第十一章全面预算

1、预算决胜未来预算决胜未来大海航行需要准确的定位和航向，风大海航行需要准确的定位和航向，风云变幻需要及时的校正和控制：如同您云变幻需要及时的校正和控制：如同您掌控企业的未来，一切有赖于您胸有成掌控企业的未来，一切有赖于您胸有成竹的预算。从实务角度看，预算管理是竹的预算。从实务角度看，预算管理是落实企业发展战略的主要手段；从学科落实企业发展战略的主要手段；从学科角度看，预算管理是管理会计的核心主角度看，预算管理是管理会计的核心主轴。预算编制是一种企业目标的数量化轴。预算编制是一种企业目标的数量化过程，通过预算编制可以将企业下一年过程，通过预算编制可以将企业下一年的发展目标量化成一系列可操作的指标。

2、的发展目标量化成一系列可操作的指标。第第1111章章 全面预算全面预算第一节第一节 全面预算概述全面预算概述第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法本章重点问题本章重点问题第一节第一节 全面预算概述全面预算概述全面预算的意义全面预算的意义全面预算体系全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算的意义 全面预算全面预算是指在预测与决策的基础上，按照是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来

3、的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。 全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准经营预算经营预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算全面预算体系全面预算体系全面预算体

4、系全面预算体系经营预算经营预算经营预算包括：经营预算包括：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算应交税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算 即日常业即日常业务预算务预算全面预算体系全面预算体系-专门决策预算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。又称特种决策预算。经营决策预算经营决策

5、预算投资决策预算投资决策预算全面预算体系全面预算体系-财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。成果和财务状况有关的各项预算。财务预算包括：财务预算包括：现金预算现金预算财务费用预算财务费用预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表以价值量以价值量指标反映指标反映 全面预算的编制期全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1年年为期为期 ；至于资本支出的预算期则应至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个每

6、年最后一个季度着手编制季度着手编制全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各

7、部门执行。 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 企业战略目标的确定企业战略目标的确定经营预算的编制经营预算的编制专门决策预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定一、企业战略目标的确定销售量目标的确定销售量目标的确定 利润目标的确定利润目标的确定 价格目标的确定价格目标的确定 【例【例91】 经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算先编制经营预算专门决策预算灵专门决策预算灵活编制活编制最后编制最后编制财务预算财务预算销售预算是销售预算是编制起点编制起点二、经营预算的编制二、经营预算的编制 销售

8、预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算的编制直接材料预算的编制 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制通过对企业未来产品销售情况所作的预通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：单价，这样就可求出预计的销

9、售收入：销售收入销售量销售收入销售量销售单价销售单价生产预算的编制生产预算的编制 生产预算需要根据预计的销售量，并考生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。别编制。 是所有经营预算中是所有经营预算中惟一只使用实物量惟一只使用实物量计量单位的预算计量单位的预算预计生产量预计生产量 预计销售量预计销售量 +预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量直接材料预算的编制直接材料预算的编制编制程序：编制程序： 预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种

10、直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额增值税进项税额 计算预算期预计采购金额计算预算期预计采购金额 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 本预算中不包括本预算中不包括预交所得税和直接计预交所得税和直接计入管理费用的印

11、花税入管理费用的印花税。由于税金需要及时。由于税金需要及时清缴，为简化预算方清缴，为简化预算方法，假定预算期发生法，假定预算期发生的各项应交税金及附的各项应交税金及附加均于当期以现金形加均于当期以现金形式支付。式支付。 应交税金及附加预算包括：应交税金及附加预算包括： 应交增值税应交增值税 营业税营业税 消费税消费税 资源税资源税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加直接人工预算的编制直接人工预算的编制编制程序：编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用预计每种产品

12、计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。料。直接人工预算额直接人工预算额 预计生产量预计生产量单位产品直接人工时单位产品直接人工时小时工资率小时工资率制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内制造费用

13、和固定性制造费用两部分内容分别编制。容分别编制。变动制造费用预算额变动制造费用预算额预计生产人工总工时预计生产人工总工时单位产品预定分配率单位产品预定分配率 变动性制造费用变动性制造费用根据单位产品预定分根据单位产品预定分配率乘以预计的生产配率乘以预计的生产量进行预计。量进行预计。 固定性制造费用可固定性制造费用可在上年的基础上根据在上年的基础上根据预期变动加以适当修预期变动加以适当修正进行预计。正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。在计算时应予

