企业涉税财务会计与核算管理知识分析报告

1、企业涉税会计核算第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置一、应交税费”科目注意：教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费”科目核算,矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。（一）“应交增值税”明细科目（掌握）1 5是设在借方的五个栏目，6 9是设在贷方的四个栏目。1“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲减。1000元的货物退回供货商。1170170（红字）1000例题：某企业办理退货，将不含税价款为 借：银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）贷：原材料2“已交税金”专栏，企业当月缴纳本月增值税。例题：

2、有一企业每 10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。借：应交税费-应交增值税（已交税金）200000贷：银行存款2000003“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：营业外收入-政府补助4. 出口抵减销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。生产企业以自产的货物出口， 在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用销货物的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理

3、退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。可以按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理，也可以按当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上 的申报数分别三种情况进行会计处理：核算抵减税额时作如下账务处理：借：应交税费-应交增值税（出口抵减销产品应纳税额 ）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）具体应退税额和应抵减的税额计算看第七章的计算公式。5. “转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。账务处理：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税6. “销项税额”专栏，注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲

4、减。退货的帐务处理为：借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）银行存款借：库存商品贷：主营业务成本7“出口退税”专栏。 出口企业当期按规定应退税额， 应免抵税额后，借记“其他应收 款一应收出口退税款（增值税）”科目、“应交税费一应交增值税 （出口抵减销产品应纳税）” 科目，贷记本科目。注意：办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款-应收出口退税款（增值税）”科目核算。借：其他应收款-应收出口退税款（增值税）应交税费-应交增值税（出口抵减销产品应纳税额 ）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）8“进项税额转出”专栏。注意与视同销售的区别： 外购货物改

5、变用途且不离开企业，作进项税额转出； 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。借：在建工程（应付职工薪酬）贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：待处理财产损溢-流动资产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）对出口货物不得抵扣税额的部分，也应作为进项税额转出。借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）9“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的增值税转出。也就是应交税费-应交增值税明细账出现借方余额是，帐务处理为借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）小规模纳税人的增值

6、税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。例题：某商业小规模纳税人销售货物2080 元。借：银行存款2080贷：主营业务收入2000应交税费-应交增值税80借：应交税费-应交增值税8080贷：银行存款注意：一般纳税人按征收率计算的增值税和小规模纳税人的帐务处理相同。（二）“未交增值税”明细科目（掌握）核算一般纳税人月终转入的应缴未交增值税额，转入多交的增值税也在本科目。注意与预缴税在科目使用上的区别。纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。若欠税额大于期末留抵额，做红字会计分录如下：借：应交税费一应交增值税（进项税额）（金额为期末留抵额）贷：应交税费一未交增值税若欠税额小于期末留抵

7、额，做红字会计分录如下：借：应交税费一应交增值税 （进项税额）（金额为欠税额）贷：应交税费一未交增值税例题：某企业2003年6月在税务稽查中应补增值税 8万元欠税未补，若2003年7月期 末留抵税额2万元，8月末留抵税额7万元，则7月和8月末用留抵税额抵减欠税的账务处 理如下：7月：借：应交税费一应交增值税 （进项税额）20000 （红字）贷：应交税费一未交增值税200008月：借：应交税费一应交增值税 （进项税额）60000 （红字）贷：应交税费一未交增值税60000（三）“增值税检查调整”专门账户税务机关进行纳税情况检查时使用的。例题：2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管

8、国税局检查，发现上月购 进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税 金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。答案如下：借:在建工程1700贷:应交税费-增值税检查调整1700借:原材料850贷:应交税费-增值税检查调整850借:应交税费-增值税检查调整2550贷:应交税费-未交增值税2550（四）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税与“营业税金及附加”科目相对应使用。计提各税时：借：营业税金及

9、附加贷：应交税费-应交消费税-应交营业税 -应交城市维护建设税-应交教育费附加-应交资源税交纳各税时借：应交税费-应交消费税-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加-应交资源税贷：银行存款（五）应交所得税按税法规定计算应缴所得税时：借：所得税费用贷：应交税费一应交所得税实际缴纳时借：应交税费一应交所得税贷：银行存款（六）应交土地增值税一般企业转让房地产：借：固定资产清理贷：应交税费一应交土地增值税房地产企业转让房地产：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交土地增值税（七）应交房产税、土地使用税和车船使用税属财产税，与收入无关，在管理费用中支出。（八）应交个人所得税计提时：借：应付职工薪酬

