企业审计典型案例分析报告

1、审计案例分析同学们：大家好！审计案例研究课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例的把握不是针对各种零散 的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处 理的法规与政策角度进展系统地阐述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。 但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家 拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、 事业、机关等单位的实际 案例与其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所 促进，以便更好地做好审计或有关工作。案例一 一份承包合同牵出的“小金库最近，

2、某某省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包合同为突破口，一举查处该单位私设长达四之久的“小金库， 金额33.74万元。 疑点初现在审计进点会上，A机关领导在介绍单位根本情况时，提到为了盘活资产，从2007年开始把原来的内部招待所对外出租，出租收入已经按规定上缴了市预 算外资金管理局，严格实行了收支两条线，并在随后提供了承包合同。审计人员 在审计核实时，也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。但是，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年了。当审计人员向计财科长询问具体情况时， 计财科长解释道，审前调查时有关人员介 绍的情况有误，并信誓旦旦地说

3、，前几年招待所一直闲置，没有租出去。审计人 员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。重点突破按照审计实施方案，审计组分为两个小组：一个小组审计A机关，另一个小 组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后的第二天上午，两个小组同 时对A机关和B服务站的现金进展了突击盘点。账实虽然没有出入，但是B服务 站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一XX某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。 原来，早在1997年，B服务站成立了一家C 公司，后于2002年上半年转给个人承包，每年收取一定数额的缴承包费。2007年上半年承包期满。由于经营形势不好，X某没有续约，C公司处于停业状态。然

4、而，审计人员却没有在 B服务站账上看到X某上缴的承包费。另外，审计 A 机关的审计人员通过外调，发现 A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王 某，王某每年向A机关上缴承包费，但是A机关的账上也没有反映这局部承包收 入。那么，X某和王某的承包费到底交到哪里去了呢？针锋相对审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。B服务站的会计先是 说合同签了但由于经营情况不好，没有收到承包款，后来在审计证据面前又说承 包款上交到A机关；A机关的财会人员说没有收到 B服务站的承包款，也不清楚 机关收招待所承包款的事情。看来，审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚 开始，分管财务的领导还是那句话，招待所

5、是从 2007年才承包出去的，收入都 入账了，但是在充足的审计证据和国家有关政策法规面前， 该领导认识到问题的 严重性，最后不得不让出纳交出记录收取 X某和王某承包款的“小金库。真相大白审计组经过对“小金库清理，查明 A机关2004年至2007年将收取的X 某和王某承包款25.36万元与其他收入8.38万元，合计33.74万元存放账外， 未纳入机关财务账内核算，截止审计之日共支出33.14万元，其中：发放干部职 工春节补助27.49万元，发放干部子女就业补贴2.5万元，其他支出3.15万元， 结余0.6万元。审计完毕后，审计机关依法依规对该单位进展了严肃处理。案例二变相购车现形记最近，JL省J

6、L市审计局对某公益性企业进展了绩效审计。审计人员在审阅 往来账时，发现有一笔2008年1月8日借出款37万元。查看记账凭证，后面附 有一 X请款报告，记载着 A企业由于资金周转困难，请求向该公益性企业借款 37万元用于购置生产原料A企业是此次审计该公益性企业原下属大集体企业， 2005年已改制为民营企业。看了此请款报告，审计人员不仅产生怀疑：一月份 正值冬季，A企业是在夏季生产，冬季处于停产期，不需要原料款！而在查看往 来账的减少方后更觉蹊跷：A企业已于2008年2月14日将借款归还。查看记账 凭证，附有一 XA企业与该公益性企业签订的抹账协议：A企业以全新2.5排气量的丰田皇冠小汽车抵顶所欠

7、 37万元借款。带着此疑点，审计人员延伸到 A企 业和交警部门调查，了解到该车是新购车辆，牌照落在该公益性企业。上述事实， 恰恰验证了审计人员对该公益性企业以顶账名义变相购车的审计判断。于是，审计人员找到了该公益性企业的法人代表核实，在无法推脱的事实面前，该企业的法人代表只得承认：由于企业是公益性企业，按规定购置的小轿车应与企业的规 模和盈利水平相适应，而当时企业亏损，不允许购车。为达到购车的目的，想到 了以签订虚假顶账协议的方式变相购车，以掩人耳目。审计查证工作并未到此完毕。在证实上述问题后，审计人员又联想到，该单 位资金特别紧X,甚至严重亏损，可单位领导却不断更新办公用车，都说是顶账 来的

8、，车到底是不是抵账来的呢？审计人员顺藤摸瓜， 发现该企业用这一一样手 法，先后七次与不同个人和企业签订抹账协议， 变相购置轿车五辆，价值达212.5 万元。至此，该公益性企业变相购车的问题终于揭开了其神秘的面纱，露出了庐山真面目。案例三 中石油审计查出大案 涉案人员被依法判刑2007年，审计署驻SHY特派办在中石油HD销售分公司审前调查中发现，该 公司下属中油SHH销售某某以下简称中油SHH公司、SHHD期货经纪某某以 下简称DC期货公司内部管理混乱，资金调动频繁，会计造假问题突出。审计 人员以此为突破口，追踪大额资金流向，查出了上述两公司总经理高某、 两公司 总会计师干某等人涉嫌重大经济犯罪

