进出口货物完税价格的确定及进出口税费的估算、缴纳与退补PPT课件

1、项目八项目八 进出口货物完税价格进出口货物完税价格的确定及进出口税费的确定及进出口税费的估算、缴纳与退补的估算、缴纳与退补向海关交单审核向海关交单审核领取缴税凭证领取缴税凭证向银行或指向银行或指定机构缴纳定机构缴纳税费税费海关对缴税情海关对缴税情况予以核实况予以核实进入货物放行进入货物放行环节环节税费环节作业流程税费环节作业流程1 1、海关要征些什么税？、海关要征些什么税？关税、消费税、增值税、船舶吨税关税、消费税、增值税、船舶吨税6、相关问题：、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退缴纳凭证、税费减免、追补退4 4、完税价格的确定、完税价格的确定成交价格法、相同及类似货物成交价格法等成交价格法

2、、相同及类似货物成交价格法等3 3、计算：、计算：从价方法完税价格从价方法完税价格税率税率2 2、征收方法、征收方法：从价税、从量税、复合税、滑准税从价税、从量税、复合税、滑准税5、税率的确定：税率税率适用的规定适用的规定、税率的实际运用税率的实际运用 子项目子项目8-1 8-1 进出口税费计算进出口税费计算 分类：分类： 税税 进出口关税进出口关税 增值税、消费税增值税、消费税 船舶吨税船舶吨税 费费 滞纳金（滞纳金与滞报金的比较）滞纳金（滞纳金与滞报金的比较）一、关税一、关税 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，

3、对准许进出关境的货有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 征税主体征税主体：国家及代表国家的海关。：国家及代表国家的海关。 征税的对象征税的对象：进出关境的货物和物品。：进出关境的货物和物品。例例- -单选题：单选题：我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（ ）征收。）征收。A A、国家税务局、国家税务局 B B、财政部、财政部C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关 D D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人判断题：判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境我国关税征收的客体也

4、就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。人员、运输工具、货物和物品。关税的特点：关税的特点：1、关税是一种间接税；、关税是一种间接税；2、进出口关税的纳税义务人是本国进出口商、进出口关税的纳税义务人是本国进出口商人，即由本国进出口商人支付关税（人，即由本国进出口商人支付关税（国内国内税，用本币支付税，用本币支付）；）；3、关税的税收客体是进出口的货物和物品；、关税的税收客体是进出口的货物和物品；4、关税的征收机构是海关。、关税的征收机构是海关。5、关税是国家调整产业结构，发展进出口贸、关税是国家调整产业结构，发展进出口贸易的重要手段。易的重要手段。征收关税的作用征收关税的作用关税

5、的种类：关税的种类：（1）按照征收的对象或商品流向分类：）按照征收的对象或商品流向分类：n 进口税进口税(Import Duties)： （1）普通税率）普通税率 普通税率是最高税率，一般普通税率是最高税率，一般 比优惠税率高比优惠税率高15倍，少数倍，少数 商品甚至高达商品甚至高达10倍、倍、20倍。倍。 （2）最惠国税率）最惠国税率 （3）普惠制税率）普惠制税率n 出口税出口税(Export Duties) ：n 过境税过境税(Transit Duties) ：关税的种类：关税的种类：（2 2）进口征税的主次程度分：）进口征税的主次程度分：n 进口正税进口正税 进出口税则进出口税则中的进口

6、税率中的进口税率n 进口附加税进口附加税（import surtaximport surtax）：反倾销税（反倾销税（Anti-dumping DutiesAnti-dumping Duties）：）：反补贴税（反补贴税（Countervailing Duties Countervailing Duties ）: :保障措施关税保障措施关税紧急关税紧急关税(emergency tariff) (emergency tariff) 惩罚关税惩罚关税(penalty tariff) (penalty tariff) 报复关税报复关税(retaliatory tariff)(retaliatory

