第10.1章 生物资产会计

1、第十章第十章 特殊行业会计特殊行业会计第一节第一节 生物资产会计生物资产会计第二节第二节 油气开采会计油气开采会计第三节第三节 保险合同会计保险合同会计核心知识点：核心知识点：生物资产的确认与计量生物资产的确认与计量油气开采油气开采的的会计会计处理处理原保险合同、再保险合同的会计处理原保险合同、再保险合同的会计处理第一节 生物资产会计本节主要知识点本节主要知识点生物资产的概念、特征生物资产的概念、特征 生物资产的分类生物资产的分类 生物资产的确认与计量生物资产的确认与计量 生物资产的收获与处置生物资产的收获与处置一、生物资产的概念一、生物资产的概念与分类与分类二、生物资产的会计特征二、生物资产

2、的会计特征三、生物资产的确认与初始计量三、生物资产的确认与初始计量四、生物资产的后续计量四、生物资产的后续计量五、生物资产的收获五、生物资产的收获六、生物资产的处置六、生物资产的处置七、生物资产的列报与披露七、生物资产的列报与披露第一节 生物资产概述本节主要知识点本节主要知识点什么是生物资产？什么是生物资产？按生物资产会计准则分为哪几种类别？按生物资产会计准则分为哪几种类别？生物资产的特点有哪些？生物资产的特点有哪些？一、生物资产的概念与分类一、生物资产的概念与分类 消耗性生物资产消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产公益性生物资产公益性生物资产l生物资产，指与农业生产相关的有生物资产，指

3、与农业生产相关的有生命生命的动物和植物。的动物和植物。nCAS No.5的分类的分类这里的这里的“农业农业”包包括种植业、畜牧养括种植业、畜牧养殖业、林业和水产殖业、林业和水产业等业等这是区分农产品与这是区分农产品与生物资产的关键生物资产的关键l消耗性生物资产：为出售而持有的、或在将来消耗性生物资产：为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜。物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜。l生产性生物资产：为产出农产品、提供生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，劳务或出租等目

4、的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产：以防护、环公益性生物资产：以防护、环境保护为主要目的的生物资产，境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。和水源涵养林等。生物资产的特征生物资产的特征1.具有生物转化性和自然增值性具有生物转化性和自然增值性.具有多样性具有多样性 .具有生长周期性具有生长周期性4.生长具有地域差异性生长具有地域差异性5.具有双重资产特性具有双重资产特性6.具有未来经济利益不确定的特性具有未来经济利益不确定的特性 生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，生

5、物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。告或计算折旧时应该考虑其生命周期。通过生物转化活动，促进其在数量和质量方面发生通过生物转化活动，促进其在数量和质量方面发生变化，进而会影响其核算的价值发生变化；变化，进而会影响其核算的价值发生变化；二、生物资产的会计特征二、生物资产的会计特征三、生物资产的确认与初始计量三、生物资产的确认与初始计量主要知识点主要知识点生物资产确认条件生物资产确认条件生物资产会计科目设置生物资产会计科目设置生物资产的初始计量生物资产的初始计量（一）生物资产的确认条

6、件（一）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； （三）该（三）该生物生物资产的成本能够可靠地计量。资产的成本能够可靠地计量。（二）生物资产会计科目的设置（二）生物资产会计科目的设置 财政部发布的财政部发布的企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南会计科目会计科目和主要账务处理和主要账务处理中规定的农业专

7、用的一级科目中规定的农业专用的一级科目:l1421 1421 消耗性生物资产消耗性生物资产 l1621 1621 生产性生物资产生产性生物资产 l1622 1622 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 l1623 1623 公益公益性生物资产性生物资产 详见教材详见教材p274（三）生物资产的初始计量（三）生物资产的初始计量1、外购、外购 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。会计分录会计分录借：生产性生物资产借：生产性生物资产 消

8、耗性生物资产等消耗性生物资产等 贷：银行存款等贷：银行存款等 企业对生物资产应当按照取得时的实际成本进行初始计量。企业对生物资产应当按照取得时的实际成本进行初始计量。例例1甲农业企业从市场上一次性购买了甲农业企业从市场上一次性购买了6匹马、匹马、15头牛和头牛和600头猪仔，单价头猪仔，单价分别为分别为4000元、元、1400元和元和250元，支付的价款共计元，支付的价款共计195000元，发生运输费元，发生运输费为为4500元，保险费为元，保险费为3000元，装卸费为元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。元，款项全部以银行存款支付。马和牛作为生产性生物资产，猪仔作为消耗性生物资产。

