第10章行政单位会计

1、2022-6-261掌握：1、行政单位会计适用范围2、行政单位会计概念3、清理结账的范围4、行政单位会计报表的种类5、科目内容和书本变化大，作为了解、科目内容和书本变化大，作为了解2022-6-262 10.1 10.1 行政单位会计的资产行政单位会计的资产2022-6-263序号编号名称编号名称一、资产类 新 旧11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度107零余额账户用款额度*41021财政应返还额度115财政应返还额度*102101 财政直接支付 财政直接支付102102 财政授权支付 财政授权支付51212应收账款104暂付款61213预付

2、账款71215其他应收款103有价证券81301存货105库存材料106固定资产91501固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资161802公共基础设施171901受托代理资产2022-6-264一、库存现金一、库存现金4（一）库存现金的概念（一）库存现金的概念4 行政单位的库存现金，是指存放在会计出行政单位的库存现金，是指存放在会计出纳部门的现款，包括纳部门的现款，包括人民币和外币人民币和外币。4（二）库存现金的管理要求（二）库存现金的管理要求 1、严格遵守库存限额。（、严格遵守库存限额。（3

3、-5天所用）天所用） 2、不得随意坐支现金。、不得随意坐支现金。 3、遵守现金开支范围。（、遵守现金开支范围。（1000元，超需转账）元，超需转账） 4、严格遵守现金收付手续。、严格遵守现金收付手续。 5、钱账分管，相互牵制。、钱账分管，相互牵制。2022-6-265一、库存现金一、库存现金4（三）（三）库存库存现金的核算现金的核算 （同事业单位）（同事业单位） 4 账户设置：账户设置：“库存现金库存现金” ， 借方登记现金的增加，贷借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，反映库存方登记现金的减少，余额在借方，反映库存现金实有数额。现金实有数额。4核算举例：核算举例：增加增加时：时

4、： 借：库存现金借：库存现金 贷：有关账户贷：有关账户 减少减少时：时： 借：有关帐户借：有关帐户 贷：库存现金贷：库存现金2022-6-266现金收入的核算现金收入的核算4例例1、某行政单位财务部门、某行政单位财务部门2010年年5月份发生如月份发生如下现金业务：下现金业务：4(1)5月月1日，开具现金支票从银行提取现金日，开具现金支票从银行提取现金10 000作为备用金。作为备用金。 借：借：库存库存现金现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0002022-6-267现金收入的核算现金收入的核算4（2）5月月5日，职工李军出差回来，报销差旅日，职工李军出差回来，报销差旅费费1

5、 000元，并退回多预支的现金元，并退回多预支的现金300元。元。4 报销差旅费时：报销差旅费时：4 借：经费支出借：经费支出 1 0004 贷：贷：其他应收款其他应收款李军李军 1 0004收到退回现金时：收到退回现金时：4 借：借：库存库存现金现金 3004 贷：贷：其他应收其他应收款款李军李军 3002022-6-268现金收入的核算现金收入的核算4（3）5月月10日，本单位某部门交来变卖日，本单位某部门交来变卖废旧物品收入现金废旧物品收入现金200元。元。4 借：借：库存库存现金现金 2004 贷：其他收入贷：其他收入 2002022-6-269现金支出的核算现金支出的核算4例例2 某

6、行政单位财务部门某行政单位财务部门2010年年5月份发生如月份发生如下现金付款业务。下现金付款业务。4（1）5月月12日，用现金日，用现金200元购买本单位办公元购买本单位办公用品。用品。4 借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出 2004 贷：贷：库存库存现金现金 2002022-6-2610现金支出的核算现金支出的核算4（2）5月月15日，张某因公出差，借款日，张某因公出差，借款600元。元。4 借：借：其他应收其他应收款款张某张某 6004 贷：贷：库存库存现金现金 6004（3）5月月20日，用现金日，用现金8 000元发放职工工资。元发放职工工资。4 借：经费支出借：经费支出经

