管理会计第三章本量利分析

1、1第三章 本量利分析探讨成本、业务量与利润之间的相互关系2概念概念 研究企业在一定时期内的成本研究企业在一定时期内的成本（cost）、业务量（）、业务量（volume）和利润和利润（profit）三者间变量关系的一种分析方）三者间变量关系的一种分析方法。法。（CVP分析）第一节 本量利分析概述3第一节 本量利的基本假设基本公式：基本公式： 销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本=利润利润 销售单价销售量单位变动成本销售量固定成本销售单价销售量单位变动成本销售量固定成本 = 利润（息税前利润利润（息税前利润 EBIT） 即：即：px bx a = P4第一节 本量利的基本假设 成本性态

2、分析假设 相关范围及线性假设 期间假设、业务量假设 线性假设（固定成本不变、变动成本、销售收入线性） 产销平衡假设 品种结构不变假设 变动成本法假设 目标利润假设5本量利分析中的基本概念本量利分析中的基本概念1 1贡献贡献边际边际(Contribution Margin) 贡献贡献边际边际也称为边际贡献、也称为边际贡献、贡献毛益贡献毛益利额，它是指产品的利额，它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。销售收入减去相应的变动成本的差额。 每种产品贡献每种产品贡献边际边际并不是企业的最终利润，但它可以反映并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。每种产品创造利润的能力。 贡献贡

3、献边际边际的表现形式：的表现形式： 单位贡献单位贡献边际边际(cm)(cm) 销售单价销售单价(p)(p)单位变动成本单位变动成本(b)(b) 贡献贡献边际边际总额总额(Tcm)(Tcm) 销售收入总额销售收入总额(px)(px)变动成本总额变动成本总额(bx)(bx) (p (pb)xb)x6本量利分析中的基本概念本量利分析中的基本概念2 2 贡献贡献边际边际率率单位贡献单位贡献边际边际(cm)(cm)销售单价销售单价(p)(p)= =（p-bp-b）/p/p 变动成本率变动成本率单位变动成本单位变动成本(b)(b)销售单价销售单价(p)(p) 贡献贡献边际边际率率+ +变动成本率变动成本率

4、=1=17补充：本量利分析图 收入直线：Y=p x 成本直线：Y=a+b xY(元）aY=a+b xY=p x固定成本线赢利赢利区亏亏x0 x1yoy1(销售量）销售量）边际贡献8 在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况： (1) 当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。 (2) 当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。 (3) 当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会

5、盈利。 因此，品种边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。9 案例一：开发新产品的决策分析 某厂准备利用剩余生产能力开发新产品，有甲乙两种产品可供选择，生产甲产品的最大产量为1000件，乙产品的最大产量为1500件。甲产品单位售价为60元，单位变动成本为40元。乙产品单位售价为40元，单位变动成本为25元。 根据上述资料进行分析: 甲产品边际贡献总额为:(60-40)1000=20000(元) 乙产品边际贡献总额为:(40-25)1500=22500(元) 因此该厂应开发生产

6、乙产品。10 案例二：是否接受特殊订货 某厂生产某种产品的生产能力为1万台，已接受订货8000台，单价为1100元，固定成本总额为120万元，单位产品的变动成本为850元。现有一客户要订购该产品2000台，单价为950元，该厂是否应接受这批特殊订货? 分析:如果只接受前面的8000台订货，销售收人为880万元，总的变动成本为680万元(8508000)，总成本为800万元(120+680)，销售利润为80万元(880-800)o如果接受这批特殊订货，则销售收人为1070万元，销售收人增加190万元(950X2000),变动成本总额为850万元，增加170万元(8502000)，总成本为970万

7、元(850+120)，销售利润为100万元。利润总额增加20万元。11 这是因为在生产能力允许的条件下，增加产量，一般只会增加产品的变动成本，这样便可以大大减少单位产品分摊的固定成本。虽然新的订货价格较低，但企业仍有利可图，所以应接受这批特殊订货。其决策的原则是:特殊订货的单位产品价格要大于单位产品的变动成本，既边际贡献大于0。 直接用边际贡献进行计算: 新订货每台产品的边际贡献=950-850=100(元) 新订货总的边际贡献=100X2000=200000(元) 这20万元边际贡献，就是接受这批特殊订货为企业增加的利润额。12第二节 保本点分析v保本点又称为盈亏临界点保本点又称为盈亏临界点