9、马和牛作为生产性生物资产，猪仔作为消耗性生物资产。间接费用分摊比例间接费用分摊比例(450030002250)1950005% 6匹马应分摊：匹马应分摊：640005%l20015头牛应分摊：头牛应分摊：15l4005%1050600头猪仔应分摊：头猪仔应分摊：6002505%75006匹马的入账价值：匹马的入账价值：6400012002520015头牛的入账价值：头牛的入账价值：15l400105022050600头猪仔的入账价值：头猪仔的入账价值：6002507500157500账务处理账务处理: 借：生产性生物资产借：生产性生物资产马马25200 牛牛22050 消耗性生物资产消耗性生物

10、资产猪仔猪仔157500 贷：银行存款贷：银行存款2047502、自行栽培、营造、繁殖或养殖、自行栽培、营造、繁殖或养殖（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等

11、必要支出。间接费用等必要支出。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。和应分摊的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本例例2 A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，公

12、司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁闭前发生的造林费郁闭前发生的造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等元，应分摊的土地租赁费用等必要支出必要支出30 000元。其账务处理为：元。其账务处理为：借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产白桦林白桦林 90 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 90 000 （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验

13、产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 自行栽培、营造、繁殖或养

14、殖的生产性生物资产自行栽培、营造、繁殖或养殖的生产性生物资产例例3甲企业自甲企业自200年开始自行营造年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农元，定植当年抚育发生肥料及农药费药费250500元、人员工资等元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定年，从定植后至植后至206年共发生管护费用年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。账务处理如下：账务处理如下：借：生产性生物

15、资产借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)945000贷：原材料贷：原材料种苗种苗189000 肥料及农药肥料及农药250500 应付职工薪酬应付职工薪酬450000 累计折旧累计折旧55500借：生产性生物资产借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)2415000 贷：银行存款贷：银行存款2415000该该100公顷橡胶树的成本为：公顷橡胶树的成本为：1890005550025050045000024150003360000(元元) 借：生产性生物资产借：生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)3

16、360000贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)3360000 自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。接费用等必要支出确定。例例4 A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的造林费生产性生物资产。郁闭前发生的造林费50000元，

17、抚育费、营林元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的元，应分摊的土地租赁费用等必要支出土地租赁费用等必要支出30 000元。总成本应当是元。总成本应当是90 000元，元，其中用支票支付了其中用支票支付了30 000元，其余的款项尚未支付。元，其余的款项尚未支付。借：生产性生物资产借：生产性生物资产白桦林白桦林 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 应付账款应付账款 60 000 投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值

18、不协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。会计分录：会计分录：借：生产性生物资产等借：生产性生物资产等 贷：股本贷：股本 3、投资者投入 其他方式取得：其他方式取得：u非货币性资产交换非货币性资产交换u债务重组债务重组u企业合并企业合并4、其他方式取得分别按照分别按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并来确定。来确定。 天然起源的生物资产天然起源的生物资产 天然林等天然起源的生物资产，仅在企业有确凿证据表明天然林等天然起源

19、的生物资产，仅在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制该生物资产时，才能予以确认。能够拥有或者控制该生物资产时，才能予以确认。 天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应按名天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应按名义金额确定生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金义金额确定生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为额为1元人民币，即借记元人民币，即借记“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生生产性生物资产物资产”或或“公益性生物资产公益性生物资产”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问

20、题、郁闭及郁闭度的概念、郁闭及郁闭度的概念 郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木成活率和保树冠生长达到一定标准，林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。持率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达0.20以上（含以上（含0.20）。）。 郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，以林地树郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为完全覆盖地面为1。根据联合国粮农

21、组织规定，郁闭度达根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20以上（含以上（含0.20）的为郁闭林。其中一般以的为郁闭林。其中一般以0.200.70（不含（不含0.70）为）为中度郁闭；中度郁闭；0.70以上（含以上（含0.70）为密郁闭；）为密郁闭；0.20以下以下（不含（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。）的为疏林（即未郁闭林）。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。意变更。、郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入、郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。当期费用。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处

22、在培植阶段，需要发生郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出，这些支出应予以资本化计入成本：设计费相关支出，这些支出应予以资本化计入成本：郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期，基本郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期，基本上可以比较稳定地成活，主要依靠林木本身的自然生长，上可以比较稳定地成活，主要依靠林木本身的自然生长，一般只需要发生较少的管护费用，从重要性和谨慎性考虑一般只需要发生较少的管护费用，从重要性和谨慎性考虑应当计入当期费用。应当计入当期费

