第六节 固定资产解析

1、固定资产一、固定资产概述1、固定资产的特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度2、固定资产的分类：生产经营用 非生产经营用 经营性出租的融资租入的不需用的未使用的已经单独估计入账的土地3、固定资产入账价值确认：（1）买价+运杂费+使固定资产达到预定使用状态前的其他支出（2）09年1月1日起购入的生产经营用的动产进项税可以抵扣（3）计入固定资产相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税二、具体核算1、外购不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、外购需要安装的固定资产支付买价和运杂费 借：在建工程 应交税费应交增值

2、税（进项税额） 贷：银行存款支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按固定资产的公允价值进行分配例题1：甲公司为一家制造企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向A公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X，Y，Z。甲公司以银行存款支付货款7800000元，包装费42000元。X设备在安装过程中支付安装费70000元。假定设备X，Y，Z分别满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为3500000元，4000000元，2500000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ A

3、 ）A 2814700 B 2819800 C 3001100 D 3283900答案：A解析：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按固定资产的公允价值进行分配，则X设备分配比例为3500000 ¸（3500000+4000000+2500000）35%则X设备分配金额为（7800000+42000）*35%2744700（元）则X设备入账价值为 2744700+700002814700（元）3、自营建造固定资产涉及进项税不允许抵扣购入工程物资 借：工程物资 贷：银行存款领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资领用企业的原材料和库存商品借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增

4、值税（进项税额转出）借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）分配工程人员工资 借：在建工程贷：应付职工薪酬发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态交付使用 借：固定资产 贷：在建工程涉及进项税可以抵扣（1）购买工程物资借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）领用原材料/库存商品借：在建工程 贷：原材料 库存商品例题3：甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存

5、款支付。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建造，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税为0.17万元。（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。要求：（1）计算该仓库的入账价值（2）编制甲企业2001年度与上述业务相关及在建工程转入固定资产的会计分录。（答案中金额单位用于万元表示）答案：（1） 该仓库的入账价值=20+3.4+2+3*17%+1+1*17%+2+0.92=30（万元）（2） 借：

6、工程物资 23.4 贷：银行存款 23.4 借：在建工程 23.4 贷：工程物资 23.4 借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税费-应交增值税（销项税额）0.51 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费-应交增值税（进项税额转出）0.17 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 借：在建工程 0.92 贷：银行存款 0.92 借：固定资产 30 贷：在建工程 30例题：2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资30000元，支付增值税5100,实际领用工程物资（不含增值税）20000元。领材料一批，实际成本30000元，所含的增值税为5100元，领

7、用本单位生产的产品一批用于该生产线，该批产品成本为20000元，税务部门核定的计税价格为30000元，增值税税率为17%。应付工程人员工资20000元，用银行存款支付其他费用5000元。建造完毕投入使用。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。答案：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款35100（2）工程领用物资借：在建工程20000 贷：工程物资20000（3）工程领用原材料借：在建工程30000 贷：原材料30000（4）工程领用自己生产产品借：在建工程 20000贷：库存商品 20000（5）应付工程人员工资借

8、：在建工程 20000 贷：应付职工薪酬 20000（6）支付其他费用借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000（7）完工投入使用借：固定资产95000 贷：在建工程950004、出包工程建造固定资产（企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由其组织施工安装公司工程）结算工程进度款 借：在建工程 贷：银行存款补付工程款 借：在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程三、累计折旧1、影响累计折旧的因素 固定资产原价 固定资产减值准备使用寿命 年末复核与估计数有差异调整使用寿命 预计净残值 其中：一经确定，不得随意变更。 年末复核与估计数有差异调整净残值注意：年末对

9、使用寿命，预计净残值，折旧方法进行复核1. 使用寿命，预计净残值与原先估计有差异，调整2. 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，改变折旧计提方法以上均作为会计估计变更2、相关规定：已提足折旧或提前报废仍继续使用的固定资产不提折旧单独计价入账的土地不提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产按估计价值计提折旧，办理竣工结算后，按实际成本调整暂估价格，不调整已经计提的折旧额3、折旧计提方法（与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法）平均年限法：

10、 年折旧率= 1预计净残值率 预计使用寿命年折旧额 固定资产原值 * 年折旧率年折旧额 = 固定资产原值预计净残值 预计使用年限平均工作量法 ：单位工作量折旧额= 固定资产原值预计净残值 预计总工作量 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法：年折旧率= 2 × 100% 预计可使用寿命 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率最后两年=（固定资产的账面净值预计净残值）÷2年数总和法：年折旧率= 年初尚可使用年限 × 100% 预计可使用年限各年数之和年折旧额=（固定资产原值预计净残值）×年折旧率例题：某企业有一设备，已投入使

