第十章责任会计

1、l一、责任会计产生的原因一、责任会计产生的原因l二、定义、内容、原则、特点二、定义、内容、原则、特点l三、责任中心及考核指标三、责任中心及考核指标l四、责任预算、责任报告与业绩考核四、责任预算、责任报告与业绩考核 l五、内部转移价格与内部仲裁五、内部转移价格与内部仲裁l分权管理的优点分权管理的优点l分权管理的主要表现形式分权管理的主要表现形式经济责任制经济责任制l 基本要点基本要点l定义：定义： 以企业内部各责任中心为主体，以企业内部各责任中心为主体，以责权利的协调统一为目标，利用以责权利的协调统一为目标，利用责任预算为控制依据，通过编制责责任预算为控制依据，通过编制责任报表进行业绩考核评价的

2、一种内任报表进行业绩考核评价的一种内部控制会计制度。部控制会计制度。l 原则：原则：l A、责权利结合、责权利结合 l B、可控性、可控性 l C、统一性、统一性目标一致目标一致 l D、激励性、激励性 l E、反馈性、反馈性 l责任会计制度包括以下内容：责任会计制度包括以下内容：l1设置责任中心，明确责权范围；设置责任中心，明确责权范围；l2编制责任预算，确定考核标准；编制责任预算，确定考核标准；l3提交责任报告，考核预算的执行情况；提交责任报告，考核预算的执行情况；l4评价经营业绩，实施奖惩制度评价经营业绩，实施奖惩制度l以分权管理为前提，使会计系统与企业组织结构以分权管理为前提，使会计系

3、统与企业组织结构相协调相协调 l以责任中心为主体，以经济责任为对象以责任中心为主体，以经济责任为对象l利用会计信息反映经济责任利用会计信息反映经济责任l以建立激励机制为直接目的以建立激励机制为直接目的 责任中心是指承担一定经济责任，并责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。业内部责任单位的统称。 责任中心责任中心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心l成本中心的涵义成本中心的涵义l成本中心的类型成本中心的类型l成本中心的特点成本中心的特点 l成本中心的考核指标成本中心的考核指标 成本中心是指只对其成本或

4、费用承担责任的成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。门。 技术性成本中心又称标准成本中心技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心酌量性成本中心又称费用中心 成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和

5、控制 责任成本是各成本中心当期确定或发责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。生的各项可控成本之和。区别：区别：归集和分配的对象不归集和分配的对象不同同 分配的原则不同分配的原则不同 核算的基础条件不同核算的基础条件不同 核算的主要目的不同核算的主要目的不同 联系：联系：成本都是由生产经营成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构过程中的资金耗费构 成成一定时期内，全部责一定时期内，全部责 任成本之和应当等于任成本之和应当等于 全部产品成本之和全部产品成本之和 责任成本变动额责任成本变动额= =实际责任成本实际责任成本- -预算责任成本预算责任成本责任成本变动率责任成本变动率=责任成

6、本变动额责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本【例【例121】 l利润中心的涵义利润中心的涵义 l利润中心的类型利润中心的类型 l利润中心的成本计算利润中心的成本计算 l利润中心的考核指标利润中心的考核指标 利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心是指对利润负责的责任中心。l利润中心利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，其中成本是指责任成本，既包括利润任中心，其中成本是指责任成本，既包括利润中心本身发生的可控成本，也包括利润中心的中心本身发生的可控成本，也包括利润中心的下属成本中心转来的责任成本，它处于比成本下属成本中心转来的责任成本，它处于比成本

7、中心高一层次的责任中心。中心高一层次的责任中心。 按照收入来源的性质不同，利润中按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。两类。 对利润中心的成本计算，通常有两种方式可对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：供选择： 利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本即不分摊共同成本 利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成 本本 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计算该利润中心的边际贡献总额。计

8、算该利润中心的边际贡献总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本当利润中心计算共同成本或不可控成本时，时，计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。利润总额、可控利润总额、公司利润总额。l已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入本期实现内部销售收入500 000元，变动成本为元，变动成本为300 000元，该中心负责人可控固定成本为元，该中心负责人可控固定成本为40 000元，中心负责人不可控，但应由该中心负元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本

9、为担的固定成本为60 000元。元。l要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。价该利润中心的利润完成情况。l依题意依题意 利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额500 000300 000 200 000（元）（元） 利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额200 00040 000 160 000（元）（元） 利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额160 00060 000 100 000（元）（元） 评价：评价： 计算结果表明，该利润中心各项考核指标的实际完成计算结果表明，该利润中心各项考核指标的实际完成情

10、况。为以其完成情况进行评价，需要将各指标与责情况。为以其完成情况进行评价，需要将各指标与责任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。 考核指标考核指标利润利润 部门部门TCM=pxbx部门经理部门经理TCM=pxbx可控可控a部门贡献部门贡献=pxbx可控可控a不可控不可控a公司利润公司利润=各部门贡献边际各部门贡献边际各项费用各项费用例题例题公司某利润中心的有关数据如下：公司某利润中心的有关数据如下：部门销售收入部门销售收入 80000元元部门销售产品变动成本和变动性销售费用部门销售产品变动成本和变动性销售费用 30000元元部门可控固定成本部门

