财经法规课件(第四课)

1、第五节 会计机构与会计人员一、会计机构的设置一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置（一）单位会计机构的设置 1.1.各单位根据各单位根据会计业务的繁简，自行决定自行决定设置会计机构设置会计机构 2.2.不设置会计机构的应在不设置会计机构的应在有关机构中有关机构中设置设置会计人员，会计人员，并并指定指定会计主管人员会计主管人员 3.3.可实行代理记账可实行代理记账1 （二）会计机构负责人（会计主管人（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格员）的任职资格 1、概念、概念：？ 具体负责会计工作的中层领导中层领导。 2、任职资格、任职资格：？ 除取得会计从业资格证书会计从业资格证书外，还应当

2、具备会计师以会计师以上专业技术职务资格上专业技术职务资格或者或者从事会计工作会计工作3年以上经历年以上经历。”2 3.3.会计人员回避制度会计人员回避制度u 范围会计基础工作规范： 3 3个个 u 内容：u （1）单位负责人的直系亲属直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人会计机构负责人（会计主管人员）；u （2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳出纳工作。u 【注意】直系亲属包括配偶配偶、直系血亲关系直系血亲关系、三代以内旁系血亲三代以内旁系血亲以及近姻亲关系近姻亲关系。3国家机关、国有企业、事国家机关、国有企业、事业单位业单位 【例题单选题】（201

3、1年）根据会计基础工作规范要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的岗位是（ ）。 A.仓库保管员 B.会计机构负责人 C.费用会计 D.出纳 【例题单选题】（2009年）某国有独资企业会计机构负责人由该企业董事长的侄儿担任，违反了（ ）的规定。 A.企业会计制度 B.企业会计准则 C.会计基础工作规范D.会计档案管理办法 4BC二、代理记账 代理记账，是指从事代理记账业务的社会中社会中介机构介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。 【注意注意】申请设立除会计师事务所以外除会计师事务所以

4、外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。5【具体条件具体条件】 （1）3 3名名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上会计师以上专业技术职务资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。6 （一）代理记账的业务范围（一）代理记账的业务范围 1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会会计核算计核算（证账表）。 2.对外提供财务会计报告财务会计报告。财务会计报告，经代代理记账机构负责人和委托人理记账机构负责人和委托人签名并盖章。 3.向税务机关提供

5、税务税务资料。 4.委托人委托的其他会计业务。7 【例题单选题】（2010年）下列各项中，属于代理记账机构不能办理的业务是（ ）。 A.接受委托进行会计核算 B.对外提供财务会计报告 C.向税务机关提供税务资料 D.接受委托进行社会审计 【例题多选题】（2007年）代理记账机构接受委托能够代表委托人办理的业务包括（ ）。 A.审核原始凭证 B.编制财务会计报告 C.纳税申报 D.出具审计报告 8DABC （二）义务（二）义务9委托代理记账的委托人委托代理记账的委托人代理记账机构及其从业人员代理记账机构及其从业人员1.填制或者取得合规的原始凭证。2.配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时提供真

6、实、完整的原始凭证等。4.退回的及时予以更正、补充。1. 按照委托合同办理代理记账业务，遵守法律法规等规定。2.应当保密。3.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料应当拒绝。4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。三、会计从业资格三、会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质法定资质，是进入会计职业的“门槛”。会计从业资格管理办法（一）会计从业资格证书的适用范围（一）会计从业资格证书的适用范围凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格。会计从业资格证书一经取得，全国范围全国范围内有效。会计从业资格

7、证书执行注册登记制度。10 （二）会计从业资格的取得（二）会计从业资格的取得1.1.会计从业资格的取得会计从业资格的取得实行实行考试制度考试制度。2.2.会计从业资格会计从业资格报名条件。报名条件。3.3.不得申请参加会计从业资格考试的情况：不得申请参加会计从业资格考试的情况：（1 1）自被）自被吊销之日起吊销之日起5 5年内年内（含（含5 5年）不得重新取得会计从年）不得重新取得会计从业资格证书。业资格证书。（2 2）依法）依法追究刑事责任的人员追究刑事责任的人员不得重新取得会计从业资格不得重新取得会计从业资格证证11 （三）会计从业资格证书的管理（三）会计从业资格证书的管理1.管理的部门：