14、剔除。 产品成本预算的编制产品成本预算的编制编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。期末存货预算的编制期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受本预算与

15、产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。到存货计价方法的影响。 编制编制程序程序按存货的具体项目分别编制预算按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货的期末余额 期末产成品存货期末产成品存货=产成品的单位成本产成品的单位成本预计的期末产成品量预计的期末产成品量销售费用预算的编制销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需

16、要反映各个项目的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。，只需要按项目反映全年预计水平。 也需编制现金支出预算也需编制现金支出预算销售预算成本销售预算成本=产品单价产品单价预计销售量预计销售量管理费用预算的编制管理费用预算的编制 两种方法编制：两种方法编制： 按项目反映全年预计水平按项目反映全年预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用区分为变动性和固定性两部分费用本章采用第一种方本章采用第一种方法编制法编制三、专门决策预算的编制三、专门决策预算的编制 经营决策预算经营决策预算是

17、根据短期经营是根据短期经营决策确定的最优决策确定的最优方案编制的，因方案编制的，因而直接纳入经营而直接纳入经营预算体系，并影预算体系，并影响现金预算等。响现金预算等。 投资决策预算投资决策预算是根据长期投资是根据长期投资及筹资的决策结及筹资的决策结果编制的，一般果编制的，一般记入现金预算与记入现金预算与预计资产负债表预计资产负债表四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算

18、和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算而言该预算属于属于经营预算，但由于该预算必须根经营预算，但由于

19、该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其制，因此本章将其纳入纳入财务预算的范畴。财务预算的范畴。 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上

20、编制预计利润分配表。预计利润表的基础上编制预计利润分配表。 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。的基础上分析填列。 第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固

21、定预算方法与弹性预算方法固定预算方法固定预算方法弹性预算方法弹性预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其业务量基础按其业务量基础的数量特征不同的数量特征不同固定预算方法固定预算方法固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的正常的、可实现的某一固定业务量某一固定业务量水平作为惟水平作为惟一基础编制预算。一基础编制预算。固定预算的主要固定预算的主要缺陷缺陷：可比性差：可比性差固定预算方法只固定预算方法只适用于适用于业务量水平较为稳定的业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。弹性预算方法弹性预算方法

22、弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的可预见的各种业务量水平各种业务量水平为基础编制预算。为基础编制预算。它可以克服它可以克服固定预算的固定预算的缺陷缺陷弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要编制：从实用角度看，主要编制： 弹性成本预算弹性成本预算 弹性利润预算弹性利润预算弹性预算方法弹性预算方法弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确

23、定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有制时有公式法公式法和和列表法列表法两种。两种。 依据依据yiaibix编制编制（x在正常生产能力的在正常生产能力的70%120%之间）之间）公式法公式法列表法列表法 逐项列式每隔一定业务量范围逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值计算的相关数值 弹性利润预算编制方法弹性利润预算编制方法 因素法因素法 百分比法百分比法弹性预算方法弹性预算方法弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制因素法因素法按照按照pxibxia营业利润编制营业利润编制适用于：单一品种经营采用分算法处理a的企业百分比法百分比法按照按照

24、pxipxibRa营业利润编制营业利润编制适用于多品适用于多品种经营企业种经营企业二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法增量预算方法增量预算方法零基预算方法零基预算方法编制成本费用编制成本费用预算的方法按预算的方法按其出发点的特其出发点的特征不同征不同增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以增量预算方法简称增量预算，是指以基期基期成成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。原有费用项目而编制预算

25、的一种方法。 容易造成预算容易造成预算上的浪费上的浪费零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，本费用预算时，不考虑不考虑以往会计期间所发生的费以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。法。零基预算方法零基

26、预算方法零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法定期预算方法滚动预算方法滚动预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其预算期的时按其预算期的时间特征不同间特征不同定期预算方法定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的编制预算时以不变的会计期间会计期间（如日历年（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。度）作为预算期的一种编制预算的

27、方法。滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度算时，将预算期与会计年度脱离脱离，随着预算的执，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺点。该预算既有优点又有缺点。 预算期永远预算期永远保持保持12个月个月滚动预算方法滚动预算方法逐月滚动逐月滚动逐季滚动逐季滚动混合滚动混合滚动滚动预算按其滚动预算按其预算编制和滚预算编制和滚动的时间单位动的时间单位不同不

