管理会计实务_08成本控制

1、项目八项目八 标准成本系统标准成本系统n要点：要点：n 标准成本的分类标准成本的分类n成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析学习任务学习任务1 概述概述一、标准成本系统一、标准成本系统 （一）标准成本的组成一）标准成本的组成 标准成本系统包括：标准成本系统包括：标准成本标准成本 差异分析差异分析 差异处理差异处理标准成本标准成本1、标准成本：一般有三种、标准成本：一般有三种 a 、基本的标准成本、基本的标准成本：（：（Basic Standard Cost） 这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准；主要作为测定各

2、期成变化，就不予变动的一种标准；主要作为测定各期成本变动的尺度之用；实际中不常用。本变动的尺度之用；实际中不常用。 b、(Ideal Standard Cost) 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准成本。所确定的标准成本。标准成本标准成本c、正常的标准成本、正常的标准成本(Normal Standard Cost) 它是指根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条它是指根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条 件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。 也叫也叫“激励性标准激励

3、性标准”，实际中广泛应用。，实际中广泛应用。标准成本系统标准成本系统2、差异：是指有关标准或预算额在应用时所发生的实际、差异：是指有关标准或预算额在应用时所发生的实际 成本与预计成本间的差额；成本与预计成本间的差额；n发生差异，要及时进行分析，查明原因，纠正偏差。发生差异，要及时进行分析，查明原因，纠正偏差。 二二)采用标准成本系统的前提即基础工作采用标准成本系统的前提即基础工作n 主要包括：主要包括：1、创立健全的规章制度。、创立健全的规章制度。2、制定合理的定额。、制定合理的定额。3、有准确的计量标准。、有准确的计量标准。4、原始记录完备、准确、真实。、原始记录完备、准确、真实。5、制定生

4、产岗位制度等。、制定生产岗位制度等。二二.标准成本的制定标准成本的制定一一)标准成本的组成及基本形式标准成本的组成及基本形式 产品的标准成本是由产品的直接材料、直接人工和产品的标准成本是由产品的直接材料、直接人工和制造费用组成的。制造费用组成的。 基本形式是：以基本形式是：以“数量数量” 标准乘以标准乘以“价格价格”标准标准而得。而得。 其中：数量标准主要是由工程技术研究确定；其中：数量标准主要是由工程技术研究确定； 价格标准主要是由会计部门会同有关责任价格标准主要是由会计部门会同有关责任部门研究确定。部门研究确定。 与此同时，还要吸收一部分负责执行标准与此同时，还要吸收一部分负责执行标准的职

5、工参与各项标准的制定。的职工参与各项标准的制定。标准成本的制定标准成本的制定n直接材料标准成本直接材料标准成本=材料的标准价格材料的标准价格标准数量标准数量直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工时标准工时标准工资率标准工资率制造费用的标准成本制造费用的标准成本:分变动性制造费用与固定性制造费用分变动性制造费用与固定性制造费用制造费用的标准成本制造费用的标准成本直接人工标准总工时数变动性制造费用预算总用的标准分配率单位工时变动性制造费固定性制造费用固定性制造费用 单位产品直接人工单位产品直接人工 每工时固定性制造每工时固定性制造的标准成本的标准成本 = 的标准工时的标准工时 费用的标准分配率费

6、用的标准分配率直接人工标准总工时数固定性制造费用预算总用的标准分配率单位工时固定性制造费变动性制造费用变动性制造费用 单位产品直接人工单位产品直接人工 每工时变动性制造每工时变动性制造的标准成本的标准成本 = 的标准工时的标准工时 费用的标准分配率费用的标准分配率学习任务学习任务2 差异分析计算差异分析计算成本差异分析主要有：成本差异分析主要有：成本要素成本要素 数量差异数量差异 价格差异价格差异 直接材料直接材料 材料耗用差异材料耗用差异 材料价格差异材料价格差异 直接人工直接人工 人工效率差异人工效率差异 工资率差异工资率差异 制造费用制造费用 制造费用数量差异制造费用数量差异 制造费用支

