第九讲 短期决策制定

1、1短期决策制定短期决策制定92短期决策短期决策n短期决策的含义n在不改变企业产能水平的情况下进行的决策n产能水平n是企业固定资产的最大生产能力，产能水平一般由预期需求决定n为什么进行短期决策n在短期内，企业不可能改变产能水平，因为产能成本是约束性的（即固定的），不可控制n短期决策的目标n是最大化利用产能水平3时间时间真实需求产能水平过量需求期过量需求期过量供给期过量供给期 供需差异供需差异 产量4过量供给过量供给n过量供给n企业有剩余生产能力n目标n如何最大限度的利用未用产能n接受特殊订货n零部件自制n设备出租n未用产能不存在机会成本，即与未用产能相关的固定成本不是相关成本。5过量需求过量需求

2、 n过量需求n企业无剩余生产能力n目标n如何合理“分配”产能，使企业利润最大，如生产何种产品的决策n过量需求下存在机会成本，需要考虑6几个基本概念几个基本概念n相关成本n由于特定决策引起的，对未来有影响。如机会成本。n无关成本n指过去发生的，对未来没有影响。如沉没成本。n短期决策中考虑相关成本，而不考虑无关成本。7短期决策示例短期决策示例n环球航空公司有一辆用于装载飞机航运食品的载货卡车，已经使用了3年时间。该卡车的原价为100 000元，还可以再使用1年。如果使用该卡车，公司还将发生80 000元的营运成本，1年后残值为0元。如果公司另外购置一辆新卡车，取得成本为15 000元，同时可将旧卡

3、车出售，售价为5 000元。新卡车的使用寿命为1年，与此相关的其他营运成本为45 000元。8短期决策示例（续）短期决策示例（续）n公司管理人员认为不能将旧卡车扔掉，理由是如果处理掉，公司将蒙受20 000元的损失。这种想法是否正确？n公司该如何决策？9短期决策示例答案短期决策示例答案项目使用旧卡车购买新卡车购买新卡车 成本差异营运成本80 00045 00035 000旧卡车的处理收益0（5 000）5 000购买新卡车的支出015 000（15 000）成本合计80 00055 00025 00010短期决策方法：短期决策方法：总量法和差量法总量法和差量法n两种方法n总量法总量法: 分析每

4、种方案的收入、成本或计算损益进行决策。 n差量法差量法: 用一种方案作标杆，分析两种方案的差量收入、差量成本或计算差量损益进行决策。11比较 1 = (A+B)-(D+E) 和2 = A+C)-(D+F)的值。如果2 1，或 (C-B) (F-E) 0，选择方案2(将方案将方案1作为标杆作为标杆) 如果 2 - 1 = (C-B) (F-E) 0，选择方案2 两者的共同收入AA方案1独自的收入B-B方案2独自的收入CC两者的共同成本DD方案1独自的成本E-E方案2独自的成本FF净损益1 = (A+B)- (D+E)2 = (A+C)-(D+F)2 1 = (C-B) - (F-E)12示例示例

5、n环球航空公司正在制定关于亚特兰大至檀香山航线的决策。鉴于该航线至今仍没有中途停留站，该公司准备在旧金山开辟一个停留站以吸引更多的顾客。但相应的，也会增加额外的变动成本。两种方案下的收入与成本如下表所示：n确定公司是否应开辟停留站。13示例（续）示例（续）项目无停留站设置停留站客票收入240 000258 000货运收入80 00080 000旧金山的停留费0 5 000使用机场设施0300014总量法和差量法示例（续）总量法和差量法示例（续）项目无停留站设置停留站飞行人员成本2 0002 500燃油21 00024 000食品及服务4 000 4 600飞机杂项费1 0001 00015示例