7、tariff)关税的种类：关税的种类：（3 3）按照征税的目的分：）按照征税的目的分：n财政关税财政关税n保护关税保护关税（4 4）按征税待遇分：）按征税待遇分：n普通关税普通关税n最惠国关税最惠国关税n特惠关税特惠关税n协定关税协定关税( (一一) )进口关税：进口关税： 1.1.从价税：主要的计税标准从价税：主要的计税标准 从价税应征税额从价税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率 2.2.从量税：针对于冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等从量税：针对于冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 从量税应征税额从量税应征税额= =货物数量货物数量单位税额单位税额 3.3.复合税：针对录像机、

8、放像机、摄像机、非家用型复合税：针对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等摄录一体机、部分数字照相机等 复合税应征税额复合税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率+ +货货物数量物数量单位税额单位税额 4.4.滑准税滑准税 价格上涨时采用较低税率，价格下跌时采用价格上涨时采用较低税率，价格下跌时采用 较高税率较高税率 20082008年对关税配额外进口的棉花：实行年对关税配额外进口的棉花：实行5%5%40%40%的滑的滑准税；对滑准税率低于准税；对滑准税率低于5%5%的按的按0.570.57元元/ /千克计征。千克计征。 确定滑准税暂定税率的具体方式：

9、确定滑准税暂定税率的具体方式： 进口完税价格进口完税价格11.39711.397元元/ /千克，按千克，按0.570.57元元/ /千克计千克计征。征。 进口完税价格进口完税价格11.39711.397元元/ /千克，则按公式计算千克，则按公式计算: : Ri=8.686 /Pi+2.526%Ri=8.686 /Pi+2.526%Pi-1Pi-1其中：其中： Ri-Ri-暂定关税税率，当暂定关税税率，当RiRi按上式计算值高于按上式计算值高于40%40%时，时，取值取值40%40%Pi-Pi-关税完税价格，单位为元关税完税价格，单位为元/ /千克千克 l 计算结果保留计算结果保留3 3位小数。

10、位小数。了解：了解： 5.5.进口附加税进口附加税反倾销税、反补贴、保障措反倾销税、反补贴、保障措施关税、报复性关税等特别关税施关税、报复性关税等特别关税 反倾销税税额反倾销税税额= =完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率 如：进口完税价格如：进口完税价格 =CIF=CIF价格价格 = =CFRCFR价格价格/ /（1-1-保险费率）保险费率） = =（FOBFOB价格价格+ +运费）运费）/ /（1-1-保险费率保险费率）（二）出口关税（二）出口关税 1.1.原因：原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口一些重要自然

11、资源和原材料的无序出口 2.2.计征标准：计征标准：我国出口关税主要以从价税为计征标我国出口关税主要以从价税为计征标准。准。 3.3.公式：公式： 出口关税税额出口关税税额 = =出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 = =FOBFOB（1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率出口关税税率 例：某公司出口甲苯例：某公司出口甲苯45004500桶，桶，100100千克千克/ /桶，每吨售桶，每吨售价价CFRCFR香港香港76107610港币，运费为港币，运费为850850元元/ /吨。汇率：吨。汇率：1 1港港币币1.11.1元人民币。出口税率为元人民币。出口税率为3

12、030。求出口关税？。求出口关税？ CFRCFR：761076101.11.1450450吨吨37669503766950元元 运费：运费：850850450450吨吨=390150=390150元元 FOB=FOB=3766950-390150=33768003766950-390150=3376800元元 出口关税出口关税: : 376800/(1 376800/(1+ +30%)30%)30%=259753830%=2597538元（三）暂准进出境货物进出口关税（三）暂准进出境货物进出口关税 （了解）（了解）u第二类暂准进出境货物（见第二类暂准进出境货物（见关税条例关税条例），海关），海

13、关按照审定完税价格的有关规定和接受申报之日的汇按照审定完税价格的有关规定和接受申报之日的汇率、税率，审核确定其完税价格、按月征收税款，率、税率，审核确定其完税价格、按月征收税款，或者在规定期限内复运出境或者复运进境时征收税或者在规定期限内复运出境或者复运进境时征收税款。货物期满后不复运进出境的纳税义务人应当在款。货物期满后不复运进出境的纳税义务人应当在期满前申报办理进出口纳税手续，缴纳剩余税款。期满前申报办理进出口纳税手续，缴纳剩余税款。u期限：期限：6060个月。不足一个月但超过个月。不足一个月但超过1515天的，按一个天的，按一个月计征；不超过月计征；不超过1515天的免征。天的免征。 按

