第五章非流动资产

1、 Accounting （The 4th edition） 会会计学计学 （第四版）（第四版）合肥工业大学管理学院会计学课程组会计学（第四版）第五章非流动资产01持有至到期投资&可供出售金融资产02长期股权投资03固定资产04无形资产05投资性房地产及其他06资产减值会计学（第四版） 大富科技的“卖子求荣” 背景：2014年7月1日，新修订的企业会计准则第2号长期股权投资正式实施。对“成本法”的适用范围作出调整；仅当投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。 深圳市“大富科技”成立于2001年6月，于2010年10月26日在深交所创业板挂牌上市（股票代码300134）

2、；是一家从事移动通信基站产品研发、生产、服务的高新技术企业。深圳市“华微电子”成立于1996年，是专业封装电子标签的高科技企业，原股东为自然人滕玉杰（原持股比例为90%）与滕玉东（原持股比例为10%）。 导读会计学（第四版） 2011年，大富科技开始了并购华微电子的步伐。8月25日，大富科技宣布以自有资金1000万元收购华微电子52%的股权。收购完成后，分阶段增资不超过2000万元。收购完成后，滕玉杰持有48%的股份，滕玉东不再持有股份。此时，大富科技成为了华微电子的控股股东，华微电子成为了大富科技的子公司。 2014年2月15日，大富科技发布股权转让公告，将华微电子的2.5%股权转让回给股东

3、滕玉杰。以2013年6月末为基准日的资产预估值54.1亿元为基础，估算2.5%股份的转让价格为1350万元。本次交易预计增加大富科技财务报表收益约2.27亿元。 此时，华微电子由大富科技的控股子公司变为参股子公司。导读思考：这一巨额的报表收益来源于何处？与公司的实际盈利能力有关吗？会计学（第四版） 在会计准则中，因处置部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司的控制权的合并报表处理，要求对剩余股权按照丧失控制权日的公司价值进行重新计量。54.1亿元的2.5%股权为1352.5万元，剩余49.5%股权按公允价值重新估价后约为26.78亿元，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和约为28.13亿元。

4、以2011年7月华微电子净资产总额733.02万元为基准，原持股比例占净资产账面价值381.17万元。此时，因丧失控制权当期的投资收益即为2.77亿元。 这一处理完全符合会计准则要求。但是，如此重大的报表盈利，既不具有持续性、也没有改善上市公司的实际盈利能力。数字游戏。严重影响会计信息的真实性、可靠性。导读读懂报表背后的真实。在非流动资产中，有多少“实在”的成分！会计学（第四版）第四章 非流动资产会计学（第四版）持有至到期投资&可供出售金融资产1.1 持有至到期投资&可供出售金融资产概述1.2 持有至到期投资&可供出售金融资产初始计量1.3 持有至到期投资&可供

5、出售金融资产后续计量1.4 持有至到期投资&可供出售金融资产处置会计学（第四版） 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 金融工具，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。特别的，指非衍生工具。 持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产、可供出售的非衍生金融资产、贷款和应收款项等不应当划分为此类。 可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，及除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的

6、金融资产。 持有至到期投资&可供出售金融资产1.1 持有至到期投资&可供出售金融资产概述会计学（第四版）1.2 持有至到期投资&可供出售金融资产初始计量持有至到期投资可供出售金融资产初始入账金额=公允价值相关交易费用已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。借：持有至到期投资成本（债券的面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借or贷：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：银行存款 （实际支付的价款）初始入账金额=公允价值相关交易费用已宣告但尚未发放的现金股利，同样单独确认为应收项目。借：可供出售金融资产成本 （股权的面值） 应收股利（已宣告尚未发放的现金