10、贷：应交税费-应交个人所得税现金（九）应交教育费附加、矿产资源补偿费（十）应交的保险保障基金二、营业税金及附加本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。根据新会计准则，无论是主营业务收入， 还是其他业务收入， 对应的税金及附加， 均计 入“营业税金及附加”科目中核算。此科目属损益类科目，月末转入“本年利润”， 是收入的抵减科目，与收入成配比关系。三、所得税费用属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。四、递延所得税资产五、递延所得税负债上述两个会计科目是新会计准则指南中的新设会计科目。原

11、企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中债务法为损益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法注重暂时性差异，要求企业在取得资产、 负债时，确认资产、负债的计税基础与其账面价值的差额。暂时性差异：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导 致产生应税金额的暂时性差异。如税法中固定资产的折旧年限小于会计中规定的折旧年限。可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导 致产生可抵扣金额的暂时性差异。如预计负

12、债。注意：所得税费用按会计确认原则核算，应交税费-应交所得税按税法确认原则计算。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）。六、以前年度损益调整（掌握）注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配 -未分配利润”与“本年利润”科目无关，与新所得税申报 表的要求一致。企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项， 也在本科目核算。没有涉及损益的，不通过本科目核算。例如：2006年的财务会计报告，资产负债表日为2006年12月31 日,批准报出日为2007 年4月10日，2007年2月份退回2

13、006年销售的货物，则需要通过“以前年度损益调整” 科目进行调整。借：以前年度损益应缴税费-应交增值税（销项税额）（红字）贷银行存款例题：某企业会计计算固定资产折旧时多算了10万元，计入“管理费用”账户，第二年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下： 借：累计折旧10万贷：以前年度损益调整10万 借：以前年度损益调整3.30万贷：应交税费-应交所得税3.30万 借：以前年度损益调整6.70万注意以前年度价各流转税的错账的调整，必须调整本科目。例题：某市工业企业（适用所得税税率 33%）将应计入其他业务收入的1000元，误计入“营业外收入”账户，适用3%的营业税税率，次年发现时，补提有关流转

14、税及附加的账务处理如下：借：以前年度损益调整33贷：应交税费-应交营业税30-应交城市维护建设税21-应交教育费附加9借：应交税费-应交所得税10.8933 X 33%贷：以前年度损益调整10.89借：利润分配-未分配利润22.11贷：以前年度损益调整22.11七、营业外收入新会计准则指南规定本科目的核算容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。即征即退增值税的账务处理：借：银行存款贷：营业外收入-政府补助借：营业外收入-政府补助贷：本年利润直接减免增值税的账务处理也在本科目核算。八、其他应收款一应收出口退税款注意借方反映生产企业出口货物

15、计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。第二节工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算(掌握)(一) 供应阶段1. 按价税合一记账的情况(1) 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证；(2) 外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；(3) 外购货物时发生的非正常损失的部分；(4) 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。2. 按价税分别记账的情况(1) 国外购货物进项税额的账务处理(2) 企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理(3) 企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税(进项税额)

16、”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。例6-5A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款 100000元，配套模具价款 4000元。增值税税额分别为17000元和680元。贝U A企业正确的账务处理为：受赠时：借：固定资产117000低值易耗品4000应交税费-应交增值税(进项税额)680贷：营业外收入121680在考虑所得税的情况下例6-5的账务处理应包括：假设A企业适用所得税税率为 33%同时:借：所得税费用-递延所得税费用40154.4贷：递延所得税负债40154.4若该企业年终应税所得额有

17、变化再去调整递延所得税负债。（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理例6-6A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本 4000元（计划成本3800元），支付加工费2000元，运费200 元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本 6000元）。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）： 委托加工发出原料时：借：委托加工物资4000贷：原材料3800材料成本差异200 支付加工费、税金及运费时：借：委托加工物资2200应交税费一应交增值税（进项税额）

18、340贷：银行存款2540 收回入库时：借：原材料一XX段件6000材料成本差异200贷：委托加工物资6200（5）企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或 实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理例6-7A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：借：原材料52200应交税费一应交增