8、(Break-even Point )，是指企业的经营规模，是指企业的经营规模( (销售量销售量) )刚刚好使企业达到不盈不亏的状态。好使企业达到不盈不亏的状态。 v保本点有保本销售量和保本销售收入两种保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式。表现形式。13单一产品的成本、收入及利润 成本与业务量：y = a + bx 销售收入与销售量： y = px 税前利润：Ppxbxa =(px-bx)a销售收入px成本：a+bx14 已知：利润销售收入变动成本固定成本已知：利润销售收入变动成本固定成本 根据保本点的定义，令利润根据保本点的定义，令利润=0=0 即：销售收入变动成本固定成本即：销售收

9、入变动成本固定成本0 0 销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 pX pXbXbXa a X Xa a(pb)(pb) 保本销售量固定成本单位边际贡献保本销售量固定成本单位边际贡献 固定成本固定成本( (单位产品价格单位变动成本单位产品价格单位变动成本) ) 保本销售额保本销售额= =保本销售量保本销售量* *单价单价 固定成本边际贡献率固定成本边际贡献率 = =固定成本固定成本(1-(1-变动成本率变动成本率) )15本量利关系图销售数量x保本销售量金额pxa+bx16 总收入线和总成本线交点即为保本点，超过保本点，企业开始获利；低于保本点，企业即亏损。超过保本点越多，企业盈利就

10、越大，反之越小。 保本状态的判定：保本状态的判定： 不盈不亏不盈不亏,不赚不赔不赚不赔 收支相等收支相等 利润利润= 0 贡献边际贡献边际 = 固定成本固定成本 安全边际安全边际 = 0 保本作业率保本作业率 = 117损益平衡点（保本点） 保本点的特征： 利润=0 ，P0 pxbxa，贡献毛益=固定成本 销售收入=总成本由此，达到保本所需要的销售量：bpax018损益平衡点bpax0注意：公式各量的含义及单位 a-某一期间的固定成本总额 b-单位变动成本 p-每一单位的价格 x-该期间保本销售数量19 某工厂只生产和销售一种产品，单位售价某工厂只生产和销售一种产品，单位售价5 5元，单位变动

11、成本元，单位变动成本3 3元，全月固定成本为元，全月固定成本为3200032000元。要求计算保本点。元。要求计算保本点。20 保本销售量固定成本单位边际贡献保本销售量固定成本单位边际贡献 固定成本固定成本( (单位产品价格单位产品价格单位变动成本单位变动成本) ) 3200032000(5(53)3) 16000(16000(件件) )保本销售额固定成本边际贡献率保本销售额固定成本边际贡献率 3200032000 (5 (53) 3) 55 80000(80000(元元) ) 或保本销售额或保本销售额= =保本销售量保本销售量* *p=16000p=16000* *5 521二、多品种保本分

12、析 （一）加权平均法 （二）主要品种法 （三）分算法22三、有关因素变动对保本点的影响分析 在其他条件不变的条件下 当销售单价上升，即：p，保本点 当单位变动成本上升，即：b，保本点 当固定成本总额上升，即：a，保本点 当销售数量上升，即：x，保本点？ 产品品种结构变动23第三节 保利分析保利点的含义及其计算保利点的含义及其计算 1、保利点：、保利点： 在单价和成本水平一定的情况下，为确保预先制定的目标在单价和成本水平一定的情况下，为确保预先制定的目标利润可以实现而必须达到的利润可以实现而必须达到的销售量和销售额销售量和销售额的总称。的总称。 目标利润目标利润TP 保利量保利量x 保利额保利额

13、 y 2、保利点的计算：、保利点的计算： （思考与保本点的关系思考与保本点的关系） 根据本量利基本关系式根据本量利基本关系式 （p-b) x a = TP x =(TP+a)/(p-b) y =x Xp24相关因素变动对利润的影响在其他条件不变的条件下 当销售单价p，TB 当单位变动成本b，TB 当固定成本总额a，TB 当销售数量x，TB？25安全边际 安全边际的概念：实际（正常）销售量(额）超过保本销售量(额）的部分安全边际量=xx0安全边际额=YY0 x0 x保本点026安全边际率 定义：安全边际率=安全边际量/实际销售量安全边际率=（xx0）x0X0X27对经营安全的评价 如果安全边际率 40%，很安全 3040%，安全 2030%，较安全 1020%，值得警惕 010%，危险28安全边际与利润)xx)(bp(x)bp(x)bp(ax)bp(ax)bp(000固定成本在保本点，贡献毛益经营利润就是超过保本点部分的销售量所获得的经营利润就是超过保本点部分的销售量所获得的贡献毛益贡献毛益29安全边际与利润安全边际率贡献毛益率销售利润率安全