7、股利）借or贷： 持有至到期投资利息调整 （差额） 贷：银行存款 （实际支付的价款）持有至到期投资&可供出售金融资产会计学（第四版）1.3 持有至到期投资&可供出售金融资产后续计量持有至到期投资可供出售金融资产按摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率：“折现”概念摊余成本：扣除已偿还本金、累计摊销额、减值损失借：应收利息 （按票面利率）借or贷： 持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率）公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益。取得的利息或现金股利，计入投资收益。借：应收利息 （按票面利率）借or贷： 可供出售金融资产利息调

8、整 （差额） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率）持有至到期投资&可供出售金融资产会计学（第四版）持有至到期投资可供出售金融资产取得的价款与该投资账面价值（已计提减值准备后）间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到价额）贷or借： 持有至到期投资利息调整（冲回） 投资收益（差额） 贷：持有至到期投资 成本 应计利息（冲回）取得的价款与该金融资产账面价值间的差额，计入投资收益。借：银行存款 （实际收到价额 ）借or贷： 其他综合收益（从所有者权益中转出公允价值累计变动）贷or借：投资收益 （差额 ） 贷：可供出售金融资产 成本 公允价值变 动（冲回 ）1.4 持有至到期投资&am

9、p;可供出售金融资产处置持有至到期投资&可供出售金融资产会计学（第四版）长期股权投资企业会计学（第四版）2.1 长期股权投资概述2.2 长期股权投资初始计量2.3 长期股权投资后续计量2.4 长期股权投资处置2.5 综合例题会计学（第四版） 企业会计准则第2号长期股权投资 指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 对“实施控制”的判断，参照企业会计准则第33号合并财务报表规定，被投资单位为其子公司。 对“重大影响”的判断，指对被投资方有参与决策的权力；通常为联营企业（持股比例约为20%-50%）。 对“合营企业”的判断，参照企业会计准则第40

10、号合营安排规定（持股比例各方相同）。长期股权投资2.1 长期股权投资概述按影响程度递减排列按影响程度递减排列会计学（第四版）长期股权投资2.2 长期股权投资初始计量(一）形成控股合并下的同一控制下非同一控制下合并前后均受同一方或相同的多方最终控制、且该控制并非暂时性的企业合并。借：长期股权投资公司（成本） （取得被合并方所有者权益账面价值的份额 ） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利or利润 ）贷或借：资产、负债科目 （按合并对价的账面价值 ） 贷：资本公积资本溢价或股本溢价 （资本公积不足时，冲减留存收益 ）合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。借：长期股权投资公司（成本） （

11、合并成本 ）贷或借：资产、负债科目 （按合并对价的账面价值 ）贷or借：营业外收入、支出 （差额 ） 贷：银行存款 （发生的直接费用 ）会计学（第四版）长期股权投资2.2 长期股权投资初始计量（二）不形成控股合并下的会计学（第四版）长期股权投资2.3 长期股权投资后续计量成本法权益法适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。以初始投资成本计价；追回或收回投资应调整长期股权投资成本；被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认为当期投资收益。适用于能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。以初始投资成本计价；当投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额间产生差额时，依据“价值孰低”

12、原则：大于则不调整，小于则计入营业外收入；当发生投资损益时，依据应承担的净利润/亏损份额，调整账面价值，确认当期收益；当被投资单位发生超额亏损时，将账面价值或长期权益减至0为限；会计学（第四版）长期股权投资2.4 长期股权投资处置会计学（第四版）例题1：成本法 旺旺股份有限公司2014年1月1日，以银行存款2 000 000元持有了嘟嘟公司20%的股份，旺旺将其确认为长期股权投资，以成本法核算：（1）2014年4月3日，嘟嘟公司宣告分派2013年度现金股利600 000元，并宣布2013年实现净利润2 400 000元。（2）2015年4月8日，嘟嘟公司宣告分派2014年现金股利，分派金额分别

13、为1 000 000元，或2 200 000元。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。长期股权投资2.5 综合例题会计学（第四版）（1）2014年1月1日，取得股权时 借：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 （2）2014年4月3日，宣告发放现金股利时，按持有比例冲减成本 600000*0.2=120 000 借：应收股利 120 000 贷：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 120 000 长期股权投资2.5 综合例题会计学（第四版）（3）2015年4月8日，a.若宣告分派的现金股利为1 000 000元，则应冲减的投资成本=（600 000+1