28、同四、预算方法与各种预算之间的关系四、预算方法与各种预算之间的关系联系联系 任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发挥作用挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系互排斥的关系 区别区别 归属的内容不同归属的内容不同 命名的规则不同命名的规则不同 全面预算编制实例全面预算编制实例某公司第一、二、三、四季销售量分别为某公司第一、二、三、四季销售量分别为10001000件、件、15001500件、件、20002000件、件、15001500件，预计件，预计单位售价单位售价7575元，各

29、季销售收入的元，各季销售收入的40%40%在当在当季收到，其余季收到，其余60%60%在下季收到。假设年初在下季收到。假设年初应收账款余额应收账款余额2400024000元。元。销售预算的编制销售预算的编制:一季二季三季四季全年销售量销售量单价单价销售额销售额现金收入：现金收入：年初应收款年初应收款一季销售额一季销售额二季销售额二季销售额三季销售额三季销售额四季销售额四季销售额一季二季三季四季全年销售量销售量单价单价销售额销售额10007575000150075112500200075150000150075112500600075450000现金收入：现金收入：年初应收款年初应收款一季销售额

30、一季销售额二季销售额二季销售额三季销售额三季销售额四季销售额四季销售额合计合计2400024000300003000054000540004500045000450004500090000900006750067500600006000012750012750090000900004500045000135000135000240002400075000750001125001125001500001500004500045000406500期末存货为下季销售量的期末存货为下季销售量的10%10%，假设，假设下一年度第一季度销量下一年度第一季度销量10001000件。件。预计生产量预计生产量=

31、 =预计销售量预计销售量+ +预计期末存预计期末存货货- -预计期初存货预计期初存货生产预算的编制生产预算的编制:一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计销售量预计销售量加：期末存货加：期末存货合计合计减：期初存货减：期初存货预计生产量预计生产量一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计销售量预计销售量加：期末存货加：期末存货1000100015015015001500200200200020001501501500150011011060006000110110合计合计1150115017001700215021501610161061106110减：期初存货减：期初存货预计生产量预计

32、生产量1001001050105015015015501550200200195019501501501460146010010060106010假设单位产品材料耗用量假设单位产品材料耗用量2 2公斤，公斤，5 5元元/ /公斤。公斤。季末预计材料存货为下季生产需用量的季末预计材料存货为下季生产需用量的20%20%，年末预计材料存货，年末预计材料存货460460公斤。材料公斤。材料采购额采购额50%50%在当季支付，其余在当季支付，其余50%50%在下季在下季支付。年初应付账款支付。年初应付账款60006000元元. .直接材料预算的编制直接材料预算的编制:一季一季二季二季 三季三季 四季四季

33、全年全年预计生产量预计生产量单位用量单位用量生产需用量生产需用量加加: :期末材料期末材料减减: :期初材料期初材料材料采购量材料采购量单价单价材料采购额材料采购额一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年现金支出现金支出: :年初应付账款年初应付账款一季采购额一季采购额二季采购额二季采购额三季采购额三季采购额四季采购额四季采购额现金支出合计现金支出合计一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计生产量预计生产量单位用量单位用量生产需用量生产需用量加加: :期末材料期末材料减减: :期初材料期初材料材料采购量材料采购量单价单价材料采购额材料采购额105010502 221002100620620

34、420420230023005 51150011500155015502 231003100780780620620326032605 51630016300195019502 239003900584584780780370437045 51852018520146014602 229202920460460584584279627965 51398013980601060102 2120121201246046042042012060120605 56030060300一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年现金支出现金支出: :年初应付账款年初应付账款一季采购额一季采购额二季采购额二季采

35、购额三季采购额三季采购额四季采购额四季采购额60006000575057505750575081508150815081509260926092609260699069906000600011500115001630016300185201852069906990现金支出合计现金支出合计 1175011750 1390013900174101741016250162505931059310直接人工预算直接人工预算: :假设单位产品需用直接人工假设单位产品需用直接人工5 5小时小时, ,小时工小时工资率资率4 4元。元。直接人工成本直接人工成本= =产品数量产品数量* *单位产品需用工单位产品需

