第九章_利润及其分配审计

1、第九章利润及其分配审计第九章第九章 利润及其分配审计利润及其分配审计 第一节第一节 利润及其分配审计基础利润及其分配审计基础 第二节第二节 营业营业 利润总额审计利润总额审计 第三节第三节 利润总额审计利润总额审计 第四节第四节 净利润审计净利润审计 第五节第五节 利润分配审计利润分配审计韶关学院课程教学设计（韶关学院课程教学设计（4学时学时教学内容教学内容第九章第九章 利润及其分配审计利润及其分配审计教学目标与要求教学目标与要求通过本章的学习掌握通过本章的学习掌握利润总额、净利润、利润总额、净利润、利润分配利润分配审计审计。教学重点教学重点利润总额、净利润、利润分配利润总额、净利润、利润分配

2、教学难点教学难点所得税的审计所得税的审计选用教学素材与选用教学素材与设备设备多媒体教学多媒体教学教学过程教学过程内容内容第一节第一节 利润及其分配审计基础利润及其分配审计基础l一、利润及其分配审计的范围、内容和意义一、利润及其分配审计的范围、内容和意义l1、范围：主营业务利润、营业利润、利润总额、范围：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润净利润l2、内容：投资收益、营业外收支、所得税、净、内容：投资收益、营业外收支、所得税、净利润、税后利润分配顺序及未分配利润的金额利润、税后利润分配顺序及未分配利润的金额等。等。第一节 利润及其分配审计基础l二、审计中常见的弊端和应注意的问题二、审计中常见

3、的弊端和应注意的问题l1、投资收益：、投资收益：核算方法是否准确；投资核算方法是否准确；投资收益确认时间和金额的正确性收益确认时间和金额的正确性l2、营业外收支：、营业外收支：确认范围是否合规、合确认范围是否合规、合法法l3、所得税：、所得税：应纳税所得额计算的准确性应纳税所得额计算的准确性l4、利润分配：、利润分配：分配顺序及计提比例分配顺序及计提比例第二节营业利润的审计l一、营业利润审计应说明的问题l主要是资产减值损失、公允价值变动和投资收益的审计l二、资产减值损失审计P266l（一）资产减值损失内控的评审l（二）资产减值损失审计的一般内容l案例资料：案例资料： 注册会计师李某审计某公司注

4、册会计师李某审计某公司2007年度会计报表时，年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于了解到该公司为扩大生产规模，于2006年初开始建造年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到到2007年末已停工年末已停工1年，预计在未来年，预计在未来3年内资金困难仍年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，该公得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，该公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为挂账成本为200万元，预计可变现价值为万元，预计可变现价

5、值为150万元。因万元。因此，该公司此，该公司2007年度末作如下会计处理：年度末作如下会计处理： 借：营业外支出借：营业外支出 500 000 贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备 500 000 l案例要求：案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见。指出存在的问题，并提出处理意见。l案例解析：案例解析： 企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备，比如，当值，应当比照固定资产的方法计提减值准备，比如，当某项工程长期停建，并且在未来某项工程长期停建，并且在未来3年内不会重新开工的年内不会重新开工的在建工

6、程，认定其已经发生了减值，应当提取减值准备。在建工程，认定其已经发生了减值，应当提取减值准备。因此，该公司的决定提取减值准备因此，该公司的决定提取减值准备50万元是正确的，但万元是正确的，但会计处理上按照新企业会计准则的规定是错误的，应予会计处理上按照新企业会计准则的规定是错误的，应予调整。调整分录如下：调整。调整分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 在建工程减值准备在建工程减值准备 500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 500 000l三、公允价值变动收益审计l（一）内控评审l（二）一般内容l四、投资收益审计l（一）内控评审l（二）交易性金融资产投资收益的审计l（三）可供出售金

