会计学原理第四章

1、第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 学习要点：学习要点： 通过本章学习，了解制造业生产经营活通过本章学习，了解制造业生产经营活动过程、经营资金的运动过程；掌握筹资业动过程、经营资金的运动过程；掌握筹资业务的核算；掌握材料采购业务的核算和材料务的核算；掌握材料采购业务的核算和材料采购成本的计算；掌握生产阶段主要经济业采购成本的计算；掌握生产阶段主要经济业务的核算和生产成本的计算；掌握主营业务务的核算和生产成本的计算；掌握主营业务业务的核算、财务成果的计算与核算。业务的核算、财务成果的计算与核算。第一节第一节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理 我国企业目前主要有

2、以下几种筹资方我国企业目前主要有以下几种筹资方式：吸收直接投资；发行股票；利用留存式：吸收直接投资；发行股票；利用留存收益；向银行借款；发行公司债。收益；向银行借款；发行公司债。 企业筹集资金的渠道多种多样，主要企业筹集资金的渠道多种多样，主要有以下两种方式：有以下两种方式： 一、吸收投资一、吸收投资 二、向银行借款二、向银行借款 一、实收资本的会计处理一、实收资本的会计处理 企业接受投资者投入的资本，按照投资企业接受投资者投入的资本，按照投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；入资本、个人投入资本和外商投入资本等；

3、按投入资产的形态可以分为按投入资产的形态可以分为货币资金投资货币资金投资、实物投资实物投资和和无形资产投资无形资产投资等。等。 为了核算和监督企业实收资本的增减变为了核算和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置动情况及其结果，应设置“实收资本实收资本”账户。账户。 （一）接受货币资金的投资（一）接受货币资金的投资 企业接受投资者以现金投入的资本，企业接受投资者以现金投入的资本，按照实际收到或存入开户银行的金额，借按照实际收到或存入开户银行的金额，借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。 例例11甲公司于甲公司于20092009年年8 8月月5 5日

4、收到乙公司作日收到乙公司作为资本投入的资金为资本投入的资金500 000500 000元和丙公司作为元和丙公司作为资本投入的资金资本投入的资金400 000400 000元，款项已经存入元，款项已经存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 500 000500 000 丙公司丙公司 400 000400 000 （二）接受实物投资（二）接受实物投资 企业收到投资者的实物投资，应按投企业收到投资者的实物投资，应按投资各方确认的价值，借记资各方确认的价值，借记“原材料原材料”、“固定资产固定资产”等账户，贷记等账户，贷记“实收资

5、本实收资本”账户。账户。 例例22甲公司于甲公司于20082008年年6 6月月4 4日收到乙公司作日收到乙公司作为资本投入的机器设备一台，确认价值为为资本投入的机器设备一台，确认价值为800 000800 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 800 000800 000 例例33广华公司于广华公司于20092009年年5 5月月7 7日收到永安公日收到永安公司作为资本投入的原材料一批，确认价值司作为资本投入的原材料一批，确认价值为为100 000100 000元。元。 借：原材料借：原材料 100 000100 000

6、 贷：实收资本贷：实收资本永安公司永安公司 100 000100 000 例例44永安公司收到甲公司作为资本投入的永安公司收到甲公司作为资本投入的资金资金600 000600 000元和价值元和价值200 000200 000元的机器设元的机器设备一台。备一台。 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 固定资产固定资产 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 800 000800 000 （三）接受无形资产投资（三）接受无形资产投资 企业接受投资者以专利权、非专利技术、企业接受投资者以专利权、非专利技术、商标权、等无形资产的投资，应按投资各商标权、等

7、无形资产的投资，应按投资各方确认的价值，借方确认的价值，借“无形资产无形资产”账户，贷账户，贷“实收资本实收资本”账户。账户。 例例55永安公司于永安公司于20102010年年3 3月月7 7日收到甲公司日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认价值为作为资本投入的一项专利权，确认价值为200 000200 000元。元。 借：无形资产借：无形资产 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 200 000200 000 二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理 为了核算和监督银行借款的取得和归还为了核算和监督银行借款的取得和归还情况，企业应设置情况，企业应设置“短