9、的案件线索。 审计情况由审计署上报国务院 后，国务院领导批示中纪委组成专项调查组，进一步查清了高某、干某等人的犯 罪事实：一是侵吞公款。高某、干某采取虚列工资手段，侵吞公款77.7万元。此外，干某将高某12万余元的家庭装修费用公款报销，并于事后伪造了工程合同予以 核销。二是收受好处费。高某、干某挪用公款 13万元为员工购置房产，再由该 员工出租给中油SHH公司作为食堂，并以租金冲减借款，该员工获得该处房产动 迁补偿费后，分别送给高某、干某好处费 10万元；高某在办理购置、转让房产 过程中，收受房产中介人员所送的好处费 50万元；干某伙同中油SHH公司财务 经理陈某，在办理代缴个人所得税时，分别

10、收受代缴单位人员给予的好处费 11.6 万元、5.83万。三是挪用公款。高某、干某挪用公款 28万元，用于个人投资牟 利。今年7月，经SHH市 PD新区人民法院审理，判决高某贪污罪、受贿罪、挪用 公款罪成立，决定执行有期徒刑十七年，剥夺政治权力五年，没收财产2.1万元； 判决干某贪污罪、受贿罪、挪用公款罪成立，决定执行有期徒刑十五年，剥夺政 治权力三年，没收财产1.6万元；判决陈某受贿罪成立，判处有期徒刑三年，缓 刑五年，没收其某某所得。案例四 医保“蛀虫现形记城镇职工医疗保险制度的建立和实施，对于培育参保人员自我保障意识，实 行自我积累，增强自我医疗保障能力，控制医疗费用，有效利用卫生资源，

11、以与 提倡适度医疗消费，发扬互助共济精神有着重要作用，但仍有少数医某某点机构 与参保人员动起医保基金的歪脑子，骗取医保“救命钱。近期，ZJ省CX市审计局在对该市城镇职工医疗保险专项审计调查中通过计算机比对分析、延伸审 计，一举捉住多条医保“蛀虫，社会反响巨大。审前调查确定重点进点前，审计组对城镇职工医疗保险基金开展了充分的审前调查，通过调查，确定了三个重点，即重点审计方法、重点审计内容、重点审计对象。城镇职工医 疗保险业务数据高度信息化，后台数据库为 ORACLEI，全库备份数据库容量达 13G其中仅处方明细表记录条数多达 2100万条，面对如此海量数据，审计组一 是确定审计方法采用计算机审计

12、为主，并在前期整理、分析中，确定病人就诊明 细表、处方明细表、医疗费用结算明表为关键表；二是确定审计对象，通过学习 医保相关文件，由于参保人员中离休与革命伤残军人实行实报实销制，全额财政拨款，审计组确定将这局部人员列为审计分析重点；三是确定重点审计内容，将可能存在的定点医疗机构串换药品、 参保人员医保卡出租出借，一人参保多人享 受等列为审计重点内容。数据分析锁定疑点在完成中间表转换后，将医保业务数据导入 AQ通过三种建模方法逻辑矛 盾、文件法规、系统控制建立审计模型与数据分析流程图， 具体审计步骤如下： 一通过A0分析医疗费用结算明细表确定最大门诊报销前10位人员。具体使用语句：select某

13、某号，某某，sum（医疗费用结算金额）医疗费用结算金额from 医疗费用结算明细表 where 医疗类别like 1诊% group by 某某号，某某order by sum（医疗费用结算金额）desc。分析发现2007年度最 大门诊报销前10位人员均为伤残军人、离休人员等特殊人员，门诊报销支出超 7万元，其中最多一人陈某门诊支出高达 10.6万元。二通过AO分析处方明细表，进一步确认最大门诊报销前 10位人员就诊 定点医疗机构，具体使用语句（处方明细表）：Select 定点医疗机构名称，sum（药 品金额）药品金额from 处方明细表 where 某某号='XXXXXXXX and

14、 某某 ='AA group by 定点医疗机构名称 order by sum（ 药品金额）descXXXXXXXX为某某，AA为某某，分析发现其中5人就诊定点机构特别 多，最多一人沈某一年中去了不同的定点药店与医院多达15家；陈某就诊定点医院10家，其中其在一社区门诊部医疗支出占总报销80%人民医院占1%其他8家定点医院与药店占用药总支出19%将上述人员存在的疑点与医保中心稽 查科共同分析，发现上述人员中就医用药存在诸多矛盾，“为什么就医要舍近求远，为什么不到医疗技术、设备更先进的大医院就诊，而到各方面均不起眼的社 区门诊部就诊呢？为什么就医购药如此分散？"深挖细掘证据显现

15、疑点不能代替证据，为了进一步取得证据上的突破，审计组通过计算机继续分析上述人员用药，判断其中的最大用药是否符合逻辑。一最大用药是否超过极限用药，具体使用语句：1. select 药品名称,sum（数量），sum（金额）from 处方明细表where某某号 ='XXXXXXXX and 某某='AA group by 药品名称 order by sum（ 金额） desc，确定前五种最大金额用药名称。2. select 定点机构名称，处方时间，数量，金额from 处方明细表 where 某某号='XXXXXXXX and 某某='AA and 药品名称='