14、月征收税款的计算公式：按月征收税款的计算公式： 每月关税税额每月关税税额= =关税总额关税总额（1 16060） 每月进口环节代征税税额每月进口环节代征税税额= =进口环节代征税总额进口环节代征税总额（1 16060） 注注 意：意： 1.进口货物确定完税价格应按进口货物确定完税价格应按CIF价格计算价格计算 2.出口货物应按出口货物应按FOBFOB（1+1+出口关税税率）出口关税税率）计算。计算。（一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新新增价值增价值为课税对象。为课税对象。 1.1.范围：范围： 境内销售境内销售或者或者

15、提供加工、维修修配劳务提供加工、维修修配劳务，以及以及进口货物的单位和个人进口货物的单位和个人。 2.2.公式：公式：应纳增值税税额应纳增值税税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率 5050元起征元起征 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额消费税税额 二、进口环节海关代征税二、进口环节海关代征税3.3.税率：税率： 基本税率：基本税率：17%17% 适用范围：适用范围：纳税人销售或者进口除适用低税率的纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。 低税率：低税率：1

16、3%13% 适用低税率的货物：适用低税率的货物：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。（二）消费税（价内税）（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。费品征收的税。 1.1.范围：范围：境内生产

17、境内生产、委托加工委托加工和和进口国家规定应进口国家规定应征消费税的单位和个人征消费税的单位和个人 2.2.种类：种类：l过度消费对健康、社会秩序、生态环境造成危害，过度消费对健康、社会秩序、生态环境造成危害，如：如：烟、酒、鞭炮、焰火等；烟、酒、鞭炮、焰火等；l奢侈品、非生活必需品，如：奢侈品、非生活必需品，如：首饰、珠宝玉石、首饰、珠宝玉石、化妆品等；化妆品等；l高能耗的高档消费品，如：高能耗的高档消费品，如：小轿车、摩托车、汽小轿车、摩托车、汽车轮胎等；车轮胎等；l不可再生和替代的资源品，如：不可再生和替代的资源品，如：汽油、柴油等。汽油、柴油等。 3.3.公式：公式： （1 1）从价征

18、收）从价征收 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格= =（完税价格（完税价格+ +关税税额）关税税额） （1 1消费税税率）消费税税率） （2 2）从量征收）从量征收 （3 3）同时实行从量、从价征收）同时实行从量、从价征收例例: :某公司进口一批货物，到岸价折人民币某公司进口一批货物，到岸价折人民币85008500元，关税税率元，关税税率1010，增值税税率为，增值税税率为1717，该，该批货物应征消费税，税率批货物应征消费税，税率1010。求增值税？。求增值税？解解: : 关税：关税：850085001010850850元元 消费税消

19、费税: :（85008500850850）/ /（1 11010）1010 1038.891038.89元元 增值税增值税: : (8500+850+1038.89) (8500+850+1038.89)17%17% = =103891038917171766.131766.13元元 三、船舶吨税三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。道建设。 吨税吨税= =净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/ /净吨）净吨）船舶吨税分为优惠税率和船舶吨税分为优惠税率和普通税率。

20、普通税率。9090天和天和3030天两种天两种净吨位净吨位= =船舶的有效容船舶的有效容积积吨吨/ /立方米立方米征收范围：征收范围： 1 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；国籍船舶； 4 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。 香港、澳门特别行政区为单独关税区。对香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶

21、吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。应照章征收船舶吨税。吨税征收和退补吨税征收和退补 （了解）了解）起征日 进口船舶应自申报进口之日起征； 进境驶达锚地：以船舶抵达锚地之日起；进境直接靠泊：以靠泊之日起计算。可退补的情况（1年内办理） A船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的； B其他原因造成错征、漏征的。 四、滞纳金（了解）四、滞纳金（了解）（一）征收范围 纳税义务人海关依法纳税（法定期限） 填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳 填发税款缴纳书之日不计入纳税期限滞纳金征收 第16日 第15日 缴纳税款之日止 几种情况：几种情