7、常性支出经常性支出 8 0004 贷：贷：库存库存现金现金 8 0002022-6-2611现金支出的核算现金支出的核算4（4）5月月25日，张某出差回来，经审核报销差日，张某出差回来，经审核报销差旅费旅费700元，用现金支付元，用现金支付100元的差额。元的差额。4 借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出 7004 贷：贷：其他应收其他应收款款张某张某 6004 库存库存现金现金 100 4（5）5月月26日，将本日超过库存限额的现金日，将本日超过库存限额的现金400元送交银行。元送交银行。4 借：银行存款借：银行存款 4004 贷：贷：库存库存现金现金 400 2022-6-2612

8、现金清查的核算现金清查的核算4定期清查：定期清查：出纳每日结束后进行清点和核对；出纳每日结束后进行清点和核对；4不定期清查：不定期清查：由清查小组不定期对现金进行突由清查小组不定期对现金进行突击检查。击检查。4注意定期检查和不定期检查的相结合。注意定期检查和不定期检查的相结合。2022-6-2613现金盘盈的处理现金盘盈的处理4先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行核算，科目进行核算，然后然后查明原因，再做进一步的处理。查明原因，再做进一步的处理。4例例3 某行政单位财务部门某行政单位财务部门2010年年5月份进行现月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：金清查发现如下情况。

9、会计处理如下：4 现金的实际数比账面数多出现金的实际数比账面数多出300元，元，暂时暂时没有查明原因。没有查明原因。4 借：借：库存库存现金现金 3004 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 3002022-6-2614现金盘盈的处理现金盘盈的处理4假设经过调查，假设经过调查，发现盘盈的发现盘盈的300300元现金为错元现金为错收现金收现金所致，则相应的归还盘盈款。所致，则相应的归还盘盈款。4 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 300 3004 贷：贷：库存库存现金现金 3003004 假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或者无法找到还款人。者无法找到还

10、款人。4 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 300 3004 贷：应缴贷：应缴财政财政款款 3003002022-6-2615现金盘亏的处理现金盘亏的处理4先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行核算，然后科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。查明原因，再做进一步的处理。4例例4 某行政单位财务部门某行政单位财务部门2010年年10月份进行现月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：金清查发现如下情况。会计处理如下：4 现金的实际数比账面数少现金的实际数比账面数少300元，元，暂时没暂时没有查明原因。有查明原因。4 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 3004 贷：

11、贷：库存库存现金现金 3002022-6-2616现金盘亏的处理现金盘亏的处理4假设经过调查，假设经过调查，发现盘亏的发现盘亏的300300元现金为出元现金为出纳人员错付现金所致纳人员错付现金所致，则由相应的责任人赔偿。，则由相应的责任人赔偿。4 借：借：库存库存现金现金 3003004 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 300 3004 假设经过调查，假设经过调查，没有发现盘亏的原因，经没有发现盘亏的原因，经单位领导批准作经费支出。单位领导批准作经费支出。4 借：经费支出借：经费支出 3003004 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 300 3002022-6-26174二、银行存款

12、二、银行存款4 4 银行存款，是行政单位存入银行和其他金银行存款，是行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行开立账户，以办理货币资金的收付和结算。开立账户，以办理货币资金的收付和结算。4行政单位需要按着行政单位需要按着银行结算办法银行结算办法的规定，的规定，加强银行存款管理。加强银行存款管理。4包括包括人民币存款人民币存款和和外币存款外币存款两种。两种。2022-6-26184二、银行存款二、银行存款 4（1）银行存款户的开立与管理银行存款户的开立与管理 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在未纳入国库集中支付单位：经财政部

13、门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。银行开户，一个单位只准开设一个帐户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。一律要通过银行进行转帐结算。 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设给单位开设“零余额账户零余额账户”。用来核算财政授权支。用来核算财政授权支付业务内容。付业务内容。2022-6-26194（2）银行存款的核算（同事业单位）银行存款的核算（同事业单位）4行政单位设置行政单位设置“银行存款银行存款”账户，核算行政单位存入账户，核算行政单位存入