16、BBBB order by处方时间（BBB为最大金额用药名称）。对照购药时间与用药说明，发现多人用药明显不符合逻辑，日用药超过极限。 如特殊人员孙某在2005年5月到2007年8月间共配主治胃病的7粒装奥美拉唑 肠溶胶囊89盒，14粒装奥美拉唑肠溶胶囊40盒，合计1183粒，如果不连续的 话，每天可吃1.5粒，而该药规定用量仅为每日1次1粒。2006年6月6日至 10月31日，共配治疗咳嗽的川贝枇杷膏共计 62瓶，平均每2.4天喝1瓶，而 按该药的最高日用量计算每瓶可以吃3.3天，而且该药的说明书须知事项中写明：服用一周病情无改善，应停止服用，去医院就诊。（二）患者最大用药与就诊定点医疗机构实

17、际进销存比拟。具体语句：select药品名称，sum（数量）数量，sum（金额）金额from处方明细表where某某号 ='XXXXXXXX and 某某='AA group by 药品名称 order by sum（ 数量） desc。通过延伸相关定点药店与医院，核对患者最大用药与该药品实际进销存，发 现上述人员中多人上传医保用药超过定点机构实际进销用药。如陈某2007年在A社区门诊部最大用药支出为银杏叶注射液 825针金额30042元，期间该门诊部 总共进银杏叶注射液300针，在不计算他人使用的情况下超过进货数 525针。沈 某就诊B门诊局部别报销银杏叶注射液 473针和血

18、塞通针络泰68针，同期 该门诊部进货量仅为30针和48针，分别超过进货量443针和20针，存在明显 的串换药品情况。同时，审计组通过分析处方明细表，对医疗结算金额最多前二十位定点医院、 药店上传药品进展抽查，审计方法主要通过核对上传药品数量与其实际进销存， 发现串药现象严重。2007年，25家医某某点机构有21家存在明显地串换药品情 况，串换药品金额达400余万元，平均每家串换药品19万元，最大的一家串换药 品达46.4万元。串换药品最多的是胃苏颗粒，13家医某某点机构实际进货12275 盒，向医保中心结报123428盒，相差111194盒计金额130.36万元。乘胜追击真相大白审计组把审计分

19、析结果、延伸情况与时向医保中心做了反应， 医保中心高度 重视审计发现的问题，与时通知民政部门、各镇街道与老干部局进展联合调 查，约陈某等五位特殊人员进展谈话，上述人员刚开始均一口咬定医保卡使用清 清白白，无乱用药、乱配药情况，但在审计事实面前，纷纷承认医保卡使用存在 一定的违规情况。其中有的医保卡一人参保，儿子、媳妇全家享用；有的把医保 卡当作购物卡，用来购生活用品；有的用医保卡买滋补品；有的用医保卡购药后 送亲戚、领居、朋友等情况；有的医保卡存放于定点药店或定点医院任其刷卡等 情况。建章立制亡羊补牢CX市劳动和社会保障局和市医保中心根据审计建议和意见，相继出台关 于对CX市庵东中心卫生院等十

20、三家定点医疗机构违规处理的通知、关于对CX 市弘德医药某某金山连锁店等八家定点零售药店处理的通知、CX市城镇职工 根本医疗保险定点医疗机构管理方法、CX市城镇职工根本医疗保险定点零售 药店管理方法、CX市特殊人员医疗费用报销管理方法二项处罚措施和三项 规X性制度，对审计发现的违规定点药店、医疗机构分别做出责令整顿、收缴罚 金、终止服务协议等处罚措施，新出台的管理方法分别对该市定点药店、医疗机构重新进展资格认定，提高准入门槛，规定所有进入医保系统的定点药店、医疗 机构均要使用药品进销存信息系统；同时进一步规X了伤残军人、离休等特殊人 员药品报销管理方法，医疗费用报销实行限额限时结报，对审计发现的

21、违规使用 医保卡人员做出了停卡1年处理，追回违规使用医保卡报销费用，并通过医保网 络平台、党政信息网、CX医保等渠道在全市X围内作了通报。案例五 一 X证明背后的案情 :bmkm i mm » « m mm mukH r- m IMH-aa aa 近日，FJ省SM市审计局在对城市根底设施配套费征缴情况进展审计调查时，发现市人防办向征收部门出具一份证明“的便函，用于抵免该开发商应缴的城 市根底设施配套费94.91万元。这一事项引起审计组的关注，凭着审计的职业敏 感性，觉得其中可能存在猫腻。鉴于人防地下室工程具有很强的专业性，对建设面积的真实性难以核查，如果直接到市人防办调查可

22、能会被蒙蔽。为此，审计组经过商议，决定从外围入手展开调查。于是审计组走访了最有可能掌握项目建设各个环节资料的市规划局，得到 该局提供的一份由市人防办出具的时代锦园地下室防空建筑面积仅为4383.90平方米的审核意见书，比其向征收部门出具的证明数竟然少了7479.97平方米，据此可多抵免城市根底设施配套费 59.88万元。审计组随后到市人防办核实，该 办提供了与其证明面积同为11863.87平方米的地下室防空建设审核意见书，但 落款时间与提供应规划局的审核意见书却是同一天。即市人防办在同一天为同一个防空地下室出具了建筑面积截然不同的两份审核意见书。审计组要求其提供相 应建筑图纸，经办人员却推脱说