22、况： 1进口货物放行后，海关发现纳税义务人违进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞的滞纳金。纳金。 2因纳税义务人违反规定造成海关监管货物因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起人应缴纳税款之日起3年内追征税款，

23、并自应年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。的滞纳金。3租赁进口货物， 分期支付租金 正常：在每次支付租金后的15日内纳税； 逾期：征收税款外加收滞纳金，时间：申报办理纳税手续期限届满（即第16日起申报纳税止）；应纳税款的0.5/每天。租赁进口货物，租期满 正常：30日内，应办理结关手续； 逾期未办结关：除征收税款外加收滞纳金，时间届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止；金额：应纳税款0.5/每天。4暂时进出境货物未按规定期限复运进出境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，

24、除征收应纳税款外加收滞纳金，时间规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止；金额应纳税款0.5/每天。特别注明特别注明（了解）（了解） 1.1.海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止；至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止； 2.2.其中的法定节假日不予扣除；其中的法定节假日不予扣除； 3.3.缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法定缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法定节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日；节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日； 4.4.国务院临时调整休息日与工作日的，则按调整后国

25、务院临时调整休息日与工作日的，则按调整后的情况计算缴款期限。的情况计算缴款期限。 （二）征收标准（二）征收标准 起征额为人民币起征额为人民币5050元，不足元，不足5050元免征。元免征。 计算公式：计算公式： 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数五、滞报金五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。报。1.1.公式：公式：滞报金金额滞报金金额= =进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞报滞报天数天数2.2.滞报天

26、数：滞报天数：运输工具申报进境之日起14天内为法定申报时间,从第15天开始计算滞报天数。 1.在我国不属于海关征收的税种是在我国不属于海关征收的税种是( )。 A.营业税营业税 B.关税关税 C.进口环节增值税进口环节增值税 D.船舶吨税船舶吨税2.我国关税的客体即征税对象是我国关税的客体即征税对象是( )。 A.进出口货物的货主进出口货物的货主 B.办理通关手续的海关办理通关手续的海关 C.准许进出口的货物和物品准许进出口的货物和物品 D.各类进出境人员、运输工具、货物和物品各类进出境人员、运输工具、货物和物品3.关于增值税说法正确的是关于增值税说法正确的是( )。 A.在我国境内提供加工、

27、修理、修配劳务的，增值税为在我国境内提供加工、修理、修配劳务的，增值税为17 B.我国对进出口的货物一律按我国对进出口的货物一律按13税率征收增值税税率征收增值税 C.对于图书、报纸、杂志增值税率为对于图书、报纸、杂志增值税率为17 D.对于供残疾人专用的货物一律按对于供残疾人专用的货物一律按13征收增值税征收增值税AAC 4.下列选项中属于下列选项中属于13增值税税率的是增值税税率的是( )。 A.粮食、食用油粮食、食用油 B.石油、汽油、柴油石油、汽油、柴油 C.图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 D.饲料、化肥、农药饲料、化肥、农药 5.以下属于我国消费税纳税义务人的是以下属于我国消费税纳

28、税义务人的是( )。 A.境内生产应税消费品的单位和个人境内生产应税消费品的单位和个人 B.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人 C.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人 D.销售所有消费品的单位和个人销售所有消费品的单位和个人 6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是下列属于进口环节消费税组成计税价格的是( )。 A.进口货物完税价格进口货物完税价格 B.进口关税额进口关税额 C.进口环节增值税额进口环节增值税额 D.进口环节消费税额进口环节消费税额ACDABCABD税费种类税费种类主要征收依据主要征收依据征收范围征收范围关关 税税海关法海关法、进出

29、口关进出口关税条例税条例、进出口税进出口税则则、行政法规。、行政法规。准许进出我国关境的应税货物准许进出我国关境的应税货物和物品。和物品。增值税增值税中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例、行政法规。、行政法规。在我国境内在我国境内销售货物销售货物或者或者提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及以及进口进口货物货物。消费税消费税中华人民共和国消费税中华人民共和国消费税暂行条例暂行条例、行政法规。、行政法规。在我国境内生产、委托加工和在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。进口的应税消费品。船舶吨税船舶吨税中华人民共和国船舶吨中华人民共和国船舶吨税暂行办法税暂行办法

