 外币l 贷：存放国外同业 外币l(三)使用贷款P205-206l(四)贷款本息的偿还P206-207l 四、押汇的核算l 押汇是异地交易中以在途商品为抵押

35、的一种借款。属于抵押贷款类型。押汇业务分为出口押汇和进口押汇两种。下面分别予以介绍。l （一)出口押汇的核算l 出口押汇是出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票向银行借款，由银行融通资金的一种业务。l 银行在办理出口押汇业务时，需要先垫付款，因而有一定风险，因此，在审核单证时一定要注意外国银行的资信，有选择地承做出口押汇。承做出口押汇时，按出口单位应收外汇金额及估计收到票款所需日期，在货款内扣收出口押汇利息，然后办理结汇。l 出口单位要求办理出口押汇时，还要填具“出口押汇申请书”，申明其应承担的责任，即一旦遭付款人拒付，申请人保证负责偿还票款、利息及费

36、用。具体会计处理如下：l1办理出口押汇的会计处理：l借：贷款出口押汇 外币l 贷：利息收入 外币l 货币兑换 外币l借：货币兑换 人民币l 贷：吸收存款活期存款 人民币l2收到国外联行或代理行贷记报单时，会计处理如下：l借：存放国外同业 外币l 贷：贷款出口押汇 外币l3到期遭到拒付时，由押汇申请人承担付款责任，会计处理如下：l借：吸收存款活期存款 人民币l 贷：货币兑换 人民币l 借：货币兑换 外币l 贷：贷款出口押汇 外币l 例6-26 某进出口公司2002年3月6日把即期信用证项下全套单据金额US$80 000，连同押汇申请书交与银行，经银行审核单据符合押汇要求，该行当天即按5的利率扣除20天的利息，并将余额按当日汇价(美元汇买价1美元=8263 7人民币)折成人民币后，存人该公司人民币存款户。3l月27 日，该银行收到开证行的贷记通知，金额为US$80 000(其中US$150为银行手续费)审核后转账处理(设开证行与议付行有美元账户关系)。l (1)计算承做出口押汇的应收利息。l=800005%20360=222.22l (2)3月6