14、银行及其他金融机构的各种款项。银行及其他金融机构的各种款项。4行政单位发生的行政单位发生的外币银行存款业务外币银行存款业务，应将外币金额折应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。人民银行公布的人民币外汇汇率折算。2022-6-2620（3）银行存款核算的账务处理）银行存款核算的账务处理1 1、存入银行或其他金融机构时：、存入银行或其他金融机构时： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：库存库存现金等科目现金等

15、科目2 2、提取和支出款项时：、提取和支出款项时： 借：借：库存库存现金等科目现金等科目 贷：银行存款贷：银行存款3 3、如果有外币业务：、如果有外币业务：当发生当发生汇兑损失时汇兑损失时：借：经费支出：借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款当发生当发生汇兑收益时汇兑收益时：借：银行存款：借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出第二篇 行政单位会计2022-6-2621业务举例业务举例 例例 ：某行政单位：某行政单位收到本级收到本级财政拨款财政拨款4 4000000元元，存，存入银行入银行。借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 4 000 4 000

16、2022-6-2622业务举例业务举例 例例 ：某行政单位开出转账支票，支付：某行政单位开出转账支票，支付本月办公本月办公费用费用30003000元。元。借：经费支出借：经费支出 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 0002022-6-26234另注：行政单位在月份（或季度、年度）终了，另注：行政单位在月份（或季度、年度）终了，根据外币账户根据外币账户期末的原币余额期末的原币余额按按期末市场汇率期末市场汇率计算出折合的人民币余额，计算出折合的人民币余额，将折合的人民币余将折合的人民币余额与外币账户调整前的人民币余额比较额与外币账户调整前的人民币余额比较，差额，差额

17、进汇兑损益，同时调整外币账户人民币的余额。进汇兑损益，同时调整外币账户人民币的余额。第二篇 行政单位会计2022-6-2624 3 3、若某行政单位存在外币业务，采用人民币为记账本位币，、若某行政单位存在外币业务，采用人民币为记账本位币，采用当日银行外币汇率折算，该月月初有关外币账户的期采用当日银行外币汇率折算，该月月初有关外币账户的期初余额如下初余额如下（月初汇率为（月初汇率为1:8.01:8.0）：）： 银行存款银行存款美元户美元户USUS8000 8000 折合人民币折合人民币6400064000 预付账款预付账款MM单位（美元户）单位（美元户） US US5000 5000 折合人民币

18、折合人民币4000040000 应付账款应付账款美元户美元户USUS3000 3000 折合人民币折合人民币2400024000 1010日，与日，与M M单位结清欠款单位结清欠款USUS50005000，存入银行，当天汇率，存入银行，当天汇率1:8.201:8.20， 会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 41000 41000 贷：贷：预付账款预付账款MM单位（美元户）单位（美元户） 41000 41000 1616日，归还日，归还应付账款应付账款USUS30003000，当日汇率为，当日汇率为1:8.401:8.40，会计会计分录如下：分录如下： 借借：应付

19、账款：应付账款美元户美元户 25200 25200 贷：银行存款贷：银行存款美元美元户户 2520025200第二篇 行政单位会计2022-6-2625 月底，对外币账户的期末人民币余额进行调整（当日汇月底，对外币账户的期末人民币余额进行调整（当日汇率率1:8.101:8.10）：）： 银行存款外币账户原币余额为：银行存款外币账户原币余额为： 8000+5000-3000=10000 8000+5000-3000=10000美元美元（期末（期末 人民币人民币8100081000元）元） 银行存款调整前的人民币余额为：银行存款调整前的人民币余额为： 64000+41000-25200 64000