8、期借款短期借款”账户和账户和“长期借款账户长期借款账户”。 短期借款是企业向银行或其他金融机短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款是企业向银行或其他各种借款。长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一年）的各种借款。 例例66甲公司于甲公司于20102010年年2 2月月1 1日向银行借入期日向银行借入期限限3 3个月、年利率为个月、年利率为5%5%的借款的借款200 000200 000元，元，所得款项存入银行。所得款项存入银行。 借

9、：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 例例77广华公司于广华公司于20102010年年1 1月月1 1日向银行借款日向银行借款500 000500 000元，期限为元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为10%10%，按，按年支付利息。款项已经存入银行账户。年支付利息。款项已经存入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000 练习资金筹集业务的核算：练习资金筹集业务的核算： 某企业某企业3 3月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务： 1.1.

10、接受接受A A公司投入现款公司投入现款120 000120 000元，存入银行。元，存入银行。 2.2.收到国家增拨的投资收到国家增拨的投资200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。 3.3.收到收到B B公司投入的机器设备一台，价值公司投入的机器设备一台，价值80 00080 000元；材元；材料料1010吨，价值吨，价值100 000100 000元。元。 4.4.接受接受C C公司投入一项专利权，双方确认价格公司投入一项专利权，双方确认价格400 000400 000元。元。 5.5.向商业银商业银行借入临时性借款向商业银商业银行借入临时性借款500 000500 000元

11、，存入元，存入银行。银行。 6.6.向建设银行借入向建设银行借入5 5年期借款年期借款1 000 0001 000 000元，存入银行。元，存入银行。 7.7.经决定用资本公积经决定用资本公积40 00040 000元转增企业资本。元转增企业资本。第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理 在生产产品之前，必须为生产做好准在生产产品之前，必须为生产做好准备，这些准备工作包括建造厂房、建筑物，备，这些准备工作包括建造厂房、建筑物，购置机器设备，购入原材料等。因此，企购置机器设备，购入原材料等。因此，企业为生产准备业务的主要内容包括固定资业为生产准备业务的主要内容包括固定资产的购置

12、业务和材料采购业务两方面。产的购置业务和材料采购业务两方面。 一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理 购置固定资产时，应按取得时的实际购置固定资产时，应按取得时的实际成本作为入账价值，包括买价、进口关税、成本作为入账价值，包括买价、进口关税、运输费和保险费等相关费用，以及为使固运输费和保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态之前所必要的定资产达到预定可使用状态之前所必要的支出（如安装、调试费等）。支出（如安装、调试费等）。 为了核算和监督固定资产的增减变动为了核算和监督固定资产的增减变动情况以及变动后的结果，企业应设置情况以及变动后的结果，企业应设置“固定固定资产资产

13、”账户、账户、“在建工程在建工程”账户和账户和“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”账户。账户。 “ “固定资产固定资产”账户属于资产类账户，借账户属于资产类账户，借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值，期末余额在记减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方借方. . “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户是反映企业应账户是反映企业应交和实交增值税情况的账户，属于负债类账交和实交增值税情况的账户，属于负债类账户。增值税是国家税务部门就企业的货物或户。增值税是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税，增值税的计劳

14、务的增值部分征收的一种税，增值税的计算采用抵扣方式，算采用抵扣方式，即：即：应纳增值税额应纳增值税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税当期进项税额额。 （一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 例例1 20101 2010年年4 4月月8 8日甲公司购入一台不需要日甲公司购入一台不需要安装的设备买价安装的设备买价50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500，运杂费和包装费合计运杂费和包装费合计3 0003 000元，全部款项以转元，全部款项以转账支票支付。该设备已经投入使用。账支票支付。该设备已经投入使用。借：固定资产借：固定资产 53

15、00053 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 61 50061 500 （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，则应将该购入需要安装的固定资产，则应将该固定资产到达预定可使用状态之前所发生固定资产到达预定可使用状态之前所发生的除的除增值税进项税额增值税进项税额以外的一切支出，先以外的一切支出，先全部记入全部记入“在建工程在建工程”账户借方；待安装账户借方；待安装完毕交付使用时，再将完毕交付使用时，再将“在建工程在建工程”账户账户借方金额作为固定资产的原始价值从其贷借方金额作为