14、000 000-2 400 000）*0.2-120 000=-280 000，高于冲减的120 000，只能恢复投资120 000元。 借：应收股利 200 000 长期股权投资嘟嘟公司（成本） 120 000 贷：投资收益 320 000b. 若宣告分派的现金股利为2 200 000元，则应冲减的投资成本=（600 000+2 200 000-2 400 000）*0.2-120 000=-40 000，恢复投资40 000元。 借：应收股利 440 000 长期股权投资嘟嘟公司（成本） 40 000 贷：投资收益 480 000长期股权投资2.5 综合例题会计学（第四版）例题2：权益法

15、旺旺股份有限公司2014年1月1日，以银行存款2 550 000元购买了嘟嘟公司普通股1 000 000股，其中包括已宣告尚未支付的股利100 000元，佣金30 000元，占嘟嘟公司60%股权。2015年5月10日，嘟嘟公司支付现金股利。2015年嘟嘟公司盈利200 000元。2016年5月10日，旺旺公司将上述股票转让500 300股，实收款项1 800 000元。以权益法核算： 要求：根据上述经济业务编制会计分录。长期股权投资2.5 综合例题会计学（第四版）（1）2014年1月1日，取得股权时借：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 2 450 000 应收股利 100 000 贷：银行存款 2

16、 550 000（2）2015年5月10日，收到宣告的现金股利时借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 长期股权投资2.5 综合例题会计学（第四版）（3）2015年，嘟嘟公司实现盈利200 000元 此时，旺旺公司确认其持有部分收益=200 000*0.6/12*9=90 000元 借：长期股权投资嘟嘟公司（损益调整） 90 000 贷：投资收益 90 000（4）2016年5月10日，旺旺公司转让部分股票，按比例予以处置。 借：银行存款 1 800 000 贷：长期股权投资嘟嘟公司（成本） 1 225 000 嘟嘟公司（损益调整） 45 000 投资收益 530 000长

17、期股权投资2.5 综合例题会计学（第四版）固定资产企业会计学（第四版）3.1 固定资产概述3.2 固定资产初始计量3.3 固定资产后续计量3.4 固定资产处置3.5 固定资产披露会计学（第四版） 企业会计准则第4号固定资产 固定资产，为同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产3.1 固定资产概述会计学（第四版）1.按实物形态分类按实物形态分类 可分为土地、房屋及建筑物、机器设备、电子设备、可分为土地、房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备和其它设备。运输设备和其它设备。 不同种类固定资产的损耗方式不同不同种类

18、固定资产的损耗方式不同，因而，因而折旧方法折旧方法也不同。也不同。与会计核算相关的固定资产分类与会计核算相关的固定资产分类：会计学（第四版）2.按使用部门划分按使用部门划分 可可分为生产部门使用、行政管理部门使用、销分为生产部门使用、行政管理部门使用、销售部门使用。售部门使用。 固定资产固定资产的的使用部门决定了固定资产折旧的性使用部门决定了固定资产折旧的性质质，如，生产部门使用的固定资产折旧记入，如，生产部门使用的固定资产折旧记入“制制造费用造费用”，管理部门使用的固定资产折旧记入，管理部门使用的固定资产折旧记入“管理费用管理费用”。与会计核算相关的固定资产分类与会计核算相关的固定资产分类：

19、会计学（第四版）固定资产3.2 固定资产初始计量账务处理？账务处理？会计学（第四版）例，企业购入一台不需要安装的设备，买价例，企业购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，元，增值税税额增值税税额51 000元，运杂费和包装费元，运杂费和包装费19 000元，全部款项元，全部款项用银行存款支付。用银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 319 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000会计学（第四版）例，企业购入一台需要安装的设备，买价例，企业购入一台需要安装的设备，买价300 000元，元，增值税税额增值