8、县级县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。12上岗注册登记上岗注册登记 自从事会计工作之日起自从事会计工作之日起 日日内办理注册登记内办理注册登记离岗备案离开会计工作岗位超过过 个月个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案调转登记调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起 日日内，到原单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调出登记。自办理调出手续之日起 日日内，到现单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调入登记。变更登记相关基础信息变更时办理90天天6个月个月90天天90天天 【例题单选题】（2011年）持证人

9、调转会计工作岗位，应自调转之日起（ ）天内向会计从业资格管理部门办理调转登记。A.30 B.60 C.90 D.120 【例题单选题】（2008年）会计从业资格证书实行注册登记制度，持证人员从事会计工作，应当自从事会计证之日起（ ）天内向会计从业管理机构办理注册登记。 A.30 B.60 C.90 D.120 13CC14（四）会计人员继续教育（四）会计人员继续教育 1.1.对象：所有持证人员，包括对象：所有持证人员，包括在职的在职的和和未上岗未上岗的的 2.级别：高级、中级和初级。 3.特点：针对性、适应性、灵活性 4.内容:理论、法规、业务、技能和职业道德等。 5.形式和学时学时要求:形式

10、以接受培训接受培训为主，每年接受培训（面授）的时间累计不少于2424小时小时。 【例题判断题】（2007年）会计人员必须持会计从业资格证书上岗,持证人员应当继续教育,每年参加继续教育不得少于24小时。 【例题多选题】（2007年）会计人员继续教育的形式具有（ ）特点。 A.示范性 B.灵活性 C.针对性 D.适应性 15BCD对四、会计专业职务与会计专业技术资格四、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务（一）会计专业职务 是区别会计人员业务技能的技术等级技术等级。 会计专业职务分为高级会计师高级会计师（高级职务）、会计师会计师（中级职务）、助理会计师和会计员助理会计师和会计员（初级职

11、务）。16【注意注意】不包括不包括总会计师、注册会计师总会计师、注册会计师。 （二）会计专业技术资格（二）会计专业技术资格 会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格初级资格、中级资格和高级资格和高级资格 初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度； 高级会计师资格实行考试与评审相结合考试与评审相结合制度。高级会计师资格考试合格证，全国范围内3年有效。五、会计工作岗位设置五、会计工作岗位设置会计基础工作规范的示范性要求：1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度：可以一人一岗、一人多岗、一岗多人；出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。3.对

12、会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。4.建立岗位责任制18 5.5.会计工作岗位会计工作岗位 总会计师岗位：国有企业国有企业会设置总会计师 会计档案管理岗位：只有在会计机构内部属于会计岗位19不属于会计岗位的：不属于会计岗位的：1.档案管理部门的人员；2.医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员；3.单位内部审计，社会审计，政府审计工作。 【例题例题多选题多选题】（20102010年）会计基础工作规范年）会计基础工作规范规定，除出纳不得兼任稽核、会计档案和收入、规定，除出纳不得兼任稽核、会计档案和收入、费用、债权债务的记账工作外，会计工作岗位设费用、债权债务

13、的记账工作外，会计工作岗位设置可以（置可以（ ）。）。 A.A.一人一岗一人一岗 B.B.一人多岗一人多岗 C.C.一岗多人一岗多人 D.D.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 【例题例题多选题多选题】（20092009年）下列会计工作岗位，年）下列会计工作岗位，出纳人员不得兼任的是（出纳人员不得兼任的是（ ）。）。 A.A.空白支票的保管空白支票的保管 B.B.会计档案保管会计档案保管 C.C.稽核工作稽核工作 D.D.收入、费用账目的登记工作收入、费用账目的登记工作 20ABCDBCD六、会计人员的工作交接六、会计人员的工作交接 会计法规定：会

14、计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。 （一）交接范围（一）交接范围 会计人员发生下列情况之一者，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员，没办清手续的不得离职：（1）工作调动；（2）因病不能工作超过3个月个月；（3）因故临时离职超过3个月个月；（4）撤销会计职务；（5）单位撤销（向上级主管部门移交）；（6）单位合并（被合并单位向合并单位办理交接手续）；（7）单位分立（被分立单位向分出单位办理交接手续）。21 【例题多选题】（2009年）下列各项中，属于会计人员必须将本人所经营经管的会计工作全部移交给接替人员、没办清手续不得离职的情况包括（ ）。 A.因病不能工作超过3个月