30、、行政法规。、行政法规。在我国港口行驶的在我国港口行驶的外国籍外国籍船舶船舶和和外商租用外商租用（程租除外程租除外）的中）的中国籍船舶以及国籍船舶以及中外合资海运企中外合资海运企业业自有或租用的中、外国籍船自有或租用的中、外国籍船舶；舶；我国租用我国租用的的外国籍外国籍国际航国际航行船舶。行船舶。子项目子项目5-2 5-2 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定一、一、 进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 海关确定货物完税价格有六种方法，必须依海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和

31、计算价格方法的适用次序。算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价格为基础由海关以该货物的成交价格为基础审查确定审查确定，并，并应包括货物应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。费用、保险费。 （一）成交价格方法（一）成交价格方法 1. 1. 成交价格含义：买方实付、应付的，并按有关成交价格含义：买方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额。规定调整后的价款总额。 建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，但不完全等同于发票价格，需按规定进行调整。但不完全等同于发票价格，需按规定进行调整。 2.

32、2.计入项目计入项目 + + 由买方负担由买方负担的以下费用：的以下费用： A A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 购货佣金购货佣金（）（）：买方（支付）：买方（支付）代理人代理人 销售佣金销售佣金（）（）：卖方（支付）：卖方（支付）代理人（一般最终由买方支付）代理人（一般最终由买方支付） 经纪费经纪费（）（）：买卖双方（委托人）（支付）：买卖双方（委托人）（支付）经纪人经纪人 B B、与进口货物视为一体的容器费用、与进口货物视为一体的容器费用（同一税则号）（同一税则号） ； C C、包装费，包括材料费和劳务费用；、包装费，包括材料费和劳务费用； D D、协

33、助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方、协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供的货物或服务）提供的货物或服务） 协助价值计入到进口货物完税价格中协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：应满足的条件： 由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供；由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供； 未包括在进口货物的实付或应付价格之中；未包括在进口货物的实付或应付价格之中； 与进口货物的生产和向我国境内销售有关；与进口货物的生产和向我国境内销售有关； 可按适当比例分摊。可按适当比例分摊。下列四项协助费用应计入：下列四项协助费用应计入：进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物

34、的价值；进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值； 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值； 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值； 在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。等工作的价值。E E特许权使用费：买方为取得特许权（专利权、商标权、专有特许权使用费：买方为取得特许权（专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权等）而支付的费用技术、著作权、分销权等）而支付的费用 F F返回给卖方的转

35、售收益返回给卖方的转售收益 3.3.扣减项目扣减项目 - - 厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后进行建设、安装、装配、维进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，修和技术服务的费用，保修费除外保修费除外； 货物运货物运抵境内输入地点起卸后抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；的运输及相关费用、保险费； 进口关税和国内税进口关税和国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训费和境外考察费。境内外技术培训费和境外考察费。 同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格： a.a.利

36、息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； b.b.有书面的融资协议的；有书面的融资协议的； c.c.利息费用单独列明的；利息费用单独列明的； d.d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。 1 1、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价

37、款款CIFCIF天津天津300000300000美金，设备进口后的安装及技术美金，设备进口后的安装及技术服务费服务费1000010000美金，买方佣金美金，买方佣金10001000美金，卖方佣金美金，卖方佣金15001500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：美金。该批货物经海关审定后的成交价格为： A、311000美元美元 B、301500美元美元 C、301000美元美元 D、291500美元美元2 2、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为格为CIFCIF北京北京1010万美元，电梯进口后调试费为万美元，电梯进口后调试费为40004000美元，

38、包括在成交价格中。完税价格为：美元，包括在成交价格中。完税价格为： A、100000 B、104000 C、96000 D、996003、4.成交价格本身须满足的条件 掌握 买方对进口货物的处置和使用买方对进口货物的处置和使用不受限制不受限制A进口货物只能用于展示或者免费赠送的； B进口货物只能销售给指定第三方的； C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的； D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。 限制限制A国内法律、行政法规或规章规定的限制； B对货物转售地域的限制； C对货物价格无实质影响的限制。 不受限制以下三种限制不影响成交价格的成立：以下三种限制不