20、税税额51 000元，运杂费和包装费元，运杂费和包装费19 000元，全部款项元，全部款项用银行存款支付。用银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 319 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款贷：银行存款 370 000借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000借：固定资产借：固定资产 349 000 贷：在建工程贷：在建工程 349 000会计学（第四版） 例，投资者用价值例，投资者用价值150 000元的设备向企业投资，元的设备向企业投资，会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 150

21、000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000会计学（第四版）固定资产3.3 固定资产后续计量 固定资产的后续计量，是指企业在取得固定固定资产的后续计量，是指企业在取得固定资产后资产后持有固定资产期间的每个资产负债表日，持有固定资产期间的每个资产负债表日，再次确定固定资产的账面价值再次确定固定资产的账面价值。 会计学（第四版）固定资产的后续计量固定资产的后续计量 问题问题1：发生价值损耗，账务如何处理？：发生价值损耗，账务如何处理？固定资产在使用过程中，固定资产在使用过程中，价值逐步损耗价值逐步损耗，因，因此，会计核算主要采用此，会计核算主要采用计提折旧的方式来反映这计提折旧的方式来反映这种

22、损耗种损耗，从而也确定了固定资产在各个资产负债，从而也确定了固定资产在各个资产负债表日的账面价值。表日的账面价值。 会计学（第四版）固定资产的后续计量固定资产的后续计量 问题问题2：发生固定资产价值贬值，账务如何处理？：发生固定资产价值贬值，账务如何处理？按折旧方法确定的固定资产的按折旧方法确定的固定资产的账面价值高于账面价值高于其可收回金额其可收回金额，则还要计提，则还要计提“资产减值准备资产减值准备”来来反映这种价值的下降。反映这种价值的下降。 问题问题1 1：固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中由于由于损耗损耗而减少的价值

23、。而减少的价值。 会计核算对固定资产逐渐转销的价值，是在会计核算对固定资产逐渐转销的价值，是在可预计的使用年限内，可预计的使用年限内，按照一定的方法，以计按照一定的方法，以计提折旧的方式记入当期的成本或费用。提折旧的方式记入当期的成本或费用。 影响折旧的因素影响折旧的因素 （1）固定资产原值固定资产原值，也称固定资产的入账价值，是固，也称固定资产的入账价值，是固定资产的取得成本。定资产的取得成本。 （2）固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 固定资产的使用寿命有三种：固定资产的使用寿命有三种：1）年限，如年或月；）年限，如年或月；2）工作时数或工作时间；工作时数或工作时间；3）产量。）产量。

24、（3）预计净残值预计净残值，是在固定资产报废清理时所能够收，是在固定资产报废清理时所能够收回的残料价值，即残料收入减去清理费用后的净额。回的残料价值，即残料收入减去清理费用后的净额。 （4）折旧方法折旧方法，折旧方法包括，平均年限法（直线，折旧方法包括，平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、和年数总和法。法）、工作量法、双倍余额递减法、和年数总和法。 计提折旧的固定资产的范围（计提折旧的固定资产的范围（P.140，了解），了解）会计学（第四版）固定资产3.3 固定资产后续计量折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定

25、资产，当月下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。仍计提折旧，从下月起不计提折旧。我国会计制度关于计提折旧的规定：我国会计制度关于计提折旧的规定：折旧的会计处理折旧的会计处理 企业一般根据月初固定资产的账面原值，企业一般根据月初固定资产的账面原值，按按月计提折旧月计提折旧，并，并按谁受益谁承担的原则，记入按谁受益谁承担的原则，记入相应的成本和费用项目。相应的成本和费用项目。会计学（第四版） 累计折旧累计折旧 该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算企业固定资产因使用磨，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。损而减少的价值。 账户结构：账户结构： 借借 累