7、融资产投资收益的审计l（四）持有至到期投资收益的审计l（五）长期股权投资收益的审计例l案例资料：案例资料： 审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司2007年度年度12月份月份“投资收投资收益益”总账时，发现月末有借方余额总账时，发现月末有借方余额200 000元，怀疑有元，怀疑有人为调增人为调增2007年度利润的问题。审计人员首先查阅年度利润的问题。审计人员首先查阅“投资收益投资收益”明细账，发现本年借方发生额为明细账，发现本年借方发生额为800 000元，贷方发生额为元，贷方发生额为1 600 000元，而年末结转元，而年末结转“本年利本年利润润”账户的数额为账户的数额为1 000 000

8、元，因而形成年末元，因而形成年末“投资投资收益收益”账户有借方余额账户有借方余额200 000元。审计人员通过询问元。审计人员通过询问该公司财务经理后证实，该公司该公司财务经理后证实，该公司2006年度经营成果不年度经营成果不佳，为了保证佳，为了保证2006年度的股利发放，人为地调高年度的股利发放，人为地调高2007年度利润年度利润200 000元。元。l案例要求：案例要求： 针对上述查实的问题，提出处理意见。针对上述查实的问题，提出处理意见。审计人员应要求该企业调整有关账簿记录。审计人员应要求该企业调整有关账簿记录。调整分录如下：调整分录如下： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 20

9、0 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000第三节利润总额审计利润总额审计l一、利润总额审计应说明的问题一、利润总额审计应说明的问题l利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益（减投资收益（减投资损失）投资损失）+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出l审计范围只有审计范围只有营业外收支营业外收支l二、二、营业外收支内控审计营业外收支内控审计l三、营业外收入审计例三、营业外收入审计例278l四营业外支出审计四营业外支出审计l例例案例分析l审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为会计资料，本年已实现利润总额为30

10、0万元。但万元。但在审计过程中却发现如下情况：在审计过程中却发现如下情况：l企业将支付的滞纳金企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用元，已计入管理费用l产品价格上浮产品价格上浮5%，取得价格上浮收，取得价格上浮收12万元，万元，已计入营业外收入。已计入营业外收入。l企业将提前报废的固定资产净损失企业将提前报废的固定资产净损失15万元，万元，作为补提折旧，计入管理费用。作为补提折旧，计入管理费用。l要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录提出改进意见，作出调整分录案例分析l1、企业将支付的滞纳金企业将支付的滞纳金620元，

11、不应计入管理元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录：费用，应记入营业外支出。调整分录：l借：营业外支出借：营业外支出 620l 贷：管理费用贷：管理费用 620l2、取得价格上浮收、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入入。应记入主营业务收入l调整分录：调整分录：l借：营业外收入借：营业外收入12万万l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入12万万l3、企业将提前报废的固定资产净损失、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调整分录：支出调整分录：l借：营业外支出借：营业外

12、支出 15万万l 贷：管理费用贷：管理费用 15万万第四节 净利润审计l一、净利润审计应说明问题一、净利润审计应说明问题l主要是利润总额审计基础上的所得税审计主要是利润总额审计基础上的所得税审计l二、所得税的内控评审二、所得税的内控评审l略略P2第四节 净利润审计l三、所得税审计的一般内容l（一）暂时性差异于所得税费用l（二）资产负债的计税基础l（三所得税计算过程归纳l（三）审计过程及审计工作底稿设计：略P283l（四）应纳税所得额及应纳所得税费用的确定l（一）应纳税所得额的确定l应纳税所得额=利润总额+-应调整差异额l应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率+应补交税款第四节 净利润审计l（二）

13、所得税费用的审计l（三）所得税缴纳情况的审计l关注“应交税费应交所得税”的情况l例：见6页l 案例分析 案例分析l案例解析：案例解析： 无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请该公司调增账面利润公积，自行留用，属于截留利润。应提请该公司调增账面利润50 000元。元。 固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“其他其他应付款应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调增利润，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调

14、增利润160 000元。元。 税收的滞纳金和罚款税收的滞纳金和罚款15000元，按会计制度规定允许列入营业外支元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。出，按税法规定应调增应纳税所得额。 超支的业务招待费超支的业务招待费10000元，按会计制度规定允许列入管理费用，元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息按税法规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息60 000元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润致利润虚减，因此应调增