20、+41000-25200=79800=79800元元 银行存款美元户增加银行存款美元户增加12001200元。元。 预付账款预付账款美元户和美元户和应付账款应付账款M M单位美元户的美元余额单位美元户的美元余额为为0 0，同时结清这两个账户的人民币余额。同时结清这两个账户的人民币余额。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 1200 1200 预付账款预付账款MM单位（美元户）单位（美元户） 1000 1000 贷：经费支出贷：经费支出 1000 1000 应付账款应付账款美元户美元户 1200 1200第二篇 行政单位会计2022-6-2626三三 、固定资产、固定资产一、固定资产的含义一、

21、固定资产的含义1、概念：、概念：单位价值在规定标准以上，使用单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以年限在一年以上上，并，并在使用过程中基本保持原来物质形态在使用过程中基本保持原来物质形态的的资产资产。2、内容：、内容：房屋和建筑物、专用设备（房屋和建筑物、专用设备（800800元以上含元以上含800800元）、交通运输工具、一般设备（元）、交通运输工具、一般设备（500500元以上含元以上含500500元）、文物和陈列品图书、其他固定资产、单位价元）、文物和陈列品图书、其他固定资产、单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上（不含（不含1 1年

22、）年）的大批同类物资。的大批同类物资。第二篇 行政单位会计2022-6-2627固定资产的确认标准固定资产的确认标准4行政单位的固定资产需同时满足两个条件：行政单位的固定资产需同时满足两个条件：4 1、使用时间在一年以上；、使用时间在一年以上；4 2、单位价值在规定限额以上。、单位价值在规定限额以上。4 单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）资产）4另注：另注：不具备固定资产标准的工具、器具等，作为存不具备固定资产标准的工具、器具等，作为存货核算货核算

23、2022-6-2628 3 3、净值、净值 净值也称折余价值，是指固定资产原始净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，行政单位的固定资产行政单位的固定资产以前以前不计提折旧，不计提折旧，但是但是现在新增现在新增“累计折旧累计折旧”科目，也需要按规定科目，也需要按规定计提折旧。计提折旧。第二篇 行政单位会计2022-6-2629 固定资产的计价固定资产的计价（一）固定资产的计价标准（一）固定资产的计价标准 1 1、原始价值、原始价值 原始价值也称原始购置成本或原始价值也称原始购置成本或历史成本历史成本，是指单位购建某项固定

24、资产达到可使用状态是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。前所发生的一切合理、必要的支出。 2 2、重置完全价值、重置完全价值 重置完全价值也称重置完全价值也称现时重置成本现时重置成本，是指，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。固定资产所需要的全部支出。第二篇 行政单位会计2022-6-2630 （二）固定资产的入账价值（二）固定资产的入账价值4购入、购入、有偿有偿调入调入的固定资产，应按的固定资产，应按买价、调拨买价、调拨价价以及以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附运杂费、保险费、安装费、车

25、辆购置附加费加费入账。入账。4自行建造的固定资产自行建造的固定资产，应按建造过程中，应按建造过程中实际发实际发生的全部支出入账生的全部支出入账。4 在原有固定资产基础上进行改扩建的在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改，应按改扩建发生的扩建发生的支出支出，减去减去改扩建过程中发生的变改扩建过程中发生的变价收入后的价收入后的净增加值净增加值，记入固定资产账户。，记入固定资产账户。第二篇 行政单位会计2022-6-26314接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产应按照应按照同类固定资产的市场价格同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用接受固定资产时发生的

26、各项费用，应当记入固定资产价值。应当记入固定资产价值。4无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价估价入账。入账。4盘盈盘盈的固定资产，按的固定资产，按重置完全价值重置完全价值入账。入账。4已投入使用但尚未办理移交手续已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。估计价值入账，待确定实际价值后再调整。 第二篇 行政单位会计2022-6-2632 （三）注意事项（三）注意事项1、购置固定资产中发生的、购置固定资产中发生的差旅费差旅费，不计入不计入固定资产价值。固定资产价值。2、已经入账的固定资产，