39、影响成交价格的成立：货物的出口销售或价格货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素不应受到某些条件或因素的影响的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。格无法确定。 受到影响的情形 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。够被合理确定。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。A进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；B进口货物的价格是以买方向卖方销

40、售其他货物为条件而确定的； C其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。 A.A.买卖双方为同一家族成员；买卖双方为同一家族成员；B.B.买卖双方互为商业上的高级职员或董事；买卖双方互为商业上的高级职员或董事；C.C.一方直接或间接地受另一方控制一方直接或间接地受另一方控制 ；D.D.买卖双方都直接或间接地受第三方控制买卖双方都直接或间接地受第三方控制 ；E.E.买卖双方共同直接或间接地控制第三方；买卖双方共同直接或间接地控制第三方； F.F.一方直接或间接拥有、控制双方一方直接或间接拥有、控制双方5%5%或以上公开发行的或以上公开发行的有表决权的股票或股

41、份有表决权的股票或股份 ；G.G.一方是另一方的雇员、高级职员或董事；一方是另一方的雇员、高级职员或董事；H.H.买卖双方为法律承认的商业合伙人买卖双方为法律承认的商业合伙人 。 有特殊关系有特殊关系 若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响： A向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格；货物的成交价格；B按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格；货物的完税价格； C按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似

42、进口按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。货物的成交价格。 ( (二二) )相同或类似货物的成交价格方法相同或类似货物的成交价格方法 1 1、含义：、含义： 相同货物：相同货物：与进口货物在与进口货物在同一国家或地区同一国家或地区生产，在生产，在物理性质、质量和信誉物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。等方面都相同的货物。 类似货物：类似货物：与进口货物在与进口货物在同一国家或地区同一国家或地区生产，不生产，不是所有方面都相同，但有类似的是所有方面都相同，但有类似的特征、组成材料、特征、组成材料、功能功能，在商业上可以互换的货物。，在商业上可以互换的货物。 2 2、要素

43、条件：、要素条件： A A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似 B B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产 C C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口( (接受申报之日的接受申报之日的前后各前后各4545天以内天以内) ) D D、商业水平和进口数量相同或大致相同、商业水平和进口数量相同或大致相同 E E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格（三）倒扣价格方法（三）倒扣价格方法 以进口货物、相同或类似进口货物在以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环境内第一环节的销售价格为基础节的销售价格为基础，减去进口关税和进口环节其，减去进口

44、关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。润后的价格。 注意具备的条件：注意具备的条件： 1 1、时间（、时间（4545天或者天或者9090天）天） 2 2、按进口时的状态销售、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去加工增值）（如经过加工，需减去加工增值） 3 3、在境内第一环节销售、在境内第一环节销售 4 4、最大销售总量的单价、最大销售总量的单价 5 5、向境内无特殊关系方的销售、向境内无特殊关系方的销售1 1、国内某进口商在进口货物后，分、国内某进口商在进口货物后，分7 7批销售了批销售了300300个个数量单位

45、货物，在使用倒扣价格时，应按（数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（ ）倒扣。倒扣。 A、90元元 B、100元元 C、95元元 D、105元元 100元销售元销售40件件 90元销售元销售20件件 100元销售元销售50件件 105元销售元销售70件件 90元销售元销售60件件 95元销售元销售60件件倒扣价格方法的核心要素倒扣价格方法的核心要素 ：A.A.按进口时的状态销售；按进口时的状态销售；B.B.时间要素时间要素- -满足满足“进口时或大约同时进口时或大约同时”即被估货物申即被估货物申报日前后各报日前后各4545天或各天或各9090天；天； C.C.合计的货物销售总量最大。合计的货物

46、销售总量最大。 倒扣价格方法的倒扣项目倒扣价格方法的倒扣项目 ：A.A.该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用；通常支付的佣金或利润和一般费用； B.B.货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费；保险费； C.C.进口关税、进口环节税及其他国内税；进口关税、进口环节税及其他国内税； D.D.加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工