19、值税（进项税额）7800贷：银行存款60000（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理例6-8A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费 200元（转来承运部门开具给 A企业的普通发票一）。A企业开 出为期一个月的商业汇票一，材料已验收入库。则企业会计处理为：借：原材料6186应交税费一应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建设基金依7%十算进项税额准予扣除。注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。（8）外购货物发生非正常损失的账务处理按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项

20、税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。（二）生产阶段1. 有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（购进货物或应劳务改变用途的账务处理）例6-10A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料 10吨，转用于企业的在建工 程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为 17%则A企业正确会计处理为：应转出进项税额=52000X 17%=8840元）借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费一应交增值税（进项税额转出）884

21、02. 非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额=损失货物的账面价值X适用税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额=损失货物的账面价值十（1 -扣除率）X扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额=账面价值X在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重X 适用税率帐务处理：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额转出）（三）销售阶段1. 一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理例6-12A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元

22、，其中：价款 880000元，税金149600元，代垫运输费 20000元。则正确的会计处理为：借：应收账款1049600贷：主营业务收入88000020000应交税费一应交增值税（销项税额）149600银行存款将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。例6-13A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为 500000元，不含税销售价 格为800000元，该产品的增值税税率为17%则该企业正确的会计处理为：计算销项税额=800000X 17%=136000元 )借：应付利润贷：主营业务收入应交税费一应交增值税借：利润分配一应付利润贷：应付利润借：主营业

23、务成本贷：库存商品2. 出口货物的账务处理936000800000(销项税额)136000936000936000500000500000240吨，每吨外销价 US$（FOB）990,17%退税率为9%按规定企业收例6-14A企业有进出口经营权，本季度购入硅铁200吨，不含税价格为每吨 7000元。本季度销硅铁56吨，每吨不含税售价为7500元，外销报关出口当日外汇牌价为US$100= 840。增值税税率为借：其他应收款-应收出口退税款（增值税）6932.80应交税费-应交增值税（出口抵减销产品应纳税额)172692.80贷：应交税费一应交增值税 （出口退税）179625.60到出口退税款69

24、32.80元。则正确的账务处理为：贷：其他应收款-应收出口退税款（增值税）6932.80实际收到退税款时:6932.80借：银行存款3. 视同销售行为的账务处理（1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税, 借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。（3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，

25、贷记“应交税费一应交增值税 （销项税额）”科目。企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值 税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。例题：某食品厂将自产糕点用于职工集体福利，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：借：应付职工薪酬9700贷：库存商品8000应交税费-应交增值税（销项税额）17004. 带包装销售货物的账务处理单独计价包装物的账务处理例6-15A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10兀，示尚未收到。则正确的会计处理为：

26、借：应收账款68500贷：主营业务收入50000其他业务收入8547应交税费一应交增值税（销项税额）9953逾期押金的账务处理：例6-16A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目， 贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。正确的会计处理为：应交税费-应交增值税（销项税额）290.605. 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理借：银行存款贷：主营业务收

27、入应交税费一应交增值税借：应交税费一应交增值税贷：银行存款（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一未交增值税借：应交税费一未交增值税贷：银行存款二、工业企业消费税的核算 （掌握）（一）生产销售应税消费品的账务处理消费税暂行条例 中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。税法对销售的解释包括两类情况：第一类：以生产的应税消费品换取货币。现实生活量存在的，会计与税收的处理基本一 致。第二类：以生产的应税消费品换取货物、抵债、用于投

28、资和换取其他经济利益。例6-19某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，消费税率8%出厂每辆不含税售价120000元，款项已到，存入银行。则相关会计账务处理为：企业应纳消费税税额=30X 120000X 8%=288000元）收入实现的会计分录:借：银行存款4212000贷：主营业务收入3600000应交税费一应交增值税（销项税额）612000计提消费税税金的分录：借：营业税金及附加288000贷：应交税费一应交消费税288000第二类情况在会计核算上按非货币性交易或债务重组等会计准则进行账务处理。根据新会计准则的规定，以生产的应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按销售处理。（二）自产自用应税