23、没有留底，得问开发商是否有保存。在审计组当场要求其与开发商联系的中，经办人向开发商暗示要的是11863.87平方米的那份图纸又露出了马脚。结合经办人员的慌X表情，审计组决定单刀直入，对该办具体经办此项审核 工作的工程科科长进展询问记录。 在事实面前，该科长向审计组承认建筑面积为 4383.90平方米的审核意见书才是真的，向征收部门出具的证明与提供应审计组 的审核意见书都是虚假的，有经过该办主要领导和分管领导口头同意。 掌握这一 情况后，审计组立即向分管副局长进展了汇报， 并马上对该办分管领导进展询问 记录，该领导也承认了这一事实。由此，一场隐藏在市人防办开具虚假证明背后， 用于开发商偷漏城市根

24、底设 施配套费59.88万元的案情终于浮出水面。目前，此项审计引起了 SM市政府高度重视，要求从管理与制度建设等各方 面认真进展整改，对于某某违规者以党纪国法严肃查处。案例六审计利剑一出鞘挪用巨款现原形2008年11月3 日，XC县人民法院判处原儒岙镇出纳王某某挪用公款罪有期 徒刑三年六个月，县纪委对相关渎职的单位会计和原总会计也分别作出了开除党 籍和党内严重警告处分。这是XC县审计局在2008年乡镇街道财务管理专项 审计调查中牵出的出纳挪用公款案。审计调查，闻风出走2008年5月29 日，XC县审计局召集全县16个乡镇街道总会计单位 会计布置落实2008年乡镇街道财务管理专项审计调查，6月4

25、日，接儒 岙镇政府报告，镇政府出纳王某某离岗出走了，接报后县审计局会同县纪委与时 赶到现场，对现金和银行存款进展审核。经初步审核，出纳王某某存在挪用公款 100多万元的疑点。深入核查，真相大白县纪委、检察院和审计局组成联合核查组，对儒岙镇政府与工业园区的财务 账目进展认真核查，发现镇政府和工业园区财务管理漏洞较多， 银行日记账与银 行对账单长期未进展核对，园区财务票据长达一年未入账登记，经清理查证出现 短款162.02万元。核查组与镇政府领导与时找王某某家属谈话，要求王某某与 早回来投案自首，争取从轻处理。通过亲人做工作，王某某出走6天后主动走进 检察机关大门投案自首，交待了自己在2007年1

26、月至12月期间，凭借会计的信 任屡次擅自从镇政府会计王某某、园区办会计潘某某处拿来财务印鉴盖在空白现 金支票上，从镇政府、园区办账号提取现金达 160多万元，用于经商、炒股、归 还借款等。过后，如数退还了全部挪用的公款。痛定思痛，加强防X王某某得到了应有惩罚，相关责任人也给予了相应的处理，教训十分深刻。 各镇乡必须举一反三，引以为戒，采取措施，堵塞漏洞，防X于未然。1. 加强教育，提高法规意识。要加强对乡镇街道财会人员的财经法纪教 育、职业道德教育，增强财会人员的责任性和事业性，提高财会人员的法制意识。2. 健全制度，增强防X能力。要建立健全乡镇财会人员岗位责任制度，明确各岗位的职责权限，做到

27、相互别离、相互制约，并进一步加强财务管理，健全内 部控制制度，严格执行有关财经法规，切实防止重大违纪违规问题的发生。word3.严格监视，强化权力制约。要建立健全内部会计监视制度、稽核制度，建立健全内部审计机构和制度，实施财务公开，强化内部监视和权力制约，提高财务和经济运行的透明度案例七从制度审计入手查出的账外账受市政府委托，某局于2007年8月对某市某事业单位财政财务收支情况进 展了审计。实施审计前，审计组调阅该单位以前年度审计资料发现，该单位以往年度曾存在过私设“小金库问题，在上次审计决定下达后进展了整改并上缴了 罚款。现在是否还存在此类问题呢？带着疑问， 在审计通知书下达三天后，审计 组

28、正式进驻该单位实施审计。审计组通过对该单位财务资料的初步审核发现，单 位收费项目单纯，账务核算比拟规 X,近三年的账务仅仅用了几天的时间根本审 查完毕，同时也将所有凭证细细的过滤了一遍， 未发现重大违规问题。审计人员 通过对该单位财务收支结构分析发现：该单位事业支出中发放办案人员报酬费较 多，并且均是现金发放。就单位自制原始凭证显示，领款人签字、单位审核等手 续真实、完整。通过与该单位相关人员交流以与对上级有关文件规定的审阅，“办案报酬费的提取合理合规。通过盘点现金以与对原始凭证中一样人员签字的比 照，也未发现问题。按照审计程序与单位实际情况，该单位财务资料已审核完毕， 审计实施阶段根本就可以

29、完毕了，但是越是简单审计人员越觉得心里不踏实，也 许还有什么遗漏的地方？审计组决定再从以下几方面开展工作： 首先，详细查阅有关政策法规和行业 规定，特别是与办案人员报酬费提取有关的各项规定；其次，调阅该单位近几年的工作总结、会议记录、单位发文等进展分析研究。终于在该单位制定的“关于 办理案件提取报酬费的规定'的文件中找到了线索。 文件结尾处有一条规定：“本 单位工作人员办理案件提取的报酬费不发放给本人，用作内部工作人员目标考 核。"真是“踏破铁鞋无觅处，得来全不费工夫"，凭审计人员经验，这肯定是 该单位存放的账外资金。经过对单位财务人员调查核实，“账外账浮出水面。