26、计折旧累计折旧 贷贷 固定资产折旧固定资产折旧 提取提取的折旧数的折旧数 减少（退出注销）减少（退出注销） （增加）增加） 期末期末余额：累计折旧额余额：累计折旧额注意：注意：资产类账户，资产类账户，但余额在贷方但余额在贷方。它。它是固定资产的抵减是固定资产的抵减账户，账户，两者差额为固定资产两者差额为固定资产净值净值。比如：比如：“累计折旧累计折旧”账户就是账户就是“固定资产固定资产”账户账户的调整账户。的调整账户。含义：含义：为调整有关账户的原始数额而设置的账户，为调整有关账户的原始数额而设置的账户，将该账户数额与被调整账户相加减将该账户数额与被调整账户相加减, ,得到现实价值。得到现实价

27、值。另外，其他常见的调整账户还有：坏账准备（应另外，其他常见的调整账户还有：坏账准备（应收账款）、利润分配（本年利润）等收账款）、利润分配（本年利润）等调整账户调整账户累计折旧账户固定资产原值50000元计提折旧10000元50000固定资产固定资产10000累计折旧累计折旧抵消抵消固定资产净值？固定资产净值？=50000-10000=50000-10000=40000=40000元元会计学（第四版）例，企业计提本期车间使用的房屋、机器设备例，企业计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产折旧等固定资产折旧8000元。元。 借：制造费用借：制造费用 8000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8000

28、会计学（第四版） 月末计提当月固定资产折旧费月末计提当月固定资产折旧费16001600元，其中：车元，其中：车间间10001000元，行政管理部门元，行政管理部门600600元。元。 会计学（第四版）固定资产3.3 固定资产后续计量 【知识扩展】 折旧：重资产公司利润调节“神器” 企业会计准则第4号固定资产规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 “合理确定”，主观因素多、职业判断要求高，客观上存在调整空间。此时，折旧成为了上市公司较为“合法”的盈余管理工具，帮助其摘帽或避免“ST”、遵守盈利或业绩承诺。尤其是，钢铁、能源等重资产类上市公司。 典型案

29、例：鞍钢股份成功摘帽“ST” 2012年11月17日，鞍钢股份董事会通过决议调整固定资产折旧年限（房屋、建筑物折旧由30年调增至40年，机械、传导设备由15年调增至19年，动力设备由10年调增至12年），直接导致2013年公司固资折旧额减少12亿元，净利润增加9亿元。 扭亏为盈、成功摘帽。固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支更新改造支出、修理费用出、修理费用等。等。 固定资产的后续支出分别不同情况，有二种处理方式：固定资产的后续支出分别不同情况，有二种处理方式： 1.资本化的后续支出资本

30、化的后续支出，是指发生的后续支出记入固定资产的原值。，是指发生的后续支出记入固定资产的原值。 2.费用化的后续支出费用化的后续支出，是指对于不符合资本化条件的后续支出，将，是指对于不符合资本化条件的后续支出，将其记入费用。其记入费用。会计学（第四版） 固定资产3.4 固定资产处置 当固资处于处置状态，且预期通过使用或处置不能产生经济利益时，对固资予以终止确认。 处置收入，扣除账面价值（成本-累计折旧-累计减值准备）与相关税费后，计入当期损益。 盘亏造成的损失，计入当期损益。固定资产的处置固定资产的处置固定资产处置的会计核算：固定资产处置的会计核算： 固定资产清理，是指固定资产的固定资产清理，是

31、指固定资产的报废、出售、报废、出售、投资转出投资转出，以及，以及对因不可抗力而毁损对因不可抗力而毁损的固定资的固定资产所进行的产所进行的清理工作清理工作。 固定资产清理固定资产清理通常要持续一段时间通常要持续一段时间，需要通，需要通过过“固定资产清理固定资产清理XX”账户核算。账户核算。1. 固定资产停止使用，转入清理工作。固定资产停止使用，转入清理工作。 转销记录该固定资产的所有账户（转销记录该固定资产的所有账户（“固定资固定资产产”“”“累计折旧累计折旧”“”“固定资产减值准备固定资产减值准备” ）的余额）的余额 借：固定资产清理（平衡数）借：固定资产清理（平衡数） 100000 累计折旧

