第十三章 收入费用利润解析

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1、本章主要内容收入的确认和会计处理方法收入的确认和会计处理方法 1费用的确认和会计处理方法费用的确认和会计处理方法2利润的分配和所得税的会计处理利润的分配和所得税的会计处理3收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。 收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。(具有经常性、重复性和可预见性)日常活动:企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少。收入

2、能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。按收入的性质:按收入的性质:销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入他人使用本企业资产取得的的收入他人使用本企业资产取得的的收入按企业经营业务的主次:按企业经营业务的主次:主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、商品销售收入(一)商品销售收入的确认企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时,才能确认为收入: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 3.收入的金额能够可靠的计量 4.与交易相

3、关的经济利益很可能流入企业 。5.相关的成本能够可靠的计量 。商品销售收入确认的例外事项商品销售收入确认的例外事项商品所有权凭证转移或实物交付以后,商品所有权上商品所有权凭证转移或实物交付以后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移:的主要风险和报酬并未随之转移:企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。寄

4、销方是否已将商品销售出去。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而卖方又不能确定退货的可能性。款,而卖方又不能确定退货的可能性。一般原则:按合同或协议确定的价格;无合同或协议的,按交易双方同意的价格。企业发生的现金折扣,采用总价法进行核算。企业发生商业折扣,按折扣后的价格确认收入。企业发生的销售折让,在发生折让时冲减发生当期的销售收入。合同或协议价款的收取采用递延方式,实质

5、上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格计算确定。三、商品销售收入的账务处理三、商品销售收入的账务处理 主营业务收入主营业务收入发生的销货发生的销货退回、销售退回、销售折让折让期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额销售商品、提供销售商品、提供劳务及让渡资产劳务及让渡资产使用权等主营业使用权等主营业务取得的收入务取得的收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”后,本账户后,本账户无余额无余额主营业务成本主营业务成本销售各种商品、销售各种商品、提供各种劳务提供各种劳务等的实际成本等的

6、实际成本销售退回商品销售退回商品成本成本期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利润本年利润”后,本账户后,本账户无余额无余额营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出的按规定计算出的企业应负担的税企业应负担的税金及附加金及附加期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利本年利润润”后,后,本账户无本账户无余额余额实现主营业务收入实现主营业务收入 借:应收账款(等)借:应收账款(等) 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)应交税金应交增值税(销项税额) 银行存款银行存款 (代垫款项)(代垫款项) 结转主营业务成本结转主营业务成本

7、 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品(一)一般销售业务的账务处理(一)一般销售业务的账务处理计算营业税金及附加计算营业税金及附加: : 借:营业税金及附加借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税贷:应交税费应交消费税 但对商品已发出,发票已开,暂不确认但对商品已发出,发票已开,暂不确认 收入的业务:收入的业务: 借:发出商品借:发出商品 贷:库存商品贷:库存商品(二)现金折扣的账务处理(二)现金折扣的账务处理见应收见应收账款章账款章节节销售实现时销售实现时借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额

8、) 发生销售折让时发生销售折让时 借:主营业务收入借:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 贷:应收账款贷:应收账款 (三)销售折让的账务处理(三)销售折让的账务处理实际收到款项时实际收到款项时借:银行存款借:银行存款 (扣除折让后的金额)(扣除折让后的金额) 贷:应收账款贷:应收账款 发生销售退回时,企业尚未确认销售收入发生销售退回时,企业尚未确认销售收入 借:库存商品借:库存商品 贷:发出商品贷:发出商品 发生销售退回时,企业已经确认销售收入发生销售退回时,企业已经确认销售收入 借:主营业务收入借:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税

9、额销项税额) 贷:应收账款贷:应收账款 若已结转了销售成本,同时还应:若已结转了销售成本,同时还应: 借:库存商品借:库存商品 贷:主营业务成本贷:主营业务成本(四)销售退回的账务处理(四)销售退回的账务处理三、劳务收入三、劳务收入 劳务劳务 不跨年度不跨年度 跨年度跨年度 1.不跨年度的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务。参照商品销售收入的确认原则,应在劳务完成时确认,确认的金额为合同或协议总金额。 2.跨年度的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计年度。在资产负债表日,在资产负债表日,提供劳务交易提供劳务交易 结果能够可靠结果能够可靠 估计估计在资产负债表日,在资产负债表日,提供劳务交易提

10、供劳务交易 结果不能可靠结果不能可靠 估计估计 (1)在资产负债表日,提供劳务交易结果能够可靠估计,采取完工百分比法确认收入 劳务交易结果能够可靠估计: 完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。劳务的完成程度可以采用以下方法确定:已完工作的测量。即由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量,并按一定的方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例在采用完工百分比法确认劳务收入时,收入和相关费用应按以下公式计算:本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的

11、完成程度-以前期间已确认的费用 (2)资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计,则应分别不同情况进行处理。已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿,按能得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。劳务成本劳务成本发生的劳发生的劳务成本务成本结转的劳务结转的劳务成本成本尚未完成或尚未完成或结转结转的劳务成本的劳务成本1.不跨年度的劳务不跨年度的劳务可一次完成的劳

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