30、真实情况是：该单位从账内提取本单位办案人员报酬费， 分别由本单位办案人员 签字后，将资金套取，转入另一账簿，用于发放本单位全体职工奖金和报销领导 费。该账簿记载，收入共计158万元，支出126万元，结余32万元。支出全部 用于发放本单位全体职工奖金和报销单位领导费。两年半时间，人均发放奖金5万元，违背了我市的“阳光福利政策。至此，该单位设置“账外账以与在该市“阳光福利政策之外违规发放奖 金的事实已经查清。就该单位自行制定政策将办案报酬费提取后用于内部工作人 员目标考核奖励的不合规的做法，审计组专门撰写了审计要情上报市政府， 并建 议市政府，针对部门单位分配至个人的报酬、 劳务费与奖励政策等，无

31、论是否有 上级规定，均应严格实行单位申报政府审批制度， 以便衔接好上级规定和该市的 “阳光福利政策，巩固“阳光福利政策执行效果。我们的工作也得到了市领 导的充分肯定，责令该单位重新拟定办案报酬费的提取发放政策， 并报市政府和 有关部门审核批准后执行。审计不仅具有纠错防弊的查处职能，具有反映经济社会真实状况的评价职 能，也具有促进整改、完善制度、改革体制、健全法制的建设性职能。从制度审 计入手，不但能从根源上解决一些单位屡查屡犯的 “小金库问题，提高审计现场的工作效率，而且能更好的发挥审计的建设性作用，促进增强经济社会健康运行的免疫力。案例八暗箱操作？难逃审计法眼今年，某局在组织实施同级财政预算

32、执行情况审计时， 对县国土资源部门进 展了延伸审计。财政预算执行审计是例行的常规审计，每年都要进展，审计部门 与被审单位都存在麻痹思想，不太重视。而每年的审计，查出的也大多是挤占挪 用、扩大开支X围等一些屡查屡犯的问题。大家深知：要想审深、审透，确实把 审计质量提升到一个新档次，就必须在审计方法上求突破。接到任务后，审计人员没有立即组织进点开展审计查证工作， 而是先进展了 详细的审前调查。首先，审计人员认真查阅了以前年度的审计档案， 了解国土局 每年的收支、资产、内设机构与人员等根本情况，并对当时所查问题进展了深入 研究分析，做到心中有数；其次，我通过走访相关人员，了解了国土部门的工作 流程，

33、以与近年来群众反映的一些焦点问题。 尤其是通过调查了解到：由于国土 部门掌握国有土地出让、农村集体土地分配与居民宅基地的审批等权限，近年来越来越成为百姓关注的部门，同时也是问题集中的部门。鉴于此，审计人员决定将土地出让与宅基地审批作为重点审查环节，进展详细审计。进点后，审计人员首先对局机关财务进展审计， 正如平时的想法一样，在对 账务审查过程中，除一些收支不太规X的普遍问题外，并未发现重大的违纪违规 问题。我们决定转向各内设股室进展调查。 国土局下设有土地交易中心，内设各 业务股，所有需交易的土地由交易中心具体操作， 然后将资料交给相关股室审核 办证。通过在交易中心的调查了解到，审计年度内有几

34、宗大的国有土地拍卖， 均 是一些破产与改制企业，通过审查拍卖程序，未发现大的违规问题，土地出让金 也如数上缴。在交易中心的审计无任何收获。接着，我们来到股室继续调查，结 果了解到上述几宗拍卖交易，已审核合格，颁发了土地证。我们向股室人员索取 相关资料，被告知已发证，所有资料已整理上缴局档案室保存。审计到此，根本合规合法，一般来说可以完毕审计实施阶段的工作。但就这 样完毕审计，群众反映的问题根本没有得到落实。于是，审计人员决定调阅档案， 从档案资料中寻找突破口。一提出调阅档案，便引来交易中心与股室负责人的种种刁难与不满，他们不但不积极提供资料，甚至指责审计影响其正常工作，还说审计只管查账，就不应

35、 该过问其他。他们的态度反倒引起审计人员的怀疑。于是审计组直接找到局领导， 要求配合审计人员工作，安排我们查阅档案。经过几次短兵相接，审计人员终于能查阅档案了。 一开始，从档案资料外表 现象来看很规X,交易合同，出让金交纳，土地证发放，均按相关规定办理，没 有破绽。就在审计人员心存疑惑又苦于无法解开时，审计人员再次仔细核对档案 资料发现，有一本档案交易合同中的土地面积与土地证存根的面积不符，合同面 积少，土地证面积多。按规定土地出让金是按照合同面积缴纳的，如果合同面积 少于土地证面积，就意味着可能造成土地出让金流失现象。 再重新查看另外几本 国有土地拍卖档案发现，还有好几起存在类似问题。对此，