32、累计折旧-XX 100000 累计资产减值准备累计资产减值准备XX - 贷：固定资产贷：固定资产XX 2000002.出售取得收入出售取得收入 借：银行存款借：银行存款 130000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理XX 130000 注：注：2009年年1月月1日后购买的固定资产，在处置日后购买的固定资产，在处置时也应缴纳增值税。时也应缴纳增值税。3. 发生清理费用发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理XX 3500 贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款） 35004. 清理结束，结转清理损益清理结束，结转清理损益 利用利用T型账户结算损益型账户结算损益 编制会计分

33、录编制会计分录P.196，例例5-34固定资产的处置小结 发生的清理费用发生的清理费用（包括固定资产的净值）记（包括固定资产的净值）记入入“固定资产清理固定资产清理XX”账户的借方，账户的借方，产生的清产生的清理收入理收入记入该账户的贷方。记入该账户的贷方。 清理结束时结算固定资产处置损益，记入清理结束时结算固定资产处置损益，记入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”账户。账户。会计学（第四版） 固定资产3.5 固定资产披露企业应在附注中披露的信息确认条件、分类、计量基础和折旧方法当期确认的折旧费用期初和期末原价、累计折旧额及减值准备累计额所有权的限制、金额和用于担保的固定资产账

34、面价值使用寿命、预计净残值和折旧率准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和时间会计学（第四版）无形资产企业会计学（第四版）4.1 无形资产概述4.2 无形资产初始计量4.3 无形资产后续计量4.4 无形资产处置与报废4.5 无形资产披露会计学（第四版） 企业会计准则第6号无形资产 无形资产，为企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产：、 （1）能从企业中分离或划分，能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换； （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产4.1 无形资产概述会计学

35、（第四版）无形资产4.1 无形资产概述无形资产专利权著作权 土地使用权商标权非专利 技术 特许权目的生产商品提供劳务出租他人管理目的专利申请公司专利申请公司王老吉与加多宝王老吉与加多宝云南白药秘方云南白药秘方琼瑶与于正琼瑶与于正合肥工业大学合肥工业大学无形资产的会计处理无形资产的会计处理 初始计量（取得）初始计量（取得） 后续计量（折旧与摊销）后续计量（折旧与摊销） 出租出租 出售出售 报废报废会计学（第四版）无形资产4.2 无形资产初始计量无形资产的无形资产的初始计量初始计量 吉澳公司购进一项非专利技术，支付的买价吉澳公司购进一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计为和有关费用合计为200

36、000200 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 收到甲公司以特许权进行的投资，投资各方收到甲公司以特许权进行的投资，投资各方确认的价值为确认的价值为100 000100 000元。元。 借：无形资产借：无形资产特许权特许权 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000会计学（第四版）无形资产4.3 无形资产后续计量无形资产的使用寿命有限不确定根据其消耗未来经济利益的方式确定摊销方法不摊销【注意】无法确定

37、其消耗方式的，按直线法摊销摊销借记借记“管理费用管理费用无形资产摊销无形资产摊销”， 贷贷记记“累计摊销累计摊销”（类似（类似“累计折累计折旧旧”）。）。 例：吉澳公司购进一项商标权，入账价值为例：吉澳公司购进一项商标权，入账价值为120 000120 000元，元，预计使用年限预计使用年限5 5年。每月摊销时的会计处理：年。每月摊销时的会计处理： 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 2 000 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧商标权商标权 2 000 2 000无形资产出租无形资产出租 使用寿命有限的无形资产出租时使用寿命有限的无形资产出租时，收入计入，收入计入“其其他业务