27、除发生下列情况外，不得任意、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：变动：4根据国家规定对固定资产价值重新估价的。根据国家规定对固定资产价值重新估价的。4增加补充设备和改良装置的。增加补充设备和改良装置的。4将固定资产一部分拆除的。将固定资产一部分拆除的。4根据实际价值调整原来暂估价值的。根据实际价值调整原来暂估价值的。4发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。第二篇 行政单位会计2022-6-2633 三、固定资产的管理三、固定资产的管理4行政单位的固定资产行政单位的固定资产要要计提折旧计提折旧【新变化】【新变化】。4行政单位对其占有或使用的固定资产，

28、每年应当盘点一行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。次。4固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批。审批。4转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。定资产账面价值。第二篇 行政单位会计2022-6-2634 四、固定资产的账务处理四、固定资产的账务处理（一）固定资产核算使用的会计账户（一）固定资产核算使用的会计账户1 1、“固定资产固定资产”账户，用来账户，用来核算行政单位固定核算行政单位固定资产的增减变动情况资产的增减变动情况。属于属于资产类资产类

29、账户，其账户，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借方余额反映单位现有实存资产的减少数，借方余额反映单位现有实存的固定资产的固定资产价值价值。第二篇 行政单位会计2022-6-26352 2、“资产资产基金基金”账户账户，用来核算行政单位各种，用来核算行政单位各种来源所形成的来源所形成的资产基金资产基金。属于属于净资产类账户净资产类账户，资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映行政单位拥有资产基金总值。反映行政单位拥有资产基金总值。明细包括固明细包括固定资产、在建工程、无形资产等等。定资产、在建

30、工程、无形资产等等。 如如 “资产基金资产基金- -固定资产固定资产” 2022-6-2636 （二）固定资产的（二）固定资产的主要主要账务处理账务处理1 1、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产。入固定资产。 借：借：经费支出经费支出 贷：银行存款等；贷：银行存款等； 同时同时，借：固定资产，借：固定资产 贷：贷：资产资产基金基金- -固定资产固定资产 第二篇 行政单位会计 取得取得固定资产固定资产时，应按其成本入账时，应按其成本入账2022-6-26372 2、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交、自行建造的固定资产，其成本包括

31、建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“资产基金资产基金固定资产固定资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“资产基金资产基金在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目；科目； 借：借：固定资产固定资产 贷：贷：资产基金资产基金- -固定资产固定资产 借：借：资产基金资产基金- -在建工程在建工程 贷：贷：在建工程在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入已交付使用但尚未办理

32、竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。账，待确定实际成本后再进行调整。第二篇 行政单位会计2022-6-26383 3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定的固定资产，其成本资产，其成本按原固定资产的账面价值加上改建、扩按原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定价值后的金额确定。 借：借：在建工程在建工程 贷：贷：资产基金资产基金- -在建工程在建工程 借：借：资产基金资产基金- -固定资产固定资产 累计折旧累计折

33、旧 贷：贷：固定资产固定资产 工程完工工程完工交付使用交付使用时，时，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“资产基金资产基金固固定资产定资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“资产基金资产基金在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“在建工程在建工程”科目。科目。第二篇 行政单位会计2022-6-26394 4、接受捐赠、接受捐赠、无偿调入、无偿调入的固定资产的固定资产 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关过资产评估的，其

34、成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定税费、运输费等确定。成本入账成本入账 借：固定资产借：固定资产 贷：贷：资产基金资产基金- -固定固定资产资产相相关税费、运输费关税费、运输费借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-2640 固定资产固定资产折旧折旧的账务处理的账务处理 按月计提按月计提固定资产固定资产折旧时，按照实际计提折旧时，按照实际计提的金额，的金额， 借：借：资产基金资产基金-固定固定资产资产 贷：贷：累计折旧累计折旧 第二篇 行政单位会计2022-6-2641 无偿调出、对外捐赠无偿调出、对外捐赠固定资产的账务处理固定资产的账务处理 借：借：资产基