36、审计人员没有声X,又重新到地产股调查，并决定实地测量交易土地 面积，结果发现，土地证上的面积是真正的出让面积。 至此审计人员已心中有数， 分别找两部门人员询问，他们支支吾吾，最后不得不承认他们在拍卖环节先少报 出让土地面积，交易成功，按少报的面积签定交易合同，并以此计算收缴出让金， 而在发证时，再按实际面积加大，从而为购置者牟利，少收出让金的事实。审计人员又紧追不放，向前追朔，继续审查，结果一举揪出国土局交易中心 和地产股人员置国家利益所不顾，相互勾结，暗箱操作，致使少缴土地出让金600 多万的问题。审计人员在依法对相关购地者下达追缴决定的同时，将相关人员移交纪检部门处理。这次审计，通过创新方

37、法，层层剥茧，穷追不舍，深入调查，不仅为国家挽 回600万元的经济损失，还使被审计单位的干部职工受到了一次深刻的教育。案例九审计人的“火眼真睛近期，JS省CZ市审计局在对某镇计划生育服务站的财政收支，发现该单位 其他应收款应收该镇民政办经费 32万元。审计人员感到此问题有些不寻常，便 展开进步落实。首先询问该站责任人，解释为2006年因市计生局账务统管，怕钱被计生局扣留不给，故转移到民政办账户；其次延伸审计该镇民政办，但民政 办2007年6月5号凭证以现金付计生办独生子女奖励 10万元，付财政所预算外 计生办23万元，且手续齐全，但怎么多了 1万元呢？审计人员沿着线索到 该镇财政所延伸查看预算

38、外账，2007年8月9号凭证挂暂付款一一计生办32万 元，审计人员更感到不解23万元怎么又成32万元，是笔误呢？还是隐藏其他秘 密？于是审计组召开专题座谈会， 大家一致认为此笔业务一定有问题。 审计组兵 分两路，展开攻端，终于查明原因，该镇由于财政经费开支紧X,故通过往来款套用计生经费用于该镇招商引资奖励开支。目前，以将该款全额收缴财政，并对该镇负责人给予警告处分。案例十近日，SX省CHZH市审计局根据省厅的工作安排,在对SX省黎城县农村信用 社审计中发现XXX涉嫌诈骗贷款56.90万元问题的案件线索。经对黎城县信用联社审计和延伸审计时发现该人该人系黎城县东崖底镇 上赤峪村人，工作单位黎城县人

39、民银行，曾分管农村信用社工作利用职务便利 与其弟YBW在 2001年至2005年期间分别在该信用社下属11个信用社采取借名 和虚假证明隐瞒真象等手段贷款164.16万元（其中：黎城信用社118.40万元， 潞城信用社38.5万元，归还本金7.26万元）。经进一步调查，其弟YBW虽有贷 款之名，但无用款之实，其贷款是该人一手掌握使用的。又经调查黎城县信用联社共有十二个信用社一个营业部，其中包括营业部在内的十一个单位有此人贷 款，占到全县农村信用社的百分之八十，涉与面之广，数额之大。该贷款用于开采 矿井,矿井未开成，仅开挖两个矿坑，工地无人施工，早已成荒草一片。截止2008 年9月2日，共计归还本

40、金7.26万元（其中：本人归还3.14万元,扣信用社主任 工资归还4.12万元）,还欠本金156.90万元，至审计日约欠息73.38万元。日前， 此案件线索已移送LC县人民检察院立案查处。案例十一 延伸核对，使三名贪污犯“现形SC省YCH县审计局在近一年任期经济责任审计中，利用延伸核对审计方 法，使三名贪污犯“现形。该局在对某乡党委书记的任期经济责任审计中， 发现该乡畜牧站用自制收 据在乡财政领畜牧专款1.8万元。通过延伸核对畜牧站账务，发现该站用财政监 制的正规票据在账上反映收入只有1.2万元，少记收入账0.6万元。审计人员反 复与该站的站长唐某和财务人员黄某沟通，他们均以“时间久了，终究是

41、怎么回 事记不清"为由极不配合。审计人员怀着职业敏感，初步认为涉嫌经济问题，但 由于审计手段的限制，该局与时将此线索移送县检察院。 最终，检察院查出该站 站长和会计人员以少记收入、虚列人员工资、招待费等手段贪污公款近10万元， 双双被判刑。该局在对某管理委员会主任的任期经济责任审计中，审计发现该管理委员 会拨某村一笔“村级组织党员活动室维修专款1万元由于村级未在信用社开设账户，款项直接拨至该村支部书记 X某存折上。通过延伸核对该村账务，在 账务上未发现记此笔收入。审计人员屡次深入该村想找 X某当事人了解情况， 但均未找到后经了解，村支部书记在躲避。审计人员并不气馁，通过法定程 序，查

42、询了他在信用社的支取情况以与在外围调查了解他家庭经济收支等情况， 均证实X某有涉嫌贪污的可能，经过审计局认真研究，迅速将此线索移送检察院。 检察院很快查明该村支部书记 X某涉嫌贪污1万元，经法院审理查明后，将其判 刑。案例十二案情简介XB某股份公司以“倒推的方法，根据“本钱计算出“销售量和“销售 价格，并据此安排每个月的进料和出货单以与每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票实际交纳税金、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出 口报关单手法：11999年虚增利润1.7亿元；22000年虚增利润5.2亿元。其注册会计师没有发现并出具无保存意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日某某中级法