23、用。3、林木类生物资产补植、林木类生物资产补植 在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐（不影响往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐（不影响郁闭状态），并且在采伐之后进行相应的补植。郁闭状态），并且在采伐之后进行相应的补植。 补植支出应予以资本化，计入林木类生物资产的成本。补植支出应予以资本化，计入林木类生物资产的成本。 借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产 生产性生物资产生产性生物资产 公益性生物资产公益性生物资产 贷：银行存款等贷：银行存款等四四 生物资产的后续计量生物资产的后续计量主要

24、知识点主要知识点 生物资产后续计量的内容生物资产后续计量的内容（一）按历史成本进行后续计量（一）按历史成本进行后续计量（二）按公允价值进行后续计量（二）按公允价值进行后续计量（一）按历史成本进行后续计量（一）按历史成本进行后续计量后续计量包括的内容：后续计量包括的内容：生物资产计提折旧生物资产计提折旧会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正生物资产的减值生物资产的减值消耗性生物资产：成本消耗性生物资产：成本累计跌价准备累计跌价准备未成熟的生产性生物资产：成本未成熟的生产性生物资产：成本累计减值准备累计减值准备成熟的生产性生物资产：成本成熟的生产性生物资产：成本累计折旧累

25、计折旧累计减值准备累计减值准备公益性生物资产：按成本计量公益性生物资产：按成本计量1、生物资产计提折旧q企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。或当期损益。q企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。计净残值和折旧方法。q折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等。折旧方法：

26、年限平均法、工作量法、产量法等。q生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。q公益性生物资产不计提折旧和减值准备。公益性生物资产不计提折旧和减值准备。确定生产性生物资产使用寿命应考虑因素：确定生产性生物资产使用寿命应考虑因素： 该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计产出能力或实物产量； 该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等； 该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现

27、有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。计净残值和折旧方法进行复核。例例5企业有一片经济林，属于生产性生物资产，原价是企业有一片经济林，属于生产性生物资产，原价是25万元，万元，预计预计可使用年限为可使用年限为10年，预计净残值率是年，预计净残值率是4%。 年折旧额年折旧额=2

28、50 000（1-4%）10=24 000（元）（元） 月折旧额月折旧额=24 00012=2 000（元）（元） 按期计提折旧时按期计提折旧时: 借：农业生产成本借：农业生产成本 （或管理费用）（或管理费用） 2 000 贷：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产累计折旧 2 000 使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则企业会计准则第第 28 号号会计政策、会计估计变更和差错更正会

29、计政策、会计估计变更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。值或者改变折旧方法。2、会计政策、会计估计变更和差错更正 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物

30、资产跌价准备或减值准备，并计价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。入当期损益。消耗性生物资产的可变现净值按照消耗性生物资产的可变现净值按照“CAS No.1存货存货”确定；确定；生产性生物资产的可收回金额按照生产性生物资产的可收回金额按照“CAS No.8资产减值资产减值”确定。确定。3、生物资产的减值生物资产减值迹象生物资产减值迹象存在下列情形之一的，通常表明生物资产发生了减值：存在下列情形之一的，通常表明生物资产发生了减值：（1）因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造）因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造成消耗性生物资产或生产性生物资

31、产发生实体损坏，影响该资产的进成消耗性生物资产或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力。一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力。（2）因遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭，）因遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭，造成消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，造成消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。并且在可预见的未来无回升的希望。（3）因消费者偏好改变而使企业的消耗性生物资产或生产性生物资）因消费者偏好改变而使企业的消耗性生物资产或生产性生物资产

32、收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（4）因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，）因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不利影响，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的从而对企业产生不利影响，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌。市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明消耗性生物资产或生产性生物资产实质上已经发）其他足以证明消耗性生物资产或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。生减值的情形。例例6 企业有一片经济林，属于生产性生物资产，企业有一片经济林，属于生

33、产性生物资产，因遭受自然灾害而发生了减值，估计的减值经计算约因遭受自然灾害而发生了减值，估计的减值经计算约为为50 000元。元。账务处理账务处理: 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 000 贷：生产性生物资产减值准备贷：生产性生物资产减值准备 50 000生物资产计提减值准备的会计处理：生物资产计提减值准备的会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：生产性生物资产减值准备贷：生产性生物资产减值准备 消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备记金额应当予

34、以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。金额内转回，转回的金额计入当期损益。 生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。注意！注意！（二）按公允价值进行后续计量模式（二）按公允价值进行后续计量模式 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。得的，应当对生物资产采用公允价值计量。 采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： 生物资产有活跃的交易市场；生物资产有活跃的交易市场； 能够从交易市场上取得同类