15、利润60 000元。元。故：应纳税所得额故：应纳税所得额=4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000(元元)；应纳所得税额应纳所得税额=4795 00025%=1 198 750(元元)应补所得税费用应补所得税费用=(4795 000-4500 000)25%=737 500(元元)。建议调整分录：建议调整分录：借：所得税费用借：所得税费用 737 500贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税 737 500l。第五节 利润分配审计l中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例规定：规定：“纳税人发生

16、亏损的，可以用下一年度的所得纳税人发生亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。年。5年弥补期是以亏损年度的第年弥补期是以亏损年度的第1年算起，连年算起，连续续5年内无论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年内无论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。在年限计算。在5年内未弥补完的亏损，从第年内未弥补完的亏损，从第6年年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。” 第五节 利润分配审计l，公司法公司法也规定：也规定

17、：“公司的公积金用公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。股份有限公司经股者转为增加公司资本。股份有限公司经股东大会决议将公积金转为资本时，按股东东大会决议将公积金转为资本时，按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值。原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公积金转为资本时，所留存的该项但法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的公积金不得少于注册资本的25%。” 第五节 利润分配审计l一、利润分配审计应明确的问题一、利润分配审计应明确的问题（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序1、没收财物损失、没收财物

18、损失2、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损3、提取法定公积金、提取法定公积金4、提取公益金、提取公益金5、向投资者分配利润、向投资者分配利润（二）利润分配审计的目的（二）利润分配审计的目的（三）利润分配审计应注意的事项（三）利润分配审计应注意的事项第五节 利润分配审计二、利润分配的内控评审：二、利润分配的内控评审：三、利润分配基本事项的审计三、利润分配基本事项的审计（一）可供分配利润数额的审计（一）可供分配利润数额的审计可供分配利润可供分配利润=净利润净利润+年初未分配利润年初未分配利润+其他转其他转入入（二）净利润分配的审计（二）净利润分配的审计1、分配顺序合规性、分配顺序合规性2、盈余公积

19、的计提、盈余公积的计提3、向投、向投资者分配利润的合法性、真实性资者分配利润的合法性、真实性4、未分配利润、未分配利润的恰当性的恰当性四、利润分配特殊事项的审计四、利润分配特殊事项的审计发放股票股利和以前年度损益调整例发放股票股利和以前年度损益调整例291案例分析 l注册会计师在审计注册会计师在审计A公司公司2003年度的会计报表时，了年度的会计报表时，了解到解到A公司公司2004年年1月月1日召开公司董事会，董事会制日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：定的利润分配方案如下： l2003年实现净利润年实现净利润450万元，按万元，按2003年实现净利润的年实现净利润的10%提取法定

20、盈余公积，提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，不提取提取法定公益金，不提取任意盈余公积，分派普通股股利任意盈余公积，分派普通股股利100万元。万元。l 据此，据此，A公司调整公司调整2003年度的会计报表，作如下处理：年度的会计报表，作如下处理：l 案例分析 l1借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 450 000 提取法定公益金提取法定公益金 225 000l 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积450 000 法定公益金法定公益金 225 000 l借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利1 000 000贷：应付股利贷：应付股利 1 000

21、000 l2结转利润分配方案的明细账结转利润分配方案的明细账 l借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润1 675 000贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 1 000 000利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 450 000利润分配利润分配提取法定公益金提取法定公益金 225 000 案例分析 l3经注册会计师审计，确认经注册会计师审计，确认A公司公司2003年实现年实现净利润净利润450万元。注册会计师万元。注册会计师2004年年4月月23日向日向A公司提交了审计报告，公司提交了审计报告，2004年年4月月25日日A公司公司财务报告实际报出。股东大会在财务报告实际报出。股东大会在5月月12日召开，日召开，经股东大会确认，新调整的利润分配方案如经股东大