47、增值部分。值部分。 （四）计算价格方法（四）计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。少。 计算价格的构成项目：计算价格的构成项目： A.A.生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；费用； B.B.向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；（包括直接费用和间接费用

48、）； C.C.货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用及其相关费用、保险费。及其相关费用、保险费。 注意事项注意事项 ：应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠倒次序用，应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠倒次序用，海关在征得同意后可以到境外核实有关资料。海关在征得同意后可以到境外核实有关资料。 （五）合理方法（五）合理方法二、特殊进口货物完税价格的审定（略）v加工贸易进口料件和制成品的完税价格 v从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格v出境修理货物的完税价格 v出料加工进口货物的完税价格 v暂准

49、进境不复运出境的货物完税价格v租赁进口货物的完税价格 v留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格v特定减免税货物的完税价格 v其他特殊进口货物的完税价格v主要掌握价格审定的时间和基础价格 1.运费 A按实际支付费用计算 B利用自身动力进境，不算运费 C不确定时，以进口同期公布的运费率计算 2.保险费 A按实际支付费用计算B无法确定或未实际发生， 保险费=（货价+运费）3 3.邮运货物运费：其邮费即为运保费 4.边境口岸运费：以境外边境口岸价格的1%计算运 输及其相关费用、保险费 三、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算三、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 海运进口货物海

50、运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸。如卸货口岸是内河（江）口岸，计算至内河（江）口岸。 陆运进口货物，陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，计算至目的地口岸。 空运进口货物，空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，计算至目的地口岸四、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格（一）出口货物的完税价格 以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及其相关以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用、保险费。费用、保险费。（二）出口货物的成交价格（二）出口货物的

51、成交价格 货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。的价款总额。 （三）不计入的税收、费用（三）不计入的税收、费用 1 1出口关税；出口关税； 2 2在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；地点装载后的运费及其相关费用、保险费； 3 3在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。（四）出口货物其他估价方法（参照进口估价法）（四）出口货物其他估价方法（参照进口估价法） 计算公式：计算

52、公式： 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB=FOB价出口关税价出口关税 =FOB=FOB价价/ /（1 1出口关税税率）出口关税税率） 某公司出口货物以某公司出口货物以CFRCFR悉尼价格成交，货物悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为：为： A、扣除武汉至悉尼的运费、扣除武汉至悉尼的运费 B、扣除上海至悉尼的运费、扣除上海至悉尼的运费 C、扣除武汉至上海的运费、扣除武汉至上海的运费 D、扣除出口关税、扣除出口关税五、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序五、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序海关质疑申报价格价格

53、质疑通知书纳税义务人5日内（最迟延期10天）回复制 发 证据等 资料 （二）价格磋商程序 适用于除成交价格以外的估价方法 制发 5日内 海关通知纳税义务人价格磋商通告书进行磋商并制作“价格磋商记录表”六、进出口货物收发货人的权利和义务（略）六、进出口货物收发货人的权利和义务（略）子项目子项目5-3 5-3 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用 一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义 以本国立法的形式制定出鉴别货物“国籍”的标准。 （二）类别（二）类别 1优惠原产地规则一国为了实施国别优惠政策而制定的 实施方式：自主方

54、式授予；互惠性方式授予 2非优惠原产地规则一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要 需遵守最惠国待遇原则 （三）原产地认定标准（三）原产地认定标准1.1.优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则（1 1）完全获得标准）完全获得标准( (参见教材参见教材) )（2 2）从价百分比标准（增值标准）从价百分比标准（增值标准） 对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时，足以下条件时，货物最后加工制造工序在受惠国完成；货物最后加工制造工序在受惠国完成； 用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原用于加工制造的非

55、原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成份的价值占进口货物材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价离岸价的的比例比例. .不同协定的增值标准不同协定的增值标准: :A.A.亚太贸易协定亚太贸易协定非成员国非成员国55%55%； 孟加拉国孟加拉国 非成员国非成员国65%65%。B.B.框架协议框架协议下的下的中国中国东盟自由贸易区原产东盟自由贸易区原产 地规则地规则，来自自由贸易区，来自自由贸易区40%40%，即非自由贸，即非自由贸 易区易区60%60%。C CCEPACEPA项下的港澳产品项下的港澳产品 30% 30% 。D D中国中国巴基斯坦自由贸易区，来自巴基斯坦成巴基斯坦自由贸易区，来