35、或类似生物资产的市场能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及价格及 其他相关信息，从而对生物资产的公允价值其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。作出合理估计。例例72006年年12月月31日，某生物资产股份公司其生物资产一直采用日，某生物资产股份公司其生物资产一直采用公允价值进行计量，其中消耗性生物资产账面余额公允价值进行计量，其中消耗性生物资产账面余额30万元，市场价万元，市场价值为值为36万元；生产性生物资产账面余额万元；生产性生物资产账面余额100万元，市场价值为万元，市场价值为80万元；万元；公益性生物资产账面余额公益性生物资产账面余额60万元，市场价值为万元，

36、市场价值为120万元。万元。如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整：如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整： 借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产 60 000 公益性生物资产公益性生物资产 600 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 660 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 200 000 生物资产收获之后成为农产品生物资产收获之后成为农产品的，应当按照的，应当按照CAS No.1存货存货处理。处理。 收获时点的农产品的成本，应收获时点的农产品的成本，应当采用规定的

37、方法，分别从消当采用规定的方法，分别从消耗性生物资产、生产性生物资耗性生物资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的成本。收获时的农产品的成本。 五、五、 生物资产的收获生物资产的收获n（1 1）对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按）对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。照其账面价值结转成本。n借：农产品借：农产品 消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本，对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本，借记借记“主营业务成本主营业

38、务成本”。结转成本的方法包括：结转成本的方法包括： 1、加权平均法、加权平均法 2、个别计价法、个别计价法 3、蓄积量比例法、蓄积量比例法 4、轮伐期年限法、轮伐期年限法 某期应结转的林木资产成本某期应结转的林木资产成本（当期采伐林木的蓄积量（当期采伐林木的蓄积量林林木总体蓄积量）木总体蓄积量）期初林木资期初林木资产账面总值产账面总值 某期应结转的林木资产成本某期应结转的林木资产成本=林木资产原值林木资产原值轮伐期轮伐期 轮伐期是指将一块林地上的林木均衡分批、轮流采伐一次轮伐期是指将一块林地上的林木均衡分批、轮流采伐一次所需要的时间。所需要的时间。 （2）生产性生物资产收获的农产品成本，按照产

39、出或）生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。面价值结转为农产品成本。 借：农产品借：农产品 贷：农业生产成本贷：农业生产成本农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入相关成本核算对象；等直接费用，直接计入相关成本核算对象；借：农业生产成本

40、借：农业生产成本农产品农产品 贷：贷： 银行存款银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 农产品收获过程中发生的间接费用，应在生产成本归集；农产品收获过程中发生的间接费用，应在生产成本归集；借：农业生产成本借：农业生产成本共同费用共同费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 生产性生物资产累计折旧等生产性生物资产累计折旧等会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象,借：农业生产成本借：农业生产成本农产品农产品 贷：农业生产成本贷：农业生产成本共同费用共同费用通常以直接费用或直接人工为基础通常

41、以直接费用或直接人工为基础, 也可以直接材料、生产工也可以直接材料、生产工时等为基础进行分配。时等为基础进行分配。 （3）生物资产改变用途后的成本，应当按）生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。照改变用途时的账面价值确定。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，的账面价值， 借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备 贷：生

42、产性生物资产贷：生产性生物资产育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，林木类生产性生物资产时，应按其账面余额， 借：生产性生物资产借：生产性生物资产 消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产例例8212年年4月，甲企业自行繁殖的月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧元，已经计提的累计折旧为为200000元，已经计提的资产减值准备为元，已经计提的资产减值准备为3

43、0000元。元。账务处理如下账务处理如下: 借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产育肥猪育肥猪 270000 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 200000 生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备 30000 贷贷:生产性生物资产生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产(种猪种猪)500000消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应当按照消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值时，应首先计提减值相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值时，应首先计提减值准备，并以计提减值准备后的账面价值作为公

44、益性生物资产的入帐价准备，并以计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入帐价值。值。 借：公益性生物资产借：公益性生物资产 消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产 生产性生物资产生产性生物资产 公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时，应按其账面公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时，应按其账面余额，余额， 借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产 生产性生物资产生产性生物资产 贷：公益性生物资产贷：公益性生物资产六、生物资产的处置六、生

45、物资产的处置 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。（一）生物资产出售的会计处理（一）生物资产出售的会计处理1、出售消耗性生物资产、出售消耗性生物资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产2、出售生产性生物资产、出售生产性生物资产借：银行存款借：银行存款 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 生产生物资产减值准备生产生物资产减值准备 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 （或借：营业外支出（或借：营业外支出 处置非流动资产损失）处置非流动资产损失）（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理盘盈的生物资产，借记盘盈的生物资产，借记 “消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”。盘亏、毁损的生物资