11、可控固定成本 5000元元部门不可控固定成本部门不可控固定成本 6000元元要求：计算该责任中心的各级利润考核指标要求：计算该责任中心的各级利润考核指标解：部门贡献边际解：部门贡献边际=部门销售收入总额部门销售收入总额-部门变动成本总额部门变动成本总额 =80000-30000=50000元元部门经理贡献边际部门经理贡献边际=部门贡献边际部门贡献边际-部门经理可控固定成本部门经理可控固定成本 =50000-5000=45000元元部门贡献部门贡献=部门经理贡献边际部门经理贡献边际-部门经理不可控固定成本部门经理不可控固定成本 =45000-6000=39000元元l投资中心的涵义投资中心的涵义

12、 l投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投资中心是指对投资负责的责任中心。投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。责，又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。最高层次的责任中心。 投资中心除了考核和评价利润指标外，投资中心除了考核和评价利润指标外，还需要利用以下两个指标：还需要利用以下两个指标： 投资利润率投资利润率 剩余收益剩余收益 以便计算、分析利润与投资额的关系以便计算、

13、分析利润与投资额的关系 投资利润率（投资利润率（ ROI）是指投资中心所是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。获得的利润与投资额之间的比率。该指标的优点在于：该指标的优点在于：能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度 剩余收益（剩余收益（ RI）是指投资中心获得的是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。利润扣减其最低投资收益后的余额。 最低投资收益率规定或预期的资额总投前利润息税收益剩余例题例题 某投资中心投资

14、额某投资中心投资额100000元，年元，年净利润净利润18000元，企业为该投资中心规元，企业为该投资中心规定的投资报酬率定的投资报酬率15%，计算该中心的，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。投资报酬率和剩余收益。 解：投资报酬率解：投资报酬率 = 18000/100000 = 18% 剩余收益剩余收益 = 18000 - 100000*15% = 3000元元 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；来的责

15、任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。向总经理和董事会负责。 l责任预算及其编制责任预算及其编制 l责任报告及其编制责任报告及其编制 l业绩考核业绩考核 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算由

16、各种责任指标组成。这些指标可分责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为为主要责任指标主要责任指标和和其他责任指标其他责任指标。 在集权管理制度下，企业通常采用在集权管理制度下，企业通常采用自上而下自上而下的的预算编制方式；预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上自下而上的预的预算编制方式。算编制方式。 责任报告是指根据责任会计记录编制责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。任预算与实际执行差异的内部会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文责任报告主

17、要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。任报告的基本形式。 最低层次的责任中心责任报告应当最最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。容应以更为概括的形式来表现。 责任报告必须逐级编制，通常只采用责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。自下而上的程序逐级编报。 业绩考核是以责任报告为依据，分析、业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行

18、情评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：况。具体考核形式有以下几种： 狭义的业绩考核和广义的业绩考核狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核年终的业绩考核与日常的业绩考核 考核成本，将实际成本与预算成本或考核成本，将实际成本与预算成本或责任成本比较差异，找出原因，分析结责任成本比较差异，找出原因，分析结果，奖罚分明。果，奖罚分明。 既考核成本，又对收入和利润负责，应以销既考核成本，又对收入和利润负责，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。将实际利润和预算利润比较，找出析、评价。将实际利润和预

19、算利润比较，找出原因，分析结果，奖罚分明。原因，分析结果，奖罚分明。 除了对收入、成本和利润考核外，还除了对收入、成本和利润考核外，还要对投资效果负责。所以考核指标重点要对投资效果负责。所以考核指标重点应该放在投资利润率和剩余收益上，将应该放在投资利润率和剩余收益上，将实际数和预算数比较，找出原因，分析实际数和预算数比较，找出原因，分析结果，奖罚分明。结果，奖罚分明。 1、内部转移价格确定方法内部转移价格确定方法 a、实际成本法、实际成本法最简单最简单 内部转移价格内部转移价格= 实际成本实际成本 适宜：成本中心之间产品和劳务转移适宜：成本中心之间产品和劳务转移 b、实际成本加成法、实际成本加成法 内部转移价格内部转移价格 = 实际成本实际成本+ 一定利润一定利润 适宜：适宜： 利润中心、投资中心之间产品利润中心、投资中心之间产品和劳务转移和劳务转移1、内部转移价格确定方法内部转移价格确定方法C、标准成本法、标准成本法 内部转移价格内部转移价格= 标准成本标准成本 适宜：成本中心之间产品和劳务转移适宜：成本中心之间产品和劳务转移d、标准成本加成法、标准成本加成法 内部转移价格内部转移价格 = 标准成本标准成本 + 一定利润一定利润适宜：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移适宜：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移1、内部转