15、B.单位撤销、合并或分立 C.撤销会计职务 D.休探亲假22ABC（二）交接的程序（二）交接的程序23交 接 前的 准 备工作（了解）（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕；（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章；（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料；（4）编制移交清册；（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。移 交 点收 （ 了解）（1）现金当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处

16、理；（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接；（3）会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责；（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额与总账核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对；（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。专 人 负责 监 交（ 重 点）（1）一般会计人员办理交接

17、手续，会计机构负责人（会计主管人员）监交； （2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。交 接 后的 有 关事宜（1）移交完毕，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并在移交清册注明基本信息；（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另行开立账簿；（3）移交清册一般一式三份，交接双方各执一份，存档一份。 （三）交接人员的责任（三）交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的完整性、真实性承担法计报表和其他会计资料的完整性、真实性承担法律责任律责任。即便接替人员在交接

18、时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任应以会计资料已移交而推脱责任。24 【例题例题多选题多选题】（20102010年）关于会计人员办理会年）关于会计人员办理会计工作交接前的准备工作，下列说法中，正确的有计工作交接前的准备工作，下列说法中，正确的有（ ）。）。A.A.编制移交清册编制移交清册 B.B.整理资料、公物，对未了事项和遗留问题写出书整理资料、公物，对未了事项和遗留问题写出书面说明面说明 C.C.已受理但未办理的经济业务不再办理已受理但未办理的经济业务不

19、再办理 D.D.尚未登记的账目不再登记尚未登记的账目不再登记 【例题例题判断题判断题】（20082008年）会计人员办理工作交年）会计人员办理工作交接后，移交人员对自己移交的会计资料的合法性、接后，移交人员对自己移交的会计资料的合法性、真实性不再承担法律责任。真实性不再承担法律责任。25AB错错 【例题例题单选题单选题】（20072007年）一般会计人员办理会计工作年）一般会计人员办理会计工作交接时，负责监交的是（交接时，负责监交的是（ ）。）。 A.A.其他会计人员其他会计人员 B.B.会计机构负责人会计机构负责人 C.C.单位负责人单位负责人 D.D.出纳出纳 【例题例题判断题判断题】（2

20、0062006年）会计机构负责人在办理会计年）会计机构负责人在办理会计工作交接时，应将全部财务会计工作情况，重大财务收支工作交接时，应将全部财务会计工作情况，重大财务收支问题和会计人员的情况，向接替人员介绍清楚。问题和会计人员的情况，向接替人员介绍清楚。 【例题例题单选题单选题】根据根据会计基础工作规范会计基础工作规范的规定，会的规定，会计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是（应当是（ ） A.A.一般会计人员一般会计人员 B.B.主管会计工作负责人主管会计工作负责人 C.C.单位负责人单位负责人 D.D.单位负责人指定的人员

21、单位负责人指定的人员 B对C第五节 本节重点1.单位会计机构的设置于内部相关人员的任职资格；2.代理记账机构；3.从业资格证书的管理及继续教育；4.会计人员工作交接（程序、责任）。27第六节 法律责任 一、法律责任概述法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。法律责任分为：民事责任、行政责任和刑事责任。本节主要介绍违反会计法的法律责任形，包括：行政责任和刑事责任。2930行政责任因违反行政法律规范行政处罚1.定义：特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。2.类型：（重点（重

22、点）警告；罚款；没收违法所得、没收非法）警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留执照；行政拘留。3.管辖：由违法行为发生地县级县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关4.一事不二罚：对当事人的同一个违法行为，不得给两次以上罚款罚款的行政处罚。5.减责：当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果，或者是受他人胁迫有违法行为，或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。行政处分1.定义：国家工作人员国家

23、工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。2.类型：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。 31刑事责任触犯中华人民共和国刑法1.犯罪的基本特征：严重的社会危害性；刑事违法性（犯罪法定原则）；应受刑罚处罚性。2.犯罪的四个基本要素：犯罪的客体、犯罪的客观方面、犯罪的主体、犯罪的主观方面。3.刑罚：（1）主刑:只能独立适用只能独立适用，不能附加 适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2）附加刑:既可独立适用又可以附加适用。附加刑分