16、固定资产的原始价值从其贷方转入方转入“固定资产固定资产”借方。借方。 例例22甲公司用银行存款购入一台需要安装的甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备买价为设备，增值税专用发票上注明设备买价为200 200 000000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元，支付运输费元，支付运输费10 10 000000元，支付安装费元，支付安装费30 00030 000元元 1 1、购入时：、购入时：借：在建工程借：在建工程 210 000210 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款

17、 244 000244 000 2 2、支付安装费时：、支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 3 3、设备安装完毕交付使用时：、设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 240 000240 000 贷：在建工程贷：在建工程 240 000240 000 二、材料采购业务的会计处理二、材料采购业务的会计处理 （一）材料采购业务会计处理的主要内容（一）材料采购业务会计处理的主要内容 材料采购会计处理的和主要内容包括：材料采购会计处理的和主要内容包括：计算材料采购的实际成本、货款结算和材计算材料采购的实际成

18、本、货款结算和材料验收入库三个方面。料验收入库三个方面。 1 1、计算材料采购的实际成本。、计算材料采购的实际成本。 材料的采购成本由买价和采购费用组材料的采购成本由买价和采购费用组成。买价是指企业采购材料时，按发票价成。买价是指企业采购材料时，按发票价格支付的贷款。采购费用是指企业在采购格支付的贷款。采购费用是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料材料过程中所支付的各项费用，包括材料得运输费、装卸费、保险费、包装费、仓得运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选费等。挑选费等。 如果运输多种材料所支付的运输费等，如

19、果运输多种材料所支付的运输费等，应按照合理的分配标准（如按各种材料的应按照合理的分配标准（如按各种材料的重量比例或价格比例等），分配计入各种重量比例或价格比例等），分配计入各种材料的采购成本。材料的采购成本。 例例11某企业本期购入材料一批，发票注某企业本期购入材料一批，发票注明买价明买价20 00020 000元，增值税额为元，增值税额为3 4003 400元，元，入库前发生的挑选整理费为入库前发生的挑选整理费为1 0001 000元，则元，则该批材料的入账价值为（该批材料的入账价值为（ ）。）。 A.20 000A.20 000元元 B.23 400B.23 400元元 C.21 000C

20、.21 000元元 D.24 400D.24 400元元 例例22下列项目中不构成材料采购成本的下列项目中不构成材料采购成本的是（是（ ） A.A.材料买价材料买价 B.B.增值税进项税额增值税进项税额 C.C.运输费运输费 D.D.其他采购费用其他采购费用 2 2、与供应商的货款结算。、与供应商的货款结算。 （1 1）现款交易，即钱货两清。表现为企业）现款交易，即钱货两清。表现为企业购入材料后，即以现金或银行存款支付货购入材料后，即以现金或银行存款支付货款。款。 （2 2）票据结算。即企业购入材料后，以银）票据结算。即企业购入材料后，以银行汇票、本票、支票等票据支付货款行汇票、本票、支票等票

21、据支付货款 （3 3）赊购。即企业购入材料后，货款暂欠。）赊购。即企业购入材料后，货款暂欠。 3 3、材料的验收入库。、材料的验收入库。 企业所购材料运回后，应根据事先签企业所购材料运回后，应根据事先签订好的购销合同进行验收，如符合合同要订好的购销合同进行验收，如符合合同要求，则应将材料放入仓库中储备保管。同求，则应将材料放入仓库中储备保管。同时还应确认入库材料的价值，并在账面上时还应确认入库材料的价值，并在账面上予以反映。予以反映。 （二）账户设置（二）账户设置 1 1、“材料采购材料采购”账户。该账户是用来反映账户。该账户是用来反映材料的实际采购成本的账户，它属于资产类材料的实际采购成本的

22、账户，它属于资产类账户。借方反映所购材料的实际成本，即账户。借方反映所购材料的实际成本，即不不论材料是否运达企业和是否验收入库，其采论材料是否运达企业和是否验收入库，其采购成本都要记入该账户的借方购成本都要记入该账户的借方；贷方登记已；贷方登记已经验收入库材料的实际成本。该账户需按经验收入库材料的实际成本。该账户需按材材料类别或品种料类别或品种设置明细账。设置明细账。 2 2、“原材料原材料”账户。该账户是反映企业库账户。该账户是反映企业库存材料的增减变动情况，属于资产类账户。存材料的增减变动情况，属于资产类账户。借方登记验收入库材料的实际成本；贷方登借方登记验收入库材料的实际成本；贷方登记发

