十三、销售与收款循环审计

1、1销售与收款循环审计2交易和账户余额的实质性程序：n分项审计方法n循环审计方法3l业务循环与主要财务报表项目对照表l销售与收款循环l采购与付款循环l生产与存货循环l人力资源与工薪循环l投资与筹资循环4销售与收款循环特性销售与收款循环特性u销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费；u销售与收款循环涉及的利润表项目主要包括营业营业收入收入、营业税金及附加、销售费用等。5不同行业类型的收入来源不同行业类型的收入来源6销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录1、顾客订货单2、销售单3、发运凭证4、销售发票5

2、、商品价目表6、贷项通知单7、应收账款明细账8、主营业务收入明细账9、折旧与折让明细账10、汇款通知书11、库存现金日记账和银行存款日记账12、坏账审批表713、顾客月末对账单14、转账凭证15、收款凭证8销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动一、了解销售部门接受客户订购单情况二、了解信用管理部门信用批准情况三、了解仓库部门发货情况四、了解按销售单装运货物情况五、了解财务部门开具账单情况六、了解财务部门记录销售情况七、了解办理和记录现金、银行存款收入情况八、了解办理和记录销货退回、销售折扣与折让情况九、了解注销坏账情况。9销售与收款业务的不相容职务10销售与收款循环的

3、控制测试销售与收款循环的控制测试销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易的控制目标.doc收款交易的内部控制11销售交易的实质性测试销售交易的实质性测试u从原始凭证追查至明细账（从发运凭证追查至销售发票存根和业务收入明细账）完整性u从明细账追查至原始凭证（从业务收入明细账追查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单）真实性。12登记入账的销售交易的真实性测试登记入账的销售交易的真实性测试p未发货销售却登记入账从业务收入明细账追查至发运凭证等，进一步追查存货的永续盘存记录。p销货业务重复入账检查销货交易的记录清单是否重号、缺号。p向虚构的顾客发货并入账核对主营业务明细账中的销货分录与其

4、相应销货单，以确定销货是否经过赊销批准和发货批准。p针对虚增销货业务的另一有效方法：追查期后应收账款明细账贷方发生额的记录，以确定应收账款是否能够收回或收到退货。如果贷方发生额是注销坏账，或者期后时间内仍未收回，详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。13已发生的销售交易均已登记入账的完整已发生的销售交易均已登记入账的完整性测试性测试1、销售交易的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性认定进行交易的细节测试。2、如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。3、细节测试方向：顺查，查少记的销售交易。4、

5、细节测试实施的条件。14营业收入审计营业收入审计 审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的营业收入均已记录C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录D.营业收入已记录于正确的会计期间E.营业收入已记录于恰当的账户F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报15营业收入审计营业收入审计l营业收入的实质性程序实质性程序：1、取得或编制主营业务收入明细表。2、实质性的分析程序（必要时）。3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入

6、确认原则、方法。4、获取产品价格目录，检查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。165、抽取一定数量的发运凭证，检查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。6、抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。7、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。8、检查出口销售。9、实施销售的截止测试。10、检查销售退回。1711、检查销售折扣与折让。12、检查有无特殊的销售行为。13、调查向关联方式销售的情况，

7、记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。14、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并报表时是否已予以抵销。15、确定营业收入的列报是否恰当。18主营业务收入的截止测试主营业务收入的截止测试l截止测试的目的： 确定被审计单位销售收入的会计记录归属其是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推迟至下期或提前至本期。n与截止测试有关的三个日期：（1）发票开具日期或收款日期；（2）记账日期（3）发货日期（或劳务提供日）19销售截止测试的三条审计路线对比销售截止测试的三条审计路线对比起点起点路线路线缺点缺点优点目的账簿记录从报表日前后若干天的账簿记

8、录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多计，无法查漏计比较直观，容易追查至相关凭证记录以证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入销售发票从报表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录较费时费力，尤其是以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多计收入较全面、连贯，容易发现漏计收入确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少计收入发运凭证从报表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多计收入较全面、连贯，容易发现漏计收入确定营业收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入2

9、0营业收入的实质性分析程序营业收入的实质性分析程序1、将本期收入与上期的收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；2、比较本期各月各种业务收入的波动情况，分析期限变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；3、计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；4、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。21应收账款审计应收账款审计u应收账款的审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表： 审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价与分摊列报A.资产

10、负债表中记录的应收账款是存在的B.所有应当记录的应收账款均已记录C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报22应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序1、取得或编制应收账款明细表2、检查涉及应收账款的相关财务指标3、获取或编制应收账款账龄分析表4、对应收账款进行函证5、确定已收回的应收账款金额6、对未函证的应收账款实施替代审计程序7、评价坏账准备计提的适当性8、检查有无不属于结算业务的债权9、通过检查自资产负债表日至某日止被审计单位授予欠款单位的，金融大于某一数额的减

11、免应收账款凭证以测试其准确性。2310、复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。11、检查应收账款减少有无异常。12、检查应收账款中是否存在债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。13、标明应收关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查；14、检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。1

12、5、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序16、检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。24应收账款的函证应收账款的函证n函证目的函证目的： 为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发现的差错或弄虚作假、营私舞弊行为n函证的范围函证的范围：主要考虑下列因素1、应收账款在全部资产中的重要性；2、被审计单位内部控制的强弱；3、以前期间的函证结果；25n函证的对象：函证的对象： 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。n

13、函证的方式函证的方式： 积极式和消极式26积极式函证和消极式函证的比较积极式函证和消极式函证的比较项目项目积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证要求要求要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函运用运用1、个别账户的欠款金额较大；2、有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。1、重大错报风险评估为低水平；2、涉及大量余额较小的账户；3、预期不存在大量的错误；4、没有理由相信被询证者不认真对待函证协调协调结合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证；对于小金额账项则彩消极式函证。27n函证时间的选择函证时间的选择： 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。n函证的控制函证的控制n函证的不符事项：函证的不符事项： 双方的记账时间不同 一方或双方记账错误 被审计单位的舞弊行为28对函证结果的总结与评价对函证结果的总结与评价（1）注