29、消费品的账务处理按成本转账就是在产品移送使用时，将该产品的成本按用途转入相应的科目中，按规定缴纳的消费税，不再通过“营业税金及附加”科目核算，也应按用途记入相应的科目。不符合会计上确认收入定义的情况，不作收入处理。税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税例题：2005年某企业以自产轮胎对外捐赠，成本7000元，消费税适用税率 10%同类产品不含税售价为 10000元。账务处理如下：借：营业外支出9700贷：库存商品7000应交税费-应交增值税（销项税额）1700-应交消费税1000注意：同时考虑增值税和消费税来源：考试大-注册税务师（三）包装物缴纳消费税的账务处理税法规定：包装物

30、无论是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税。不单独计价的包装物的消费税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其他业务成本。包装物押金的计税规定:1. 一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。2. 啤酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税例题：2005年某企业销售应税消费品收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%收取时：借：银行存款1170贷：其他应付款一存入保证金1170逾期时：借：其他应付款一存入保证金1170贷：其他业务收入1000应交税费一应交增值税(销项税额)170借：营业税金及附加100贷：应交税费一应交消费税100

31、(四) 委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理1. 委托加工产品收回后直接用于销售的例6-20新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为 12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500X (10 X 12+10+10)+ (110%) X 10%=7780元)应纳增值税=(10+10) X 500X 17%=1700元)新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为： 发出原材料时：借：委托加工物资60000 支付加工费、增值税：借：委托加工物资10000应

32、交税费一应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700 支付代收代缴的消费税：借：委托加工物资7780贷：银行存款7780 收回入库后：借：原材料一轮胎77780贷：委托加工物资77780 对外销售时：除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：借：其他业务成本77780贷：原材料一轮胎77780的账务处理2. 委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，若按前例的数据则相同，其他账务处理如下： 交纳委托加工胎的消费税：借：应交税费-应交消费税7780贷：银行存款7780 继续加工后的轮胎以不含税价20万元出售：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项

33、税额）34000 计提最终产品销售的消费税:借：营业税金及附加20000贷：应交税费-应交消费税20000 交纳实际应纳的消费税:借：应交税费-应交消费税1222020000-778012220贷：银行存款（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理根据税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日缴纳税款。企业不缴税不得提货。例题：2005年某单位进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%账务处理如下：借：原材料220000应交税费-应交增值税（进项税额）34000200000 X 17%贷：银行存款254000200000 X （1 + 17%）+

34、200000X 10%三、工业企业营业税的核算（一）销售不动产的账务处理： 收取转让款：借：银行存款贷：固定资产清理 结转固定资产、累计折旧科目金额：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 计提相关税费:借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加 结转固定资产清理账户的余额：借：固定资产清理贷：营业外收入-处理固定资产净收益或借：营业外支出-处理固定资产净损失贷：固定资产清理（二）转让无形资产的账务处理注意：通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。例题：某企业转让一项技术， 该项无形资产的账面原值为15000元，累计摊销2000元,已提减值准备3000元，转

35、让取得的实际收入为 9000元，。账务处理如下：借：银行存款9000累计摊销2000无形资产减值准备3000营业外支出一出售无形资产损失1495贷：无形资产15000应交税费-应交营业税450-应交城市维护建设税31.50-应交教育费附加13.50企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收 入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”， 贷记“无形资产”科目。（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理 现行会计制度规定，企业取得 按税法规定计算的营业税， 科目。本月取得运输收入100000元。相关账务处理为：100000100000550050003

36、50150上述非应税劳务收入应在“其他业务收入”科目中核算。 贷记“其他业务收入”科目。“应交税费一应交营业税”收入时，借记“银行存款”等科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记例题：某企业兼营运输业务单独核算，借：银行存款贷：其他业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加四、工业企业所得税的核算（一）按税法计提当期应缴所得税时： 借：所得税费用-当期所得税费用贷：应交税费-应交所得税（二）确认相关递延资产或负债时：确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用-递延所得税费用确认递延所得税负债时：网校 edu24ol.借：所得税费用-递延所

37、得税费用转自环 球 贷：递延所得税负债（三）资产负债表日根据所得税准则调整递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额。五、外商投资企业和外国企业所得税的核算（一）外商投资企业采购固定资产设备退税的核算1. 如果采购的国产设备尚未交付使用，则应冲减设备的成本，借记“银行存款”科目， 贷记“在建工程”科目。2. 如果采购的国产设备已交付使用，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。如果采购的国产设备已交付使用， 对税务机关跨年度退还的增值税， 则应相应调整设备 的账面原价和已