35、金资产基金-固定固定资产资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 由行政单位承担的费用，由行政单位承担的费用， 借：借：经费支出经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 第二篇 行政单位会计2022-6-2642 有偿调出、有偿调出、出售出售固定资产固定资产的账务处理的账务处理 转入待处理财产时：转入待处理财产时： 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产实际转让时：实际转让时： 借：借：资产基金资产基金- -固定资产固定资产 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 同时按实际收到的变价款项同时按实际收到的变价款项 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入

36、贷：其他收入 第二篇 行政单位会计2022-6-2643 转入待处理财产时：转入待处理财产时： 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产实际报废、损毁时：实际报废、损毁时： 借：借：资产基金资产基金- -固定资产固定资产 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入：报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入： 借：借：库存库存现金（或银行存款）现金（或银行存款） 贷：其他收入贷：其他收入清理过程中的净支出：清理过程中的净支出： 借：经费支出借：经费支出 贷：贷：库存库存现金（或银行存款）现金（或银行存款）第二篇 行政单位

37、会计 固定资产的报废、损毁固定资产的报废、损毁的账务处理的账务处理2022-6-2644 其他账务处理其他账务处理4固定资产修理的账务处理固定资产修理的账务处理 行政单位采用收付实现制的原则行政单位采用收付实现制的原则, ,不管何种不管何种修理发生的费用，都列为修理发生的费用，都列为当期的当期的经费支出经费支出。 4固定资产租赁的账务处理固定资产租赁的账务处理 临时性租赁的固定资产只需在固定资产登临时性租赁的固定资产只需在固定资产登记簿上注明。记簿上注明。取得的租金收入取得的租金收入应作为应作为其他收入其他收入处理。处理。 第二篇 行政单位会计2022-6-2645举例：举例：1 1、购买计算

38、机一台，价值、购买计算机一台，价值1100011000元，用支票付讫，元，用支票付讫，货已验收。货已验收。借：经费支出借：经费支出 11000 11000 贷：银行存款贷：银行存款 11000 11000借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 11000 11000 贷：贷：资产资产基金基金-固定资产固定资产 11000 11000第二篇 行政单位会计2022-6-26462 2、某机关接到国外友好单位、某机关接到国外友好单位赠送赠送的轿车的轿车1 1辆，价值辆，价值10000001000000元，同时该机关支付关税和国内运杂费元，同时该机关支付关税和国内运杂费5000050000元，已转账

39、支付。元，已转账支付。 借：固定资产借：固定资产 1050000 1050000 贷：贷：资产资产基金基金-固定资产固定资产10500001050000 借：经费支出借：经费支出 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 500002022-6-2647 零余额账户用款额度零余额账户用款额度4零余额账户零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算。及清算。4行政单位行政单位零余额账户零余额账户用于用于财政授权支付财政授权支付。4本科目核算实

40、行国库集中支付的行政单位根据财政部本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2022-6-2648 零余额账户用款额度零余额账户用款额度4财政直接支付财政直接支付是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算外资金支付专户，直接将财政

41、性资金支付收款人或收款单位账户。外资金支付专户，直接将财政性资金支付收款人或收款单位账户。4财政授权支付财政授权支付是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政性资金库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户。支付到收款人或用款单位账户。2022-6-2649零余额账户用款额度零余额账户用款额度-账务处理账务处理4（一）收到（一）收到“财政授权支付额度到账

42、通知书财政授权支付额度到账通知书”时，根时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收财政拨款收入入”。4（二）按规定支用额度时，借记（二）按规定支用额度时，借记“经费支出经费支出”等科目，等科目，贷记本科目。贷记本科目。4（三）从零余额账户提取现金时，借记（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金库存现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。4（四）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销（四）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政应返还额度财财政授权支付政授权支付”科目，贷记本科

43、目。科目，贷记本科目。2022-6-2650零余额账户用款额度零余额账户用款额度-账务处理账务处理4本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。余额账户用款额度后，本科目应无余额。2022-6-2651 财政应返还额度财政应返还额度41、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。返还的资金额度。42、本科目应当设置、本科目应当设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权