23、出材料的实际成本。期末余额在借方，记发出材料的实际成本。期末余额在借方，表明期末结存材料的实际成本。该账户需表明期末结存材料的实际成本。该账户需按按材料的类别或品种材料的类别或品种设置明细账。设置明细账。 3 3、“应付票据应付票据”账户。该账户是用来核算账户。该账户是用来核算企业为购买材料、商品或接受劳务供应等企业为购买材料、商品或接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票（包括银行承兑而开出并承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票），属于负债类账户。汇票和商业承兑汇票），属于负债类账户。企业开出承兑的商业汇票时，按其面值记企业开出承兑的商业汇票时，按其面值记入该账户的贷方；商业汇票到期偿

24、还票款入该账户的贷方；商业汇票到期偿还票款时，记入该账户的借方；期末余额在贷方，时，记入该账户的借方；期末余额在贷方，表明尚未到期的应付票据。表明尚未到期的应付票据。 4 4、“应付账款应付账款”账户。该账户是用来核算账户。该账户是用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务等而应企业因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户，属于负债类付给供应单位的款项的账户，属于负债类账户。该账户贷方登记应付给供应单位的账户。该账户贷方登记应付给供应单位的款项（包括买价、增值税、供应单位垫付款项（包括买价、增值税、供应单位垫付的运杂费等）；借方登记已向供应单位偿的运杂费等）；借方登记已向供应单位偿

25、还的款项。期末余额在贷方，表明尚未偿还的款项。期末余额在贷方，表明尚未偿还的账款。该账户需按还的账款。该账户需按供应单位的名称供应单位的名称设设置明细账。置明细账。（三）材料采购业务的会计处理（三）材料采购业务的会计处理 例例1201012010年年2 2月月1 1日，日，A A公司从公司从B B公司购入甲材料公司购入甲材料10001000千克，并收到千克，并收到B B公司开出的增值税专用发票，公司开出的增值税专用发票，发票上注明：价款发票上注明：价款20 00020 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，增值税额为增值税额为3 4003 400元，合计元，合计23 40023

26、400元；购入材料的元；购入材料的运费运费20002000元。共计元。共计25 40025 400元，以转账支票支付，元，以转账支票支付，材料已经验收入库。材料已经验收入库。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 25 40025 400 例例2201022010年年2 2月月7 7日日A A公司从公司从C C公司购入乙材料公司购入乙材料600600千克，价款千克，价款30 00030 000元，增值税额元，增值税额5 1005 100元，元，C C公司公司为为

27、A A公司代垫运杂费公司代垫运杂费10001000元，全部价款元，全部价款36 10036 100元，元，A A公司以开出并承兑的商业汇票支付。材料已经运公司以开出并承兑的商业汇票支付。材料已经运达企业并验收入库。达企业并验收入库。 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 31 00031 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：应付票据贷：应付票据 36 10036 100 例例3201032010年年2 2月月1818日，日，A A公司分别从新华公司和红公司分别从新华公司和红星公司购入丙材料星公司购入丙材料600600千克。其中从新华公司

28、购入千克。其中从新华公司购入100100千克，价款千克，价款10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元；从元；从红星公司购入红星公司购入500500千克，价款千克，价款50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元，全部款项共计元，全部款项共计70 20070 200元，尚未支付，材元，尚未支付，材料尚未到达企业。料尚未到达企业。 借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款新华公司新华公司 11 70011 70

29、0 红星公司红星公司 58 50058 500 例例4201042010年年2 2月月2323日，日，A A公司用银行存款偿公司用银行存款偿还新华公司和红星公司的购料款合计还新华公司和红星公司的购料款合计70 70 200200元。元。 借：应付账款借：应付账款新华公司新华公司 11 70011 700 红星公司红星公司 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200 例例5201052010年年2 2月月2525日，日，A A公司从前进工厂购入甲、公司从前进工厂购入甲、乙两种材料。甲材料乙两种材料。甲材料2 0002 000千克，价款千克，价款30 00030