43、院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处两位签字注册会计师L、X有期徒刑2年6个月、2年3个月，并各处罚金3万元。法院审理情况一公诉人起诉一提供虚假证明文件罪1. 明知XB公司的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证与核查程序： 1L指派的审计人员在对某某广夏进展审计时，严重违反审计规定，委托某 某广夏董博等人代替审计人员向银行、 海关等单位进展询证，致使董博得以伪造 询证结果；L、X在不辨真伪、不履行会计师事务所三级复核有关要求的情况下，仍先后为XB公司出具了 1999年度、2000年度“无保存意见的审计报告，致使该公司虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。1主体要件：

44、中介机构人员2主观要件：属于主观故意3客体要件：中介管理制度4客观要件： 提供虚假证明法院审理情况二会计师辩论1. 起诉书认定的会计师明知财务报告“可能虚假，本身就存在严重问题。 既然可能虚假，就有可能不虚假，也有可能半真半假，雾里看花；2. 如果检察机关随便以“可能为理由指控犯罪，推广开来，势必对公民的 人身权利造成严重威胁；3. 现有审计技术手段难以发现公司系统化造假；1没有明知行为2没有串通舞弊3没有证据证明“明知三法院的认定和判决法院认为公诉人提出的两位注册会计师犯有“提供虚假证明文件罪的罪名 不当，应认定为“出具证明文件重大失实罪"。法理分析-本案判决存在的法律问题1. 侦

45、察羁押期限超过法律规定一6个月+6个月01年9月5日公安厅拘留，01年10月13日检察院批准逮捕，02年4月26 日、7月11日两次退回公安机关补充侦察，8月11日移交检察院审查起诉，02 年9月25日检察院提起公诉。刑事诉讼法124条：“对于犯罪嫌疑人逮捕后的侦察羁押期限不得超过 两个月。案情复杂期限届满不能终结的案件，可经上一级检查长批准延长一个 月，126条规定：对交通不便、重大、流窜、涉与面广等四类案件可以再延长 2个月。2. 审理期限超过法律规定一6个月02年12月20日开庭审理，03年9月作出判决。刑事诉讼法168条规定：“人民法院审理公诉案件，应当在受理后 1个 月以内宣判，至迟

46、不得超过1个半月。有本法126条规定情形之一的，可以延长 1个月。1指控罪名：提供虚假证明文件罪2指控证据：知道报表可能存在虚假注册会计师法第21条规定：CPA出具报告时，不得有如下行为：1明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；2明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人 的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；3明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生 重大误解，而不予指明；4明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准如此、规如此应当知道的, 适用前款规定。1指控

47、罪名：虚假2判决罪名：失实5. 行政处罚影响司法判决6. 舆论误导审判并影响司法公正该起案件的失败原因：一审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：账目审计一制度审计一风险审计1偏袒熟人与客户的心理失去应有职业慎重2喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3高层对公司的评价影响了注册会计师独立判断该起案件的风险在哪里？一执业环境层面的风险1. 现代化舞弊对独立审计提出挑战3. 向海关等政府部门函证尚有法律障碍二客户层面的风险1.委托代理风险3. 控制失效风险三会计师层面的风险1.审计道德风险：审计理念与职业信条2.审计技术风险：技术方法与程序模式3.组织模式风险：组织形式的制度安排4.收购合并风险：合

48、并后的风险应对与责任配置5.法律诉讼风险：审计底稿对诉讼的支持程度案例十三HN某司审计失败是代理风险形成吗?一、案情介绍HN某公司96年年报公告的财务报表存在以下主要问题:一虚构销售利润5亿多元该公司与某某冠联公司签定合作建房合同书以与补充协议，根据该合同，冠联公司以现金投入1.95亿元合作建房资金，HN某公司以土地使用权出 资。HN某公司尚未与国家土地管理部门签定土地使用权出让合同和缴纳土地使 用权出让金的情况下，就提前确认房地产转让收入1.95亿元。该公司拥有某大厦项目公司70.83的股权，于96年10月25日与BJKY公司 签定项目权益转让合同书，将该大厦的局部开发权以2.7亿元转让；9

49、6年 12月10日又与KY公司签定经营权益转让合同，将该大厦商场在建工程局部 经营权以0.5亿元价格转让，事实SHH南某公司并未取得大厦所处地块的土地使 用权。96年9月8日该公司将SHZH有色金属公司汇来的合作建房款 0.51亿元， 在关联公司银行账户中两次转账，虚构收到了与富群公司约定的土地补偿费。该公司96年年报显示，公司资本公积金年初数为4.46亿元，年末数为11.03 亿元，本年度增加了 6.57亿元。增加的资本公积金是由该公司 4个对外投资项 目的资产评估增值而产生，但该公司并不拥有 4个投资项目的土地使用权。二、本案问题研讨1. 从冠联公司取得合作建房资金1.95亿元可以作为销售

50、收入吗？1城市房地产管理法第2条规定：根底设施、房屋建设应在取得国有土 地使用权的土地上进展；2城市房地产管理法第38条规定：以出让方式取得土地使用权的，应 当符合已经按照出让合同支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书的条件；3企业会计准如此第45条：企业应合理确认收入的实现。2. 转让大厦项目开发权2.7亿元/在建商场经营权0.5亿元可否作为收入？1该大厦是否属于公司的资产？2可否转让不属于公司自己的资产？3转让不属于本公司的资产可否作为收入？3. 对外投资项目的评估增值6.57亿元可否入账？1是否属于自己的资产？2是否属于法定资产评估X围？3董事会可否自行决定评估资产？4是否符合会