6、答案示例答案项目无停留站无停留站设置停留站差额货运收入80 00080 0000客票收入240 000258 00018 000飞机杂项费1 0001 0000旧金山的停留费05 0005 000使用机场设施03 0003 00016示例答案（续）示例答案（续）项目无停留站无停留站设置停留站差额飞行人员成本2 0002 500500燃油21 00024 000 3 000食品及服务4 0004 600600净利润292 000297 0005 90017短期决策种类短期决策种类n机器更换n特殊订货n自制或外购n关闭不盈利的部门n生产何种产品单一资源限制n生产何种产品多种资源限制n定价决策18短

7、期决策示例：短期决策示例：机器更换机器更换n例1:某业主两年前购置了他现有的比萨饼烤箱，价值为9 000元。现在它只剩下一年多的可使用年限。他使用直线折旧法核算烤箱的折旧。她可以花1 900元买一个新的烤箱，但只能使用一年。按业主的算法，与旧烤箱相比，新烤箱在年度经营中能够节约2 600元。最终，他还是决定不买新烤箱，因为这样做会在下一年度里造成400元的“损失”。要求：（1）如果下一年度购买新的比萨饼烤箱，你认为业主是否应当把400元确认为“损失”？2）编制该业主决策的正确分析。19例例1答案答案项目成本差异（以不更换为标杆）营运成本节约额（2 600）卡车的购入成本1 900成本差异合计（

8、7 00）20机器更换机器更换n在机器更换的决策中，机器的原值、账面价值都属于沉没成本，在决策中不应考虑。21短期决策示例：短期决策示例：特殊订货特殊订货n例2：某公司生产滑板。几个星期之前，公司收到维纳斯公司的特殊订货要求。维纳斯公司想推广一款与丘比特公司的某一产品相似的滑板。如果这个订单能在3个月内完成的话，维纳斯将会购买11 000个。该公司第43号模型滑板的成本数据如下：直接材料 8.2元/块；直接人工2.25元/块（0.25小时/块，9元/小时）；总制造费用10元/块（ 0.5小时/块，20元/小时）；总计20.45元/块。此外，第43号模型的22n销售价格为26.50元；然而由于大

9、批量购买，维纳斯公司的开价仅为15.75元；维纳斯公司要求对设计进行修改，这样可以使直接材料成本减少2.10元；该公司的生产监工认为公司将会发生3 700元的额外准备成本以及购买2 400元的特别设备来制造这些产品。当特殊订单完成后，设备将被废弃。总制造费用以每机器小时20元分配到产品中，这个数字以年预算固定制造费用750 000元和计划的60 000（每月5 000个）个机器小时的生产作业为基础。该公23n司将把1 800元的固定管理费用分配到特殊订单中，作为交易成本的一部分。要求：1）假定现在的销售不受影响。从财务的角度来看，应该接受这笔特殊订单吗？为什么？列示计算过程？2）假定丘比特现时

10、的生产作业消耗了70%的计划机器小时，公司能否接受这笔订单并按时完成？3）如果管理部门想和维纳斯建立业务上的长期合作关系，丘比特公司应该采取何种选择？24例例2答案答案项目单件总额销售收入15.75173 250直接材料6.167 100直接人工2.2524 750变动制造费用3.7541 250额外成本0.556 050边际贡献3.134 10025n接受订单所需机器小时=0.511 000 =5 500n计划的机器小时=35 000=15 000n现在消耗=15 00070%=10 500n剩余机器小时=15 000-10 500=4 500n不能接受并按期完成26特殊订货特殊订货n企业有

11、剩余生产能力时，接受外部订货无需考虑固定成本，只需要考虑与接受订货相关的成本。如果订购方的购买价格大于相关成本，可接受订货。n如果企业无剩余生产能力，需要考虑机会成本。如果订购方的购买价格大于相关成本与机会成本之和，可接受订货。27自制或外购自制或外购n例3：Costing 技术资源公司每年从科贝克公司购入10 000个水泵。由于去年的价格不断上升，水泵的价格已经达到单价68美元。该公司的管理部门要求对自己用设备制造水泵的成本作出估计。但是，该公司主要生产产品模具和铸件，对生产水泵知之甚少。工程部、制造部和会计部为管理部门联合出具了一份报告，其中包括了下表所示的10 000个水泵的生产流程的成