36、用工时数时数* *小时工资率小时工资率直接人工预算的编制直接人工预算的编制:一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计生产量预计生产量单位产品工时单位产品工时总工时总工时小时工资率小时工资率人工成本人工成本一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计生产量预计生产量单位产品工时单位产品工时总工时总工时小时工资率小时工资率人工成本人工成本105010505 5525052504 42100021000155015505 5775077504 43100031000195019505 5975097504 43900039000146014605 5730073004 4292002920060

37、1060105 530050300504 4120200120200变动制造费用变动制造费用60100元元固定制造费用固定制造费用60000元，其中折旧元，其中折旧15000元元制造费用预算的编制制造费用预算的编制:一季一季 二季二季 三季三季 四季四季 全年全年变变动动部部分分预计工时预计工时分配率分配率小计小计固定部分固定部分合计合计减减: :折旧折旧现金支出的费用现金支出的费用一季一季 二季二季 三季三季 四季四季 全年全年变变动动部部分分预计工时预计工时分配率分配率小计小计525052502 2775077502 2975097502 2730073002 230050300502 2

38、105010500 0155015500 0195019500 0146014600 06010060100固定部分固定部分1500015000 1500015000 1500015000 1500015000 6000060000合计合计2550025500 3050030500 3450034500 2960029600 120100120100减减: :折旧折旧375037503750375037503750375037501500015000现金支出的费用现金支出的费用2175021750 2675026750 3075030750 2585025850 105100105100产品成

39、本产品成本:直接材料直接材料:2*5=10元元直接人工直接人工:5*4=20元元变动制造费用变动制造费用:5*2=10元元合计合计:40元元销售与管理费用预算销售与管理费用预算:变动费用变动费用:30000元元固定费用固定费用:42000元元产品成本预算产品成本预算:一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年变变动动部部分分销售量销售量分配率分配率小计小计固定部分固定部分现金支付的现金支付的费用费用一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年变变动动部部分分销售量销售量分配率分配率100010005 5150015005 5200020005 5150015005 5600060005 5小计小计5

40、0005000750075001000010000 750075003000030000固定部分固定部分105001050010500105001050010500 10500105004200042000现金支付的现金支付的费用费用155001550018000180002050020500 18000180007200072000各季预付所得税各季预付所得税40004000元元, ,各季预付股利各季预付股利20002000元元, ,预计第二季度购买设备预计第二季度购买设备1600016000元元( (付现付现). ).期末现金余额最低限额期末现金余额最低限额1000010000元元, ,不

41、足部分向银行借款不足部分向银行借款, ,借款以借款以千元为单位千元为单位, ,年利率年利率10%,10%,还本时付息还本时付息. .还款采用先进先出法还款采用先进先出法. .现金预算现金预算:一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年期初现金余额期初现金余额本期现金收入本期现金收入合计合计本期现金支出本期现金支出: :直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售管理销售管理所得税所得税购买设备购买设备支付股利支付股利一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年合计合计现金结余现金结余银行借款银行借款偿还借款偿还借款利息利息(10%)(10%)期末现金余期末现金余额额一季一季二季二季三季三季四

42、季四季全年全年期初现金余额期初现金余额本期现金收入本期现金收入合计合计12000120005400054000100001000090000900001035010350127500127500134401344013500013500012000120004065004065006600066000100000100000137500137500148440148440418500418500本期现金支出本期现金支出: :直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售管理销售管理所得税所得税购买设备购买设备支付股利支付股利11750117502100021000217502175015

43、5001550040004000200020001390013900310003100026750267501800018000400040001600016000200020001741017410390003900030750307502050020500400040002000200016250162502920029200258502585018000180004000400020002000593105931012020012020010510010510072000720001600016000160001600080008000一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年合计合计76

44、000 111650 113660 95300 396610现金结余现金结余-10000 -11650 24190 53140 21890银行借款银行借款偿还借款偿还借款利息利息(10%)20000 22000 42000 -10000 -32000 -42000 -750 -2650 -3400期末现金余额期末现金余额10000 10350 13440 18490 18490一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年销售收入销售收入变动生产成本变动生产成本变动销售管理变动销售管理边际贡献边际贡献固定制造成本固定制造成本固定销售管理固定销售管理营业利润营业利润减减: :利息利息税前利润税前利润减