7、出差异制造费用支出差异 其中：其中： 变动性制造变动性制造费用费用 固定性制造固定性制造费用费用 其中：其中： 变动性制造费用效变动性制造费用效率差异率差异 固定制造费用数量固定制造费用数量差异（效率和生产差异（效率和生产能力）能力） 其中：其中： 变动制造费用耗费变动制造费用耗费差异差异 固定制造费用耗费固定制造费用耗费差异差异 注：以生产单位标准工时为基础。注：以生产单位标准工时为基础。 直接材料成本差异直接材料成本差异1、价格差异、价格差异n价格差异：以实际耗用量为基础的价格变化价格差异：以实际耗用量为基础的价格变化n差异的计算：差异的计算：n 直接材料的价格差异直接材料的价格差异 （实

8、际单价标准单价）（实际单价标准单价）直接材料的实际耗用量直接材料的实际耗用量n差异的分析：差异的分析：n 采购部门为主要责任单位采购部门为主要责任单位nA 可控因素：材料单价材料的质量可控因素：材料单价材料的质量nB 不可控因素：通过膨胀国际统一调价不可控因素：通过膨胀国际统一调价直接材料成本差异直接材料成本差异数量差异数量差异n差异的计算：差异的计算：n直接材料的数量差异直接材料的数量差异n（直接材料的实际耗用量直接材料的标准耗用量）（直接材料的实际耗用量直接材料的标准耗用量）n 标准单价标准单价n差异的分析：生产部门为主要责任单位差异的分析：生产部门为主要责任单位nA 可控因素：可控因素：

9、n主观（人为）因素主观（人为）因素员工的工作态度员工的素质等员工的工作态度员工的素质等nB 不可控因素：不可控因素：n 客观因素客观因素材料的质量问题设备问题材料的质量问题设备问题 以标准单价为基础的实际耗用量的变化以标准单价为基础的实际耗用量的变化直接人工成本差异直接人工成本差异n总差异直接人工的实际工时耗用量总差异直接人工的实际工时耗用量实际小时工资率实际小时工资率n 直接人工的标准工时耗用量直接人工的标准工时耗用量标准小时工资率标准小时工资率n直接人工的实际工时耗用量直接人工的实际工时耗用量n实际产量实际产量单位产品的直接人工工时实际耗用量单位产品的直接人工工时实际耗用量n直接材料的标准

10、工时耗用量直接材料的标准工时耗用量n标准产量标准产量单位产品的直接人工工时标准耗用量单位产品的直接人工工时标准耗用量直接人工成本差异直接人工成本差异价格差异价格差异n以直接人工的实际工时耗用量为基础小时工资率差异以直接人工的实际工时耗用量为基础小时工资率差异n差异的计算：差异的计算：n 直接人工的价格差异直接人工的实际工时耗用量直接人工的价格差异直接人工的实际工时耗用量 （实际（实际小时工资率标准小时工资率）小时工资率标准小时工资率）n差异的分析：差异的分析：n 人事部门为主要责任单位人事部门为主要责任单位应按才定岗应按才定岗nA 可控因素：主观因素可控因素：主观因素大才小用高职低就大才小用高

11、职低就nB 不可控因素：客观因素不可控因素：客观因素国家对最低工资的规定国家对最低工资的规定工资率差异工资率差异直接人工成本差异直接人工成本差异数量差异数量差异n以标准小时工资率为基础的直接人工工时耗用量差异以标准小时工资率为基础的直接人工工时耗用量差异n差异的计算：差异的计算：n直接人工的数量差异直接人工的数量差异n（直接人工的实际工时耗用量直接人工的标准工时耗用量）（直接人工的实际工时耗用量直接人工的标准工时耗用量）标准小时工资率标准小时工资率n差异的分析：生产部门为主要责任单位差异的分析：生产部门为主要责任单位nA 可控因素：可控因素：n 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态

12、度等工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等nB 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等效率差异效率差异变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异总差异直接人工的实际工时总差异直接人工的实际工时每小时变动制造费用实每小时变动制造费用实际分配率际分配率 直接人工的标准工时直接人工的标准工时每小时变动制造费每小时变动制造费用标准分配率用标准分配率n每小时变动制造费用实际分配率每小时变动制造费用实际分配率n实际变动制造费用总额直接人工实际总工时实际变动制造费用总额直接人工实际总工时n每小时变动制造费用标准分配率每小时变动制造费用标准分配率n

13、变动制造费用预算总额直接人工标准总工时变动制造费用预算总额直接人工标准总工时变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异价格差异：价格差异：开支（耗费）差异开支（耗费）差异以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率差异以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率差异差异的计算：差异的计算：变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异直接人工实际工时直接人工实际工时 （小时变动制造费用实际分配率（小时变动制造费用实际分配率 小时变动制造费用标准分配率）小时变动制造费用标准分配率）差异的分析：差异的分析： A 主观原因：耗费增加主观原因：耗费增加 B 客观原因：水电费价格上涨客观原因：水电费