24、为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。（3）数罪并罚：数罪并罚不是对数罪所判刑期简单相加，是除死刑和无期徒刑以外，在总和刑期以下，数刑中最高刑期以上，酌情决定执行的刑期。但是管制最高不得超过3年，拘役最高不得超过1 年，有期徒刑最高不得超过20年。 【例题判断题】（2011年）行政处罚主要分为六种，即警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。 【例题判断题】（2008年）法律制裁是实现法律责任的方式，其内容包括制裁、补偿和强制。其中，制裁是最主要的实现法律责任的方式。 【例题单选题】（2007年

25、）行政处分的对象主要是指（ ）。 A.公民 B.企业法人 C.国家工作人员 D.个体工商户32C对对 1.未按照规定填制、取得原始凭证原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。 2.以未经审核的会计凭证会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。 3.不依法设置会计账簿会计账簿的行为。 4.私设会计账簿会计账簿的行为。 5.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告财务会计报告编制依据不一致的行为。33二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为（一）违反会计制度规定应承担法律责

26、任的违法行为 会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计报告会计报告 6.未按照规定保管会计资料保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。 7.随意变更会计处理方法会计处理方法的行为。 8.未按照规定使用会计记录文字会计记录文字或者记账本位币记账本位币的行为。 9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。 10.任用会计人员任用会计人员不符合本法规定的行为。会计档案会计档案其他其他 （二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任（二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任 1.责令限期改正。 2.罚款： 县级以上县级以

27、上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3 000元以上元以上5万元以下万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上元以上2万元以下万元以下的罚款。 3.给予行政处分。 4.吊销会计从业资格证书吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述所列行为之一情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 5.依法追究刑事责任。35 【例题单选题】（2010年）违反中华人民共和国会计法已构成犯罪的应追究其（ ）。 A.政治责任B.行政责任C.刑事责任D.民事责任 【例题判断题】（2009年）私设会计账簿，可以

28、对单位处3000元以上5万元以下罚款。 【例题单选题】（2007年）根据中华人民共和国会计法的规定，对不依法设置账簿的行为，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处（ ）元的罚款。 A.100010000 B.200020000 C.300030000 D.50005000036C对B三、其他会计违法行为的法律责任三、其他会计违法行为的法律责任（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任法律责任（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财（二）隐匿或者故意销毁

29、依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任务会计报告的法律责任（三）责任（三）责任 （1）通报。 （2）罚款。 对单位并处50005000元以上元以上1010万元万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处30003000元以上元以上5 5万元万元以下的罚款。 （3）行政处分。 （4）吊销会计从业资格证书。 （5）依法追究刑事责任。37 （三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当虚假财务会计报告或

30、者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任律责任 （1）罚款 县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对 违法行为人处以5 5千元以上千元以上5 5万元万元以下以下的罚款。 （2）行政处分 （3）依法追究刑事责任。38 【例题单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（ ）。 A.通报，2000元以上2万元以下的罚款 B.通报，3000元以上3万元以下的罚款 C.通报，5000元以上1万元以下的罚款 D.5000元以上

31、5万元以下的罚款 39（D）。 （四）单位负责人对依法履行职责抵制违反（四）单位负责人对依法履行职责抵制违反会计会计法法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任 1.刑事责任刑事责任 情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据刑法规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。 2.行政责任行政责任 情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。 3.对受打击报复的会计人员的补救措施对受打击报复的会计人员的补救措施 （1）恢复其名誉。 （2）恢复原有职位、级别。 40 （五）将检举人姓名和检举材料转给被检（五）将

32、检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任举单位和被检举人个人的法律责任 收到检举的部门、负责处理的部门不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。41【总结】违法行为违法行为违反会计法规行违反会计法规行为为伪造、变造会计伪造、变造会计凭证、会计账凭证、会计账簿簿 、编制虚假、编制虚假财务会计报告财务会计报告隐匿或者故意销隐匿或者故意销毁依法应当保存毁依法应当保存的会计资料的会计资料授意、指使、强授意、指使、强令会计机构、会令会计机构、会计人员伪造、变计人员伪造、变造、编制、隐匿、造、编制、隐匿、故意销毁会计资故意销毁会计资料料单位30005万5000-10万直接责任人20002万3000-5万50005万 【例题例题案例分析题案例分析题】 审计机关对某国有企业审计机关对某国有企业20072007年财务情况进行审计，发年财务情况进行审计，发现该企业有以下违法行为：现该企业有以下违法行为：（1 1）在未发生存货购入的情况下，从其他企业买入空白）在未发生存货购入的情况下，从其他企业买入空白增值税发票并填上购入商品增值税发票并填上购入商品30003000万元，