45、减: :所得税所得税税后利润税后利润一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年销售收入销售收入75000112500150000112500450000变动生产成本变动生产成本变动销售管理变动销售管理400005000600007500800001000060000750024000030000边际贡献边际贡献30000450006000045000180000固定制造成本固定制造成本固定销售管理固定销售管理15000105001500010500150001050015000105006000042000营业利润营业利润减减:利息利息450019500345007501950026507800

46、3400税前利润税前利润减减:所得税所得税450040001950040003375040001685040007460016000税后利润税后利润50015500297501285058600现金现金 12000应收账款应收账款 24000材料材料 2100产成品产成品 4000合计合计 42100应付账款应付账款 6000银行借款银行借款合计合计 6000土地土地 40000房屋及设备房屋及设备 60000累计折旧累计折旧 (40000)合计合计 40000普通股普通股 40000留存利润留存利润 56100合计合计 96100资产总计资产总计 102100负债与所有者权益合计负债与所有者

47、权益合计资产负债表资产负债表(2006年年3月月31日日)现金现金应收账款应收账款材料材料产成品产成品合计合计应付账款应付账款银行借款银行借款合计合计土地土地房屋及设备房屋及设备累计折旧累计折旧合计合计普通股普通股留存利润留存利润合计合计资产总计资产总计负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计资产负债表资产负债表(2006年年3月月31日日)现金现金 10000应收账款应收账款 45000材料材料 3100产成品产成品 6000合计合计 64100应付账款应付账款 5750银行借款银行借款 20000合计合计 25750土地土地 40000房屋及设备房屋及设备60000累计折旧累计折旧 (43

48、750)合计合计 56250普通股普通股 40000留存利润留存利润 54600合计合计 94600资产总计资产总计 120350负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计资产负债表资产负债表(2006年年6月月30日日)现金现金 10350应收账款应收账款 67500材料材料 3900产成品产成品 8000合计合计 89750应付账款应付账款 8150银行借款银行借款 42000合计合计 50150土地土地 40000房屋及设备房屋及设备76000累计折旧累计折旧 (47500)合计合计 68500普通股普通股 40000留存利润留存利润 68100合计合计 108100资产总计资产总计 15

49、8250负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计资产负债表资产负债表(2006年年9月月30日日)现金现金 13440应收账款应收账款 90000材料材料 2920产成品产成品 6000合计合计 112360应付账款应付账款 9260银行借款银行借款 32000合计合计 41260土地土地 40000房屋及设备房屋及设备76000累计折旧累计折旧 (51250)合计合计 64750普通股普通股 40000留存利润留存利润 95850合计合计 135850资产总计资产总计 177110负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计资产负债表资产负债表(2006年年12月月31日日)现金现金 18490

50、应收账款应收账款 67500材料材料 2300产成品产成品 4400合计合计 92690应付账款应付账款 6990银行借款银行借款 合计合计 6990土地土地 40000房屋及设备房屋及设备76000累计折旧累计折旧 (55000)合计合计 61000普通股普通股 40000留存利润留存利润 106700合计合计 146700资产总计资产总计 153690负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计课堂练习课堂练习资料一资料一:某公司某公司07年生产甲产品年生产甲产品,各季收入各季收入的的60%当季收现当季收现,其余其余40%在下季收现。在下季收现。06年末应收账款余额年末应收账款余额45000元

51、，预计元，预计07年度各季销售量分别为年度各季销售量分别为1100件、件、1600件、件、2000件、件、1500件，单价件，单价90元。元。要求编制销售预算。要求编制销售预算。一季二季三季四季全年销售量销售量单价单价销售额销售额11009099000160090144000200090180000150090135000640090558000现金收入：现金收入：年初应收款年初应收款一季销售额一季销售额二季销售额二季销售额三季销售额三季销售额四季销售额四季销售额合计合计45000450005940059400104400104400396003960086400864001260001260

52、00576005760010800010800016560016560072000720008100081000153000153000450004500099000990001440001440001800001800008100081000549000549000资料二：资料二：产成品存货按下季销售量产成品存货按下季销售量10%计算。计算。06年年末产成品存货末产成品存货100件，件，07年末产成品存年末产成品存货货120件。件。要求编制生产预算。要求编制生产预算。一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计销售量预计销售量加：期末存加：期末存货货110016016002002000150