12、本估计。报告表明，制造10 000个水泵的总成本估计为957 000美元。换言之，单位成本为95.7美元。现时购买价格为68美元。所以该报告建议仍然采用原有的外购成本决策。28n原材料（外部购入） 120 000美元n装配人工成本 300 000美元n制造费用 450 000美元n一般管理费用 87 000美元n成本合计 957 000美元n装配人工成本指小时人工成本；制造费用以直接人工成本为产品成本的分配基础，变动制造费用根据直接人工成本的变化而变化；一般管理费用的分配是以原材料的成本、装配人工成本以及制造费用总额的10%确定。29n固定制造费用 直接人工成本的50%；n变动制造费用 直接人

13、工成本的100%；n制造费用分配率 直接人工成本的150%。n要求：该公司的工程部、制造部以及会计部编制的分析报告和他们对外购水泵的建议是否正确？请解释你的答案，列出任何你认为必要的计算过程。 30例例3答案答案n原材料 120 000美元n装配人工成本 300 000美元n变动制造费用 300 000美元n成本合计 720 000美元n单位制造成本 72美元n外购31自制或外购自制或外购n企业有剩余生产能力时，自制无需考虑固定成本，只需考虑与自制相关的成本。如果相关成本小于购买价格，可自制。n企业无剩余生产能力，需要考虑机会成本。如果相关成本与机会成本之和小于购买价格，可自制。32生产何种产

14、品生产何种产品n如果无资源限制，生产单位边际贡献最大的产品。n如果有单一资源限制，生产单位稀缺资源边际贡献最大的产品。n如果有多种资源限制，利用线性规划决策。n例4：练习题14-4、14-5。33约束理论约束理论n约束条件将限制一家公司的获利能力。约束理论要求明确辨别这些限制性条件（瓶颈运营环节），努力寻找解决之道。n扩展瓶颈运营环节并使约束条件松动的方法有n从外部购入瓶颈业务的全部或部分产品n在瓶颈环节超时工作n减少在瓶颈环节中的无增值活动34定价决策定价决策n影响定价决策的主要因素n消费者需求n消费者需求在企业运营过程的所有阶段都是至关重要的，它贯穿于从产品设计到制定价格的始终。产品设计问

15、题与在定价方面的考虑是相互影响的。n竞争对手的行为n成本n形象因素35定价决策定价决策n主要的定价策略n经济利润最大化定价法n使利润最大化时的销量以及与此对应的销售价格就是最佳价格。n成本加成定价法n价格=成本+加成率成本n如果成本定义不同，加成率也会有差异36定价决策定价决策n成本加成定价法中的成本n变动制造成本n完全制造成本完全制造成本n总变动成本n总成本总成本n其他方法n分时段定价法n市场紧缩时的定价法市场紧缩时的定价法37市场紧缩时定价法示例市场紧缩时定价法示例n例：皮斯莫公司生产一种千兆字节的光学微磁盘系统。今年，该公司计划每月生产并销售10 000个单位。在这个产量水平下，产能完全耗用。变动制造成本为$200 /单位产品，固定制造成本为$1 000 000/月。 该公司以在产品成本的基础上加价 100% 的方法制定产品售价。产品成本为变动制造成本加分配的固定制造成本。近来，计算机业的低迷导致其平均产量下降到了8 000 单位/月。 预计此种情况还要持续68个月。38市场紧缩时定价法示例（续）市场紧缩时定价法示例（续）n计算皮斯莫公司公司市场低迷前的销售价格。n计算皮斯莫公司公司市场低迷后的销售价格。n你认为皮斯莫公司公司的价格制定策略有何问题？n解释需求“盘旋