30、000元，元，增值税款增值税款5 1005 100元；乙材料元；乙材料4 0004 000千克，价款千克，价款40 00040 000元，增值税款元，增值税款6 8006 800元。前进工厂代垫材料的运杂元。前进工厂代垫材料的运杂费费3 6003 600元（材料的运杂费按材料的重量比例分配元（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入各材料成本），全部款项共计计入各材料成本），全部款项共计85 50085 500元，元，A A公公司开出并承兑的商业汇票支付，材料尚未运达企业。司开出并承兑的商业汇票支付，材料尚未运达企业。 分配率分配率= =运杂费运杂费材料重量总额材料重量总额 =3600 =3600

31、 （2000+40002000+4000）=0.6=0.6（元（元/ /千克）千克） 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费= =甲材料的重量甲材料的重量分配率分配率 =2000 =2000 0.6=12000.6=1200（元）（元） 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费= =乙材料的重量乙材料的重量分配率分配率 =4000 =4000 0.6=24000.6=2400（元）（元） 由以上计算可得：甲材料的采购成本为由以上计算可得：甲材料的采购成本为31 20031 200元（买价元（买价30 00030 000元、运杂费元、运杂费1 2001 200元）；乙材元）；乙材料的采购成本为

32、料的采购成本为42 40042 400元（买价元（买价40 00040 000元、运元、运杂费杂费2 4002 400元）。增值税额合计元）。增值税额合计11 90011 900元。元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 31 20031 200 乙材料乙材料 42 40042 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 90011 900 贷：应付票据贷：应付票据 85 50085 500 例例6201062010年年2 2月月2828日，日，A A公司结转本月验收公司结转本月验收入库材料的实际采购成本。入库材料的实际采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材

33、料 22 00022 000 乙材料乙材料 31 00031 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 22 00022 000 乙材料乙材料 31 00031 000 练习题：练习材料采购过程的核算和采购过程的计算。练习题：练习材料采购过程的核算和采购过程的计算。 1.1.从从A A公司购入甲材料公司购入甲材料100100吨，每吨吨，每吨5050元，进项税额元，进项税额850850元，材料未到，款项未支付。元，材料未到，款项未支付。 2.2.用银行存款归还上述购料款，用银行存款归还上述购料款， 3.3.购入乙材料购入乙材料500500吨，每吨吨，每吨4040元，进项税额元，进项税额340

34、03400元，运元，运杂费杂费10001000元，款项已用银行存款支付，材料尚在途中。元，款项已用银行存款支付，材料尚在途中。 4.4.上述乙材料运达本企业，验收入库，以现金支付装上述乙材料运达本企业，验收入库，以现金支付装卸费卸费200200元。元。 5.5.从从B B公司购入甲材料公司购入甲材料600600吨，每吨吨，每吨5555元，乙材料元，乙材料400400吨，吨，每吨每吨4545元，进项税额元，进项税额86708670元，款项已用银行存款支付。元，款项已用银行存款支付。 6.6.从从B B公司购入的甲、乙材料已到。以银行存款支付甲、公司购入的甲、乙材料已到。以银行存款支付甲、乙运杂费

35、乙运杂费760760元（按材料重量比例分配）。元（按材料重量比例分配）。 7.7.月末一次性结转验收入库甲、乙材料的实际采购成月末一次性结转验收入库甲、乙材料的实际采购成本。本。第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理 在产品的生产过程中，会发生各种各样在产品的生产过程中，会发生各种各样的耗费，这些耗费都是为产品的生产而发生的耗费，这些耗费都是为产品的生产而发生的，因此被称为生产费用。它主要包括：直的，因此被称为生产费用。它主要包括：直接材料费用、直接人工费用和制造费用。这接材料费用、直接人工费用和制造费用。这些费用构成了产品的生产成本。些费用构成了产品的生产成本。 一、直接

36、材料费用归集与分配一、直接材料费用归集与分配 直接材料是指直接用于产品生产、构直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。产品形成的辅助材料。 凡属于某种产品单独耗用的直接材料，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值直接归集到该产品的成本中；凡属其价值直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，应分配于几种产品共同耗用的直接材料，应分配计入各产品成本中。计入各产品成本中。 （一）账户设置（一）账户设置 “生产成本生产成本”账户用来归集和分配企业在账户用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费