56、自巴基斯坦成 分占分占40% 40% 。E E“特别优惠关税待遇特别优惠关税待遇”，来自受惠国成分，来自受惠国成分40% 40% 。F F中国中国智利自由贸易区，来自智利智利自由贸易区，来自智利40%，即非，即非 自由贸易区自由贸易区 60% （3 3）直接运输规则）直接运输规则亚太贸易协定亚太贸易协定 A.A.货物运输未经非受惠国关境货物运输未经非受惠国关境 B.B.经非受惠国运输，但能证明由于经非受惠国运输，但能证明由于地理原因或商业运输要求，并且未地理原因或商业运输要求，并且未被使用、交易或消费、未被处理被使用、交易或消费、未被处理 框架协议框架协议 东盟某一成员国东盟某一成员国我国我国

57、 境内境内东盟某国家东盟某国家东盟其他成员国东盟其他成员国我国境内我国境内东盟某国家东盟某国家非自由贸易区非自由贸易区我国（满足）我国（满足）A.A.仅是由于地理原因或者运输需要；仅是由于地理原因或者运输需要； B.B.产品经过上述国家时未进行贸易或者消产品经过上述国家时未进行贸易或者消费；费； C.C.除装卸或者为保持产品良好状态而进行除装卸或者为保持产品良好状态而进行的加工外，产品在上述国家未经过任何其的加工外，产品在上述国家未经过任何其他加工他加工。 CEPACEPA香港香港内地口岸；澳门内地口岸；澳门内地口岸（不能从香内地口岸（不能从香港以外地区或国家转运）港以外地区或国家转运） 中巴

58、协议中巴协议 受惠国受惠国中国中国受惠国受惠国其他国家或地区其他国家或地区中国（满足）中国（满足）A.A.仅出于地理原因或运输需要；仅出于地理原因或运输需要； B.B.货物未在这些国家或地区进入贸易或货物未在这些国家或地区进入贸易或消费领域；消费领域； C.C.未经任何加工和改变性质的处理。未经任何加工和改变性质的处理。 非洲最不发达国家：同相同。非洲最不发达国家：同相同。 中智自贸协定：同相同；中智自贸协定：同相同； 另：另：货物途经其他国家停留时间货物途经其他国家停留时间 不得超过不得超过3 3个月。个月。 2.2.非优惠原产地认定标准，又称自主原产地规则非优惠原产地认定标准，又称自主原产

59、地规则 对于适用反倾销、反补贴措施的进口商品，适用最终保障措对于适用反倾销、反补贴措施的进口商品，适用最终保障措施的进口商品当中施的进口商品当中, ,需要提交非优惠原产地证书需要提交非优惠原产地证书. . （1 1）完全获得标准）完全获得标准( (见教材见教材) ) （2 2） “实质性改变实质性改变”标准标准 税则归类改变，税则归类改变，4 4位数税号一级的税则归类已经发生了改位数税号一级的税则归类已经发生了改变的；变的； 制造或者加工工序标准制造或者加工工序标准 从价百分比，对非该国原材料进行制造加工后的增值超过从价百分比，对非该国原材料进行制造加工后的增值超过3030%30%100工厂交

60、货价料价值非该国（地区）原产材工厂交货价（四）申报要求（四）申报要求 1.1.亚太贸易协定亚太贸易协定规则规则 正常单证以外正常单证以外+ +原产地证书原产地证书+ +未再加工证明文件（经非受惠国未再加工证明文件（经非受惠国时）时）+ +全程运单。全程运单。2.2.框架协议框架协议规则规则 主动申明适用协定税率，证件同上。主动申明适用协定税率，证件同上。3.CEPA 3.CEPA 香港规则和香港规则和CEPA CEPA 澳门规则澳门规则 申明零关税税率，证件：有效的原产地证书等。申明零关税税率，证件：有效的原产地证书等。4.4.中国中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则巴基斯坦自由贸易区原产地规则