14、价格上涨变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异数量差异数量差异以小时变动制造费用标准分配率为基础的人工工时耗费差以小时变动制造费用标准分配率为基础的人工工时耗费差异异 效率差异效率差异差异的计算：差异的计算：变动制造费用效率差异（直接人工实际工时耗用直接变动制造费用效率差异（直接人工实际工时耗用直接人工标准工时耗用）人工标准工时耗用）小时变动制造费用标准分配率小时变动制造费用标准分配率差异的分析：差异的分析： 同直接人工的数量差异同直接人工的数量差异 劳动生产率（工时安排）劳动生产率（工时安排）变动性费用的变动性费用的“数量数量”差异和差异和“价格价格”差异为不利差异时差异为不利差异时成本差

15、异分析原理图示成本差异分析原理图示分配率分配率实际工时实际工时标准工时标准工时工时工时标准分配率标准分配率实际分配率实际分配率标准成本标准成本“数量数量”差差异异“价格价格”差差异异“变动变动性成本性成本”差异分差异分析图析图1成本差异分析原理图示成本差异分析原理图示n“变动性成本变动性成本”差异分析图差异分析图2标准工时标准工时实际工时实际工时工时工时成本成本标准成本标准成本实际成本实际成本标准分配率标准分配率实际分配率实际分配率“数量数量”差差异异“价格价格”差差异异固定制造费用固定制造费用 成本差异成本差异n总差异总差异n直接人工的实际工时直接人工的实际工时每小时变动制造费用实每小时变动

16、制造费用实际分配率际分配率 直接人工的标准工时直接人工的标准工时每小时变动每小时变动制造费用标准分配率制造费用标准分配率固定制造费用固定制造费用 成本差异成本差异成本差异分析原理图示成本差异分析原理图示预算成本预算成本标准工时标准工时正常工时正常工时实际工时实际工时工时工时成本成本标准成本标准成本实际成本实际成本标准分配率标准分配率实际分配率实际分配率开支差异开支差异生产能力利用差异生产能力利用差异效率差异效率差异固定制造费用差异分析图固定制造费用差异分析图学习任务学习任务3 成本差异的账务处理成本差异的账务处理n1、账户的设置、账户的设置按差异种类按差异种类n“直接材料价格差异直接材料价格差

17、异”n“直接材料耗用数量差异直接材料耗用数量差异”n“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”n“直接人工效率差异直接人工效率差异”n“变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异”n“变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异”n“固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异”n“固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异”n“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”2、账务处理、账务处理n（1）差异的形成）差异的形成n随采购以及耗费而发生随采购以及耗费而发生n总差异期初差异本期发生的差异总差异期初差异本期发生的差异n不利差异不利差异超支（）超支（）借方借方n有利差异有利差异节约（）节约（）贷方

18、贷方差异的形成差异的形成n以不利差异为例：以不利差异为例：n借：生产成本借：生产成本n 直接材料成本差异（价格差异数量差异）直接材料成本差异（价格差异数量差异）n 直接人工成本差异（工资率差异效率差异）直接人工成本差异（工资率差异效率差异）n 变动制造费用差异（效率差异耗费差异）变动制造费用差异（效率差异耗费差异）n 固定制造费用差异（预算差异闲置能量差异效率差异）固定制造费用差异（预算差异闲置能量差异效率差异）n贷：原材料贷：原材料n 应付工资应付工资n 制造费用制造费用 差异的结转差异的结转随完工销售而转销随完工销售而转销n总差异总差异n完工产品负担的差异未完工产品负担的差异完工产品负担的差异未完工产品负担的差异n已销完工产品负担的差异已销完工产品负担的差异（属于销售成本（属于销售成本计计入损益表）入损益表） 未销完工产品负担的差异未完工产未销完工产品负担的差异未完工产品负担的差异品负担的差异n （属于期末存货（属于期末存货计入资产负债表）计入资产负债表）差异的结转方法差异的结转方法n 直接法直接法n 总差异全部由已销产品负担总差异全部由已销产品负担nA 已销产品成本实际成本标准成本已销产品成本实际成本标准成本差异差异