51、计准如此规定？三、失败原因和审计风险点分析1. 职业道德风险1代理人道德风险2专业胜任能力风险1转让收入实现确实认标志2资产评估增值的处理依据四、该公司的审计风险可以识别与防 X吗?1. 产权界定一收入实现案例十四SHZH某公司审计失败来自政策风险 吗?一、案情介绍2001年11月10日SHZH某公司与某银行于签定协议书，约定以其拥有的 实际投入本钱为0.3亿元的世纪大厦在建工程共计 5600平方米的物业抵偿 公司因借款、担保与其子公司借款和担保形成的债务共计1.6亿元。协议书规定该公司应在2002年12月31日前向银行出具该大厦竣工验收合格的检验 证，于2003年1月30日之前交付使用，20

52、03年12月30日之前提供房地产证 书。2002年12月6日，该公司与某银行签定物业回购协议书，约定该公司以1.6亿的价格回购原世纪大厦5300平方米的物业，同时银行向该公司提供 1.2 亿元的贷款。二、本案问题研讨1.01年该公司可以形成1.3亿元的利润吗？2.02年固定资产的本钱应如何确定？3. 该公司与银行的债务重组是否实现？4. 是否符合债务重组准如此的有关规定？5. 物业抵债与物业回购是一项交易还是两项交易？6. 如何理解经济实质重于法律形式？三、本案失败原因与审计风险点1. 专业判断风险1是两项交易吗？2销售实现了吗？3债务重组成功了吗？2. 会计政策风险经济实质重于法律形式四、该

53、公司的审计风险可以识别与防 X吗？通过以上分析，应该可以得出明确的答案！案例十五GL某司审计失败来自会计创新风险吗？一、案情介绍在2000年中期财务报告中，GLJQ公司披露当期合并报表主营业务收入为 1.6 亿元，利润总额为0.7亿元。1. 转让铺面利润6776万元。2000年1月、3月、4月GLJQ勺控股子公司-NNJQ 荣高实业某某以下简称“ JQ荣高先后与SHT金环海经济开展总公司以 下简称“金环海、GLLJ房地产开发某某以下简称“ LJ房产签署铺面销 售协议，转让该公司1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权，交易金额1 亿元。在转让过程中，由GLJQ作担保，GLJC的母公司GLJC

54、集团某某与下属GLJQ 旅行社、GLJQK空机票代理公司向银行贷款10000万元，并将其中8000万元借 给LJ房地产。LJ房地产将此8000万元作为货款支付给JQ荣高。JQ确认2000 年实现转让收入1亿元，利润6776万元。2. 转让固定资产利润433万元。2000年4月GLJC与 LJ房地产签署协议， 向其转让价值1757万元固定资产。GLJQ在尚未办理产权证书、货款未收到的情 况下，确认该项资产实现销售收入 1757万元，利润433万元。二、本案问题研讨一该公司的商铺转让收入1亿元实现了吗？1. 与销售商铺相关的交易合同合法吗？1销售合同-公司与客户2贷款合同-客户与银行3质押合同-公

55、司与银行2. 符合会计准如此规定的销售实现条件吗？1风险转移了吗？2现金能流入企业吗？3. 交易合同合法就能确认收入实现吗？会计原如此：经济实质重于法律形式二固定资产转让收入实现了吗？1. 转让协议符合法律规定吗？2. 资产转让收入的实现条件？3. 风险转移的法定标志是什么？三、本案失败原因与审计风险点1. 职业道德-独立性缺失案例十六SHZH某所验资失败的风险在哪里？一、案情介绍LZH甲公司与某某乙公司在 SHZH合资设立丙公司，注册资本1000万，各投 50%. “某某公司为LZH公司代理投资500万元没有如实告知会计师，而被全部 确认为某某股东的投资。二、失败原因与审计风险点1专家注意义

56、务2如实告知义务3. 审验程序不到位一CPA偷懒三、本案问题研讨资本验证业务是否适用经济实质重于法律形式原如此?四、该起验资业务风险可以识别与防 X吗?2. 法律义务一专家责任4. 职业判断一法律实质案例十七 管理舞弊风险催生某公司审计失败案吗?一、案情介绍1未发现虚开增值税发票2000万；2少提减值准备1500万；3发现后又另外出具审计报告。二、本案法律问题研讨1. 审计报告可以宣告撤消吗？2. 撤消审计报告的法律依据是什么？1合同法2担保法3国际审计准如此3. 撤消审计报告可以防止法律风险吗？1告知义务2告知程序3不得对抗善意第三人三、失败原因与审计风险点1销售收入确认的审计程序 2未关注资产的质量与减值 3单纯账目审计的缺陷性 独立性与胜任能力案例十八公司治理风险导致SHD某所审计失败吗？一、案情介绍某公司财务造假方法一一利润源泉-自购股票1. 在中报和年报前，财务部门根据年初制订的利润目标:总股本数X每股收益二利润额利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数2. 证券部门根据财务部