38、提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。（二）外商投资企业接受捐赠资产的核算注意：根据新会计准则的要求，受赠资产均通过“营业外收入”核算。企业接受货币性资产捐赠的，应一次性计入应纳税所得额中，计算缴纳企业所得税。1. 企业接受捐赠的货币性资产的核算例题：某企业3月受赠货币性资产受赠资产时：借：银行存款贷：营业外收入-捐赠利得2. 企业接受捐赠的非货币性资产例题：某企业受赠设备一台，价值借：固定资产贷：营业外收入-捐赠利得注意：若企业一次性纳税有困难的，税所得额。则帐务处理为：借：所得税费用-递延所得税费用贷

39、：递延所得税负债100000元。账务处理如下：100000100000500000元，适用所得税税率 33%账务处理如下：500000500000经批准，可在不超过5年的期限平均计入企业应纳六、出口货物“免、抵、退”税的会计核算（一）购进货物的会计核算1. 采购国原材料根据供价款和运杂费计入采购成本， 增值税专用发票上注明的增值税额计入进项税额， 货方的有关票据，作如下会计分录：借：物资采购应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按 7%十算进项税额，作如下会计分录：借：应交税费一应交增值税 （进项税额）贷：物资采购原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：借

40、：原材料贷：物资采购2. 进口原材料（1）报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录:借：物资采购一进料加工一XX材料名称贷：应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目直接费用，作如下会计分录：借：物资采购一进料加工一XX材料名称贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：借：物资采购一进料加工一XX材料名称贷：应交税费一应交进口关税应交进口消费税(2) 缴纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税费一应交进口关税应交进口消费税贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作“应交税费

41、”的上述会计分录：(3) 进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作 如下会计分录：借：原材料一进料加工一XX商品名称贷：物资采购一进料加工一XX商品名称3. 外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品 ；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品 ；收购经 主管出口退税的税务机关认可的集团公司成员企业产品；委托加工收回的产品。(1) 购入购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录：借：物资采购应交税费一应交增值税(进项税额)货：银行存款验收入

42、库后，凭入库单作如下会计分录：借：库存商品贷：物资采购(2) 委托加工产品会计处理 委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：借：委托加工物资贷：原材料作如下会 根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证,计分录：借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款 委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：借：库存商品贷：委托加工物资还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工物资来源（二）销售业务的会计核算1. 销货物处理（注意要作销项税）2. 自营出口销售（注意免征销项税）（1）一般贸易的核算生产企业的一

43、般贸易，即自行从购原材料，加工成产品后出口。 销售收入的会计处理：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一一般贸易出口销售 不得抵扣税额的计算：参看P108页公式1、公式2、公式3进行学习。 运保佣冲减国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：借：主营业务收入一一般贸易出口贷：银行存款例题：出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣 10万元。离岸价格为90万元。征税率17%退税率13%与外商结算时账务处理的会计分录：借：应收外汇账款100万贷：主营业务收入100万支付运保佣时账务处理的会计分录：借：主营业务收

44、入10万贷：银行存款10万b.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的。根据上例：借：主营业务收入一一般贸易出口10万贷：银行存款10万同时：借：主营业务成本一一般贸易出口0.40万10万X （17%13%）（红字）贷：应交税费一应交增值税 （进项税额转出）0.40万（红字）（2）进料加工贸易的核算进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。要确定进料加工免抵退税额的抵减额。因为进口料件是免税的， 出口货物时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税对待了，所以要冲销进口料件免过的增值税。免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率免税购进原材料包括国购进

45、免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工翔兑进口料二货物到 海关实 海关实征件的组成计税价格一岸价格+征关税4涌费税 出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本一进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费一应交增值税 （进项税额转出）（红字） 出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本一进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费一应交增值税 （进项税额转出）（红字）对多开的部分，以蓝字登记以