11、用，已知该设备原值为10000元，折旧率为10%，预计使用年限为5年。要求分别采用年限平均法，双倍余额递减法及年数总和法计算该设备的年折旧额。1. 年限平均法年折旧额（10000-10000*10%）¸ 51800（元）2. 双倍余额递减法年折旧率2/540%第一年折旧额：10000*40%4000（元）第二年折旧额：（10000-4000）*40%2400（元）第三年折旧额：（10000-4000-2400）*40%1440（元）第四年、第五年折旧额分别：（10000-4000-2400-144010000*10%）¸2580（元）3. 年数总和法应计折旧额10000-1

12、0000*10%9000（元）第一年折旧额：9000*（5¸15）3000（元）第二年折旧额：9000*（4¸15）2400（元）第三年折旧额：9000*（3¸15）1800（元）第四年折旧额：9000*（2¸15）1200（元）第五年折旧额：9000*（1¸15）600（元）例题：某企业2010年6月15日自行建造一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提折旧额为（）A 120 B 70 C 60 D 74答案：C例题：企业2010年3月购

13、入使用不需要安装设备一台原值430万元，预计使用年限5年，预计净残值为1万元，采用双倍余额递减法地提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为（ ）万元。A 172 B 120.4 C 103.2 D 129答案：B4、累计折旧的核算： 借：制造费用 （车间） 管理费用 （管理部门） 销售费用 （销售部门） 其他业务成本（经营性出租） 贷：累计折旧 四、固定资产后续支出1、更新改造（满足固定资产确认条件的计入固定资产成本，被替换部分的账面价值从该固定资产价值中扣除）将改造的固定资产转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 （已经计提的） 贷：固定资产 (原值)将被替换部分转销 借：营业外支出（被替换

14、部分的账面价值） 贷：在建工程 发生其他支出 借：在建工程 贷：银行存款安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程例题：甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单项独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机（工程物资）购价为700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司就编制的会计分录。（金额以万元为单位）答案：（1）2009年初飞机的累计折旧金额：8000&

15、#180;3%´81920（万元）借：在建工程 6080累计折旧 1920贷：固定资产8000（3） 安装新发动机借：在建工程 705.1贷：工程物资 700 银行存款 5.1（4） 2009年初老发动机的账面价值：500-500´3%´8380（万元）终止确认老发动机的账面价值借：营业外支出 380 贷：在建工程 380（5） 发动机安装完毕，投入使用借：固定资产 6405.1 贷:在建工程 6405.1补充：注意改建后固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。如果超过，则固定资产安装完毕交付使用时借：固定资产 （可收回金额） 资产减值损失 贷：在建工程例题：某企

16、业对生产线进行扩建，该生产线原价为1000万元，已计提折旧200万元，计提减值准备100万元，扩建生产线时发生扩建支出300万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入20万元，该生产线预计可收回金额为950万元。求该生产线入账价值？答案：计算“在建工程”结转前账面金额1000-200-100+300-20=980（万元），超过预计可收回金额950万元，则固定资产的入账价值为950万元。2、发生修理费用（ 不满足固定资产确认条件的应计入当期损益） 借：管理费用 （车间和管理部门） 销售费用 (销售部门) 贷：银行存款 （直接支付） 应付职工薪酬 （维修人员工资）五、固定资产减值准备（资产负债表日，账

17、面价值>可收回金额，计提减值准备） 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 （一经确认在以后会计期间不得转回）资产减值准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回，但需要注意的是，存货、可供出售金融资产和持有至到期投资，均不适用资产减值准则。六、固定资产的处置（出售、报废、毁损、对外投资）1、固定资产转入清理借：固定资产清理 （账面价值） 累计折旧 （已经计提的折旧） 固定资产减值准备 （已经计提的） 贷：固定资产 （原值）2、发生的清理费用 用银行存款支付借：固定资产清理 贷：银行存款确认出售固定资产负担的营业税（出售不动产） 借：固定资产清理 贷：应交

18、税费应交营业税3、发生的清理收入 出售固定资产的价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 收到残料变价收入（残料入库） 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理保险公司或过失人赔偿 借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理4、清理净损益（将固定资产清理的余额转入营业外收支）结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入（清理净收益）结转净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（清理净损失）例题：丙公司因遭受水空而毁损一座仓库，该仓库原价原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已经办理入库。发生的清理费用为20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费。丙公司应编制会计分录。答案：（1） 将毁损的仓库转入清理时借：固定资产清理 3000000累计折旧 1000000贷：固定资产 4000000（2） 残料入库时借：原材料 50000 贷：固定资产清理 50000（3） 支付清理费用时借：固定资产清理 20000 贷：库存现金 20000（4） 确定应由保险公理理赔的损失借：其他应收款 1500000 贷：固定资产清理 1500000（5） 结转毁损固定资产