44、支付”两个明细科目进行明细核算。两个明细科目进行明细核算。43、账务处理参见、账务处理参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目；科目；44、本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还、本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还的资金额度。的资金额度。2022-6-2652第二节第二节 行政单位会计的负债行政单位会计的负债 负债是行政单位承担的能以货币什量，需要负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务，包括应缴财政款、应缴税费、以资产偿付的债务，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款等。应付职工薪酬、应付账款等。2022-6-2653第二节第二节 行政单位会计

45、的负债行政单位会计的负债2022-6-26541、应缴财政款应缴财政款 本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费应缴税费”科科目核算，不在本科目核算。目核算，不在本科目核算。2、 应缴税费应缴税费 本科本科目反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。包括目反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。

46、包括城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。也通过本科目核算。第二节第二节 行政单位会计的负债行政单位会计的负债2022-6-26553、应付职工薪酬应付职工薪酬 （1）本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

47、 （2）本科目应当根据国家有关规定按照本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退工资（离退休费）休费）”、“地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等进行明细核算。等进行明细核算。4、 应付账款应付账款 本科目核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等本科目核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在而应付的偿还期限在1年以内（含年以内（含1年）的款项。年）的款项。第二节第二节 行政单位会计的负债行政单位会计的负债2022-6-26565、应付政府补贴款应付政府补贴款 本科目核算负责发放政府补

48、贴的行政单位，按照规定本科目核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。6、 其他其他应付款应付款 本科目核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付本科目核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在项偿还期在1年以内（含年以内（含1年）的应付及暂存款项，如年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。拨资金

49、、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。第二节第二节 行政单位会计的负债行政单位会计的负债2022-6-26577、长期应付款长期应付款 本科目核算行政单位发生的偿还期限超过本科目核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。价款等。8、 受托代理负债受托代理负债 本科目核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时本科目核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。形成的负债。 受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认

50、。生受托代理义务时确认。第二节第二节 行政单位会计的负债行政单位会计的负债2022-6-2658业务举例业务举例 例例 ：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，行经济处罚，收到罚没款收到罚没款6 6 000000元元，存入银行。，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。按规定此款项需要上缴财政预算。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 6 000 6 000 2022-6-2659业务举例业务举例 例例 ：某行政单位：某行政单位上缴上缴上述罚没款上述罚没款6 6 000000元。元。借：应缴财政款借：应缴

51、财政款 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000 2022-6-2660第三节第三节 行政单位会计的净资产行政单位会计的净资产2022-6-2661第三节第三节 行政单位会计的净资产行政单位会计的净资产1、财政拨款结转、财政拨款结转 核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。（是指当年支出预算已执行但出结转、项目支出结转。（是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。）财政拨款资金。）2、财政拨款结余、

52、财政拨款结余 核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。（是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、（是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。）金。）2022-6-2662第三节第三节 行政单位会计的净资产行政单位会计的净资产3、其他资金结转结余、其他资金结转结余 核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。抵后剩余的滚存资金。4、待偿债净资产、待偿债净资产 本科目核算行政单

53、位因发生本科目核算行政单位因发生应付账款应付账款和和长期应付款长期应付款而而相应需在净资产中冲减的金额。相应需在净资产中冲减的金额。 本科目期末借方余额，反映行政单位因尚未支付的应本科目期末借方余额，反映行政单位因尚未支付的应付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额。付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额。2022-6-2663第三节第三节 行政单位会计的净资产行政单位会计的净资产5、资产基金、资产基金 科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非

54、货币性资产在净资产中占用的金额。非货币性资产在净资产中占用的金额。 资产增加时，借记资产增加时，借记“存货存货”、“固定资产固定资产”等科目，等科目，贷记本科目（存货、固定资产等）；同时，按照实际发贷记本科目（存货、固定资产等）；同时，按照实际发生的支出，借记生的支出，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 领用、耗费、对外捐赠时，借记领用、耗费、对外捐赠时，借记“资产基金资产基金”，贷记存货、政府储备物资等。，贷记存货、政府储备物资等。2022-6-2664第四节第四节 行政单位会计的收入、支出行政单位会计的收入、支出2022-6-2665一、一、