53、15001206200120合计合计12601800215016206320减：期初存减：期初存货货预计生产量预计生产量10011601601640200195015014701006220资料三：资料三：生产甲产品耗用生产甲产品耗用A、B两种材料，单耗分别两种材料，单耗分别为为3千克、千克、2千克，单价分别为千克，单价分别为5元、元、3元。元。季末材料库存按下季生产需用量的季末材料库存按下季生产需用量的30%计算，计算，07年初材料存货分别为：年初材料存货分别为：A材料材料1030千克，千克，B材料材料830千克；千克；07年末材年末材料存货分别为：料存货分别为：A材料材料1980千克，千克

54、，B材材料料1200千克。各季材料采购额中千克。各季材料采购额中50%当当季支付，其余下季支付。季支付，其余下季支付。06年末应付账年末应付账款余额款余额9400元。要求编制直接材料预算。元。要求编制直接材料预算。一季二季 三季 四季全年预计生产量预计生产量单位用量：单位用量：A A材料材料B B材料材料生产需用量：生产需用量：A A材料材料B B材料材料加加: :期末材料期末材料A A材料材料B B材料材料一季二季 三季 四季全年减减: :期初材料期初材料A A材料材料B B材料材料材料采购量：材料采购量：A A材料材料B B材料材料单价：单价：A A材料材料B B材料材料材料采购额：材料采

55、购额：一季二季 三季 四季全年材料采购额：材料采购额：A A材料材料B B材料材料期初应付账款期初应付账款一季采购额一季采购额二季采购额二季采购额三季采购额三季采购额四季采购额四季采购额现金支出合计现金支出合计一季二季 三季 四季全年预计生产量预计生产量单位用量：单位用量：A A材料材料B B材料材料生产需用量：生产需用量：A A材料材料B B材料材料加加: :期末材料期末材料A A材料材料B B材料材料116011603 32 2348034802320232014761476984984164016403 32 249204920328032801755175511701170195019

56、503 32 2585058503900390013231323882882147014703 32 244104410294029401980198012001200622062203 32 2186601866012440124401980198012001200一季二季三季四季全年减减: :期初材料期初材料A A材料材料B B材料材料材料采购量：材料采购量：A A材料材料B B材料材料单价：单价：A A材料材料B B材料材料材料采购额：材料采购额：1030103083083039263926247424745 53 31476147698498451995199346634665 53

57、3175517551170117054185418361236125 53 31323132388288250675067325832585 53 310301030830830196101961012810128105 53 3一季二季三季四季全年材料采购额：材料采购额：A A材料材料B B材料材料期初应付账款期初应付账款一季采购额一季采购额二季采购额二季采购额三季采购额三季采购额四季采购额四季采购额现金支出合计现金支出合计2705227052196301963074227422940094001352613526229262292636393363932599525995103981039

58、8135261352618196.18196.5 531722.31722.5 537926379262709027090108361083618196.18196.189631896337159.37159.5 53510935109253352533597749774189631896317554.17554.36517.36517.5 5136480136480980509805038430384309400940027052270523639336393379623796217554.17554.12832128325.55.5第一季度末材料存货第一季度末材料存货：1476*5+984

59、*3=10322元元第二季度末材料存货：第二季度末材料存货：1755*5+1170*3=12285元元第三季度末材料存货：第三季度末材料存货：1323*5+882*3=9261元元第四季度末材料存货：第四季度末材料存货：1980*5+1200*3=13500元元资料四：单位产品耗用直接人工资料四：单位产品耗用直接人工4小小时，小时工资率时，小时工资率5元。要求编制直元。要求编制直接人工预算。接人工预算。一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计生产量预计生产量单位产品工时单位产品工时总工时总工时小时工资率小时工资率人工成本人工成本一季一季二季二季三季三季四季四季全年全年预计生产量预计生产量单

60、位产品工时单位产品工时总工时总工时小时工资率小时工资率人工成本人工成本116011604 4464046405 52320023200164016404 4656065605 53280032800195019504 4780078005 53900039000147014704 4588058805 52940029400622062204 424880248805 51244012440资料五：变动制造费用资料五：变动制造费用34832元，按直接人工工时分配，元，按直接人工工时分配，固定制造费用固定制造费用38800元，其元，其中折旧中折旧17000元。元。要求编制制造费用预算。要求编制制