37、用，并计产品生产过程中所发生的各项费用，并计算产品成本的账户，属于成本类账户。借算产品成本的账户，属于成本类账户。借方登记生产过程中发生的各种费用，包括方登记生产过程中发生的各种费用，包括直接材料、直接人工和经过分配计入产品直接材料、直接人工和经过分配计入产品成本的制造费用成本的制造费用；贷方登记完工产品的生；贷方登记完工产品的生产成本。期末如有余额，则余额在借方，产成本。期末如有余额，则余额在借方，表示企业尚未完工产品的生产成本。该账表示企业尚未完工产品的生产成本。该账户需按户需按产品名称产品名称设置明细账。设置明细账。（二）会计处理（二）会计处理 例例1201012010年年1212月月3

38、131日，经汇总计算，本月日，经汇总计算，本月生产领用甲材料生产领用甲材料50 00050 000元，其中元，其中20 00020 000元元用于用于A A产品的生产，产品的生产，30 00030 000元用于元用于B B产品的产品的生产。生产。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 20 00020 000 B B产品产品 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 例例2200922009年年1212月月3131日，新华公司经汇总计日，新华公司经汇总计算，本月生产领用甲材料算，本月生产领用甲材料50 00050 000元，其中元，其中35 0003

39、5 000元用于元用于A A产品的生产，产品的生产，15 00015 000元用于元用于B B产品的生产；领用乙材料产品的生产；领用乙材料40 00040 000元，其中元，其中12 00012 000元用于元用于A A产品生产，产品生产，28 00028 000元用于元用于B B产品的生产。产品的生产。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 47 00047 000 B B产品产品 43 00043 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 乙材料乙材料 40 00040 000 二、直接人工费用归集和分配二、直接人工费用归集和分配 直接人工，是指直接直接人工，是指

40、直接参加产品生产的工参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资一定比例计提的人工资以及按生产工人工资一定比例计提的职工福利费职工福利费等。由于生产工人直接从事产品等。由于生产工人直接从事产品的生产，所以企业付给的劳动报酬和相应的的生产，所以企业付给的劳动报酬和相应的职工福利等，都是构成产品的成本。职工福利等，都是构成产品的成本。（二）账户设置（二）账户设置 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户是核算应付职工薪酬账户是核算应付职工薪酬的提取、结算等情况，属于负债类科目。的提取、结算等情况，属于负债类科目。该账户需按该账户需按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金

41、住房公积金”、“工工会经费会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币非货币性福利性福利”等项目设置明细账。等项目设置明细账。 例例3200932009年年6 6月月3030日，新华公司经结算本月日，新华公司经结算本月应付生产工人工资应付生产工人工资40 00040 000元，其中：生产元，其中：生产A A产品工人工资产品工人工资25 00025 000元，生产元，生产B B产品工人工产品工人工资资15 00015 000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 25 00025 000 B B产品产品 15 00015 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40 00040 0

42、00 例例4200942009年年6 6月月3030日，新华公司按上述工日，新华公司按上述工资总额的资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 3 5003 500 B B产品产品 2 1002 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 6005 600 例例5200952009年年3 3月月3131日，新华公司从银行提取日，新华公司从银行提取现金现金80 00080 000元，并于当日发放工资。元，并于当日发放工资。 1 1、提取现金时：、提取现金时： 借：库存现金借：库存现金 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00

43、080 000 2 2、发放工资：、发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80 00080 000 贷：库存现金贷：库存现金 80 00080 000 三、制造费用归集和分配的会计处理三、制造费用归集和分配的会计处理 制造费用，即间接费用，是指应计入制造费用，即间接费用，是指应计入产品生产成本，但在其发生时不能直接计产品生产成本，但在其发生时不能直接计入某一产品的生产成本的相关费用。这些入某一产品的生产成本的相关费用。这些费用需进行汇总，然后再用一定的方法在费用需进行汇总，然后再用一定的方法在各种产品之间进行分配后才能计入相关产各种产品之间进行分配后才能计入相关产品的成本。品的成本。