38、收入他业务收入”，应当摊销的部分计入，应当摊销的部分计入“其他业务成其他业务成本本”。（注：别人使用不能算作（注：别人使用不能算作“累计摊销累计摊销”，因而，因而更不能计入对应的期间费用）更不能计入对应的期间费用）无形资产出租无形资产出租 例：吉澳公司将其拥有的价值例：吉澳公司将其拥有的价值200 000200 000元的非专利技术元的非专利技术出租，租赁期限为出租，租赁期限为1010年。每年年末承租方以其主营业务收年。每年年末承租方以其主营业务收入的入的10%10%支付租金。支付租金。20002000年承租方主营业务收入年承租方主营业务收入500 000500 000元，元，租金存入银行。租

39、金存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 000 50 000 借：其他业务成本借：其他业务成本 20 000 20 000 贷：无形资产贷：无形资产非专利技术非专利技术 20 000 20 000无形资产出售无形资产出售 企业出售无形资产，应当企业出售无形资产，应当将取得的价款与出售无形将取得的价款与出售无形资产的账面价值的差额资产的账面价值的差额，确认为处置非流动资产的利，确认为处置非流动资产的利得或损失，得或损失，记入记入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。 例：吉澳公司所拥有的某项商标权的成本为例：吉澳

40、公司所拥有的某项商标权的成本为1 700 0001 700 000元，元，已摊销的金额为已摊销的金额为900 000900 000元，未计提减值准备。公司出售该元，未计提减值准备。公司出售该商标使用权取得收入商标使用权取得收入1 000 0001 000 000元，不考虑相关税费的影响元，不考虑相关税费的影响 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 累计摊销累计摊销 900 000 900 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 200 000 200 000 无形资产无形资产商标权商标权 1 700 000 1 700 000 课堂

41、练习：课堂练习：假设该例中，无形资产的处置收入假设该例中，无形资产的处置收入500000元，编制会计分录。元，编制会计分录。无形资产报废无形资产报废 相当于处置收入为0。 例：吉澳公司所拥有的某项商标权的成本为例：吉澳公司所拥有的某项商标权的成本为1 700 0001 700 000元，元，已摊销的金额为已摊销的金额为900 000900 000元，未计提减值准备。该专利技术元，未计提减值准备。该专利技术报废。会计分录：报废。会计分录： 借：累计摊销借：累计摊销 900 000 900 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 800 000 800 000 贷：无形资

42、产贷：无形资产商标权商标权 1 700 000 1 700 000会计学（第四版）无形资产4.5 无形资产披露企业应在附注中披露的信息使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况使用寿命不确定的，其使用寿命不确定的判断依据担保情况研究开发支出金额期初和期末账面余额、累计摊销额减值准备累计金额会计学（第四版）投资性房地产及其他5.1 投资性房地产概述5.2 投资性房地产初始计量5.3 投资性房地产后续计量5.4 投资性房地产转换与处置5.5 投资性房地产披露会计学（第四版） 企业会计准则第3号投资性房地产 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产；应当能够单独计量和出售。投资性房地产及其

43、他5.1 投资性房地产概述投资性房地产 已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物注：自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。会计学（第四版）投资性房地产及其他5.2 投资性房地产初始计量会计学（第四版）投资性房地产及其他5.3 投资性房地产后续计量成本模式公允价值模式通常采用这个模式。以初始投资成本计价；追回或收回投资应调整长期股权投资成本；被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认为当期投资收益。适用于能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。以初始投资成本计价；当投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额间产生差额时，依据“价值孰低”原则：大于则

44、不调整，小于则计入营业外收入；当发生投资损益时，依据应承担的净利润/亏损份额，调整账面价值，确认当期收益；当被投资单位发生超额亏损时，将账面价值或长期权益减至0为限；会计学（第四版）投资性房地产及其他5.4 投资性房地产转换与处置投资性房地产转为自用房地产作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物、自用土地使用权停止自用改为出租投资性房地产转为存货房地产达到自用状态租赁开始日租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期转换日的确定会计学（第四版）投资性房地产及其他5.4 投资性房地产转换与处置转换的计量成本模式公允价值模式将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值投资性房地产转换为自用房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与