55、收入的核算收入的核算1、收入的概述、收入的概述 行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的得的非偿还性非偿还性资金。资金。包括包括财政拨款财政拨款收入和其他收入。收入和其他收入。v从内容上看，与企业会计的从内容上看，与企业会计的“流入流入”定义相比，行政单定义相比，行政单位会计的收入不是通过市场交易实现的，它是位会计的收入不是通过市场交易实现的，它是政府无政府无偿提供偿提供的。的。 企业发生费用是为了取得收入，而行政单位取得企业发生费用是为了取得收入，而行政单位取得收入是为了维持其支出。收入是为了维持其支出。 2022-6-2666（一）财

56、政拨款收入的确认（一）财政拨款收入的确认1、财政直接支付、财政直接支付 行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财财政直接支付入账通知书政直接支付入账通知书时，时，确认财政拨款收入确认财政拨款收入。2、财政授权支付、财政授权支付 行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财财政授权支付额度到账通知书政授权支付额度到账通知书时，确认时，确认财政拨款收入财政拨款收入3、财政实拨资金、财政实拨资金 收到开户行转来的收到开户行转来的收款通知收款通知时，确认时，确认财政拨款收入财政拨款收入。2022-6-2667（二）

57、帐务处理（二）帐务处理 设设“财政拨款收入财政拨款收入”账户，先在财政拨款收入总账账户，先在财政拨款收入总账下设下设“基本支出拨款基本支出拨款”和和“项目支出拨款项目支出拨款”两个二级账两个二级账户，再按政府收支分类科目进行明细核算。户，再按政府收支分类科目进行明细核算。 1、财政直接支付方式下，行政单位收到财政直接支付、财政直接支付方式下，行政单位收到财政直接支付入账通知书时：入账通知书时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款（项目支出拨款）基本支出拨款（项目支出拨款） 2、财政授权支付方式下，收到财政授权支付额度到账、财政授权支付方式下，收到财政授权支付

58、额度到账通知时：通知时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入2022-6-26683、实拨资金方式、实拨资金方式 实际实际收到财政拨款收入时：收到财政拨款收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入4、年终转账时：、年终转账时： 借：借：财政拨款收入财政拨款收入 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转2022-6-2669例，收到财政部门拨来的例，收到财政部门拨来的财政拨款财政拨款60 000元，用于某项大型基本设施建设。元，用于某项大型基本设施建设。 借：借： 银行存款银行存款 600 000 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入-项

59、目支出拨款项目支出拨款 600 0002022-6-2670例，用上述项目经费购买建设设备例，用上述项目经费购买建设设备35 000元。元。 借：借：经费支出经费支出 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000同时同时 借：固定资产借：固定资产 35 000 贷：资产基金贷：资产基金- 固定资产固定资产 35 000 2022-6-2671例，年底结帐，将例，年底结帐，将“财政拨款收入财政拨款收入”余额转入余额转入“财政拨财政拨款款结余结余”；将；将“经费支出经费支出”转入为转入为“财政拨款财政拨款结余结余” 借：借：财政拨款收入财政拨款收入-项目支出拨款项目支出拨款 60 000

60、贷：贷：财政拨款财政拨款结余结余 60 000同时同时 借：借：财政拨款财政拨款结余结余 35 000 贷：经费支出贷：经费支出 35 000 2022-6-2672三、其他收入三、其他收入（一）其他收入的内容（一）其他收入的内容其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入以及其他来源形成的收入，即即除除财政拨款财政拨款收入外收入外的收入的收入。其他收入其他收入是行政单位在业务活动中取得的是行政单位在业务活动中取得的不必上不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、银行存交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、银行存款利息收入款利息收入等