46、上会计分录。来（3）来料加工贸易的核算来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售， 只收取加工费的一种贸易方式。不发生购销业务，不征进口环节增值税， 也免征加工环节的增值税。 对来料加工所耗用的国进项税金进行转出原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：借：主营业务成本一来料加工贷：应交税费一应交增值税 （进项税额转出）例题：某企业本月销货物销售额 300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额 200万元，本月共发生进项税 85万元。来料加工应转出进项税=85X 200-（300+500+200）=17（万元）3. 委托代理出口收到受托方（外贸企业）

47、送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：借：应收账款等营业费用（代理手续费）贷：主营业务收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。4. 销售退回未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下 会计分录：借：库存商品贷：发出产品（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本 等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理： 业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：借：主营业务收入一一般贸易出口贷：应收外汇账款 退货货物的

48、原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入一一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理：借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国、外费用 ）批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢（三）应纳税额的会计核算前提是本期生产企业有销也有外销，当本期销大于外销，应交增值税时要作的账务处理。当期应=当期內销货物当期全部-当期不得上期未罗上懈额二的销项税额额-抵扣税额的进则緬1. 如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一未交增值税2. 如当期应纳税额小于零，

49、如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的， 则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数， 作如下会计分录：借：应交增值税一未交增值税贷：应交税费一应交增值税 （转出多交增值税）（四）免抵退税的会计核算前提是本期生产企业外销大于销，销货物的进项税额不足以抵扣时，要向税务机关申请办理退税时，要作的相关账务处理。1. 按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。借：其他应收款一应收出口退税款（增值税）（批准的应退税额）应交税费一应交增值税（出口抵减销产品应纳增值税 ）（即批准应免抵税额）贷：应交税费一应交增值税 （出口退税）2. 按当期生产企业出口货物“

50、免、 抵、退”税汇总申报表 上的申报数分别以下三种 情况进行会计处理：（1）申报的应退税额=0，申报的应免抵税额0时，作如下会计分录：借：应交税费一应交增值税 （出口抵减销产品应纳税额 ）（申报的应免抵税额）贷：应交税费一应交增值税 （出口退税）（2）申报的应退税额0，且免抵税额0时，作如下会计分录：借：其他应收款一应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）应交税费一应交增值税（出口抵减销产品应纳税额 ）（申报的应免抵税额）贷：应交税费一应交增值税 （出口退税）（3）申报的应退税额0，申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：借：其他应收款一应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）贷：应交税费一

51、应交增值税 （出口退税）企业在收到出口退税时作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应收款一应收出口退税款（增值税）七、工业企业其他税费的核算（一）资源税的会计核算自产自用应税资源产品计税的账务处理：注意自产原煤连续加工精煤、原矿加工精矿、 原煤取暖等不作收入，但要按原煤计税，税金计入有关成本费用。收购未税矿产品，资源税计入采购成本中。外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理：注意资源税也只征一道税， 购入已税液体盐时，要把所含的资源税从价款中分离出来，放在“应交税费-应交资源税”的借方。（二）土地增值税的会计核算工业企业通过“固定资产清理”科目核算。注意企业交纳的土地增值税不在营业税金及附加中列

52、支，按配比的原则在固定资产清理中列支。（三）城市维护建设税的会计核算在会计核算时，工业企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交城市维护建设税”科目。（四）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算与收入无关，不通过营业税金及附加科目核算，直接列入管理费用。（五）耕地占用税的核算施工前一次征收，直接记入“在建工程”。（六）教育费附加的核算为了核算教育费附加的增减变动， 企业在“应交税费”科目下， 应设置“应交教育费附 加”明细科目。计算应交教育费附加时， 借记“营业税金及附加”科目， 贷记“应交税费一 应交教育费附加”科目， 缴纳时，借记“应交税费一应

53、交教育费附加”科目， 贷记“银行存 款”科目。（七）车辆购置税的核算车辆购置税是对在中国境购置应税车辆的单位和个人以其计税价格为依据征收的一种 税。其会计处理分别规定为：企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”等科目，贷记“银 行存款”科目；企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补缴的车辆购 置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。对购车者征收，是车辆价值的组成部分。八、小型工业企业执行小企业会计制度衔接问题（一）调账原则及会计处理注意：新旧会计制度转换时财产清查损失、按新会计制度要求计提有关资产减值准备的账务处理要求。对于清查出的损失，先记入“待处理财产损溢”科目。财务处理为：借记“待处理财产损溢”科目