44、（一）账户设置（一）账户设置 1 1、“制造费用制造费用”账户。该账户是用来核算账户。该账户是用来核算企业企业生产车间生产车间为生产产品而发生的各项间为生产产品而发生的各项间接费用，包括接费用，包括工资及福利费、折旧费、修工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，但不包括企业的行政管理部门为组织等，但不包括企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动和发生的费用。该账和管理生产经营活动和发生的费用。该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷户借方登记实际发生的各项制造费

45、用，贷方登记分配后转入方登记分配后转入“生产成本生产成本”账户的制账户的制造费用，期末结转后一般无余额。造费用，期末结转后一般无余额。 2 2、“累计折旧累计折旧”账户。该账户是用来核算账户。该账户是用来核算固定资产累计折旧情况的账户，属于资产固定资产累计折旧情况的账户，属于资产类账户，也是固定资产的备抵账户。该账类账户，也是固定资产的备抵账户。该账户的贷方登记企业每期期末计提的固定资户的贷方登记企业每期期末计提的固定资产折旧，借方登记固定资产折旧的减少或产折旧，借方登记固定资产折旧的减少或注销，期末余额在贷方，表示现有固定资注销，期末余额在贷方，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。产已提取的

46、累计折旧额。（三）会计处理（三）会计处理 例例1200912009年年1212月月1212日，新华公司以银行存日，新华公司以银行存款支付车间办公费用款支付车间办公费用500500元、水电费元、水电费700700元、元、修理费修理费800800元，共计元，共计2 0002 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 例例2200922009年年1212月月1414日，新华公司车间管理日，新华公司车间管理耗用仓库甲材料耗用仓库甲材料300300千克，价值千克，价值3 0003 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 0003

47、 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 3 0003 000 例例3200932009年年1212月月1818日，新华公司以银行存日，新华公司以银行存款支付应由本月负担的车间保险费款支付应由本月负担的车间保险费800800元。元。 借：制造费用借：制造费用 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800 例例4200942009年年1212月月3131日，新华公司以银行存日，新华公司以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金款支付应由车间负担的机器设备租金800800元。元。 借：制造费用借：制造费用 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800 例例5200952009年年1

48、212月月3131日，新华公司计提本期日，新华公司计提本期车间使用的机器设备的折旧车间使用的机器设备的折旧5 0005 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 0005 000 例例6200962009年年1212月月3131日，经计算新华公司本日，经计算新华公司本月应付车间管理人员工资共计月应付车间管理人员工资共计8 0008 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 0008 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 0008 000 例例7200972009年年1212月月3131日，新华公司根据上述日，新华公司根据上述车间管

49、理人员工资总额的车间管理人员工资总额的14%14%计提职工福利计提职工福利费。费。 借：制造费用借：制造费用 1 1201 120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 1201 120 例例8200982009年年1212月月3131日，新华公司汇总本月日，新华公司汇总本月制造费用，并按制造费用，并按A A、B B产品的生产工时进行产品的生产工时进行分配，其中分配，其中A A产品生产工时产品生产工时300300小时，小时，B B产品产品生产工时生产工时500500小时。小时。 制造费用分配率制造费用分配率=20720/=20720/（300+500300+500） =25.9=25.9 A

50、A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=300=30025.9=777025.9=7770 B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=500=50025.9=1295025.9=12950 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 7 7707 770 B B产品产品 12 95012 950 贷：制造费用贷：制造费用 20 72020 720 四、完工产品入库的会计处理四、完工产品入库的会计处理 期末，企业的某一产品可能会全部完工，期末，企业的某一产品可能会全部完工，也可能只是部分完工，还有可能是全部未完也可能只是部分完工，还有可能是全部未完工。完工的产品成为产成品，未完工的产品工。完

51、工的产品成为产成品，未完工的产品称为在产品。如果期末某种产品全部完工，称为在产品。如果期末某种产品全部完工，那么本期为该产品归集的生产费用总额，即那么本期为该产品归集的生产费用总额，即未该完工产品的总成本。未该完工产品的总成本。 思考题：企业思考题：企业“生产成本生产成本”账户期初余额为账户期初余额为8080万元，本期为生产产品发生直接材料费万元，本期为生产产品发生直接材料费用用640640万元、直接人工费用万元、直接人工费用120120万元、制造万元、制造费用费用160160万元，本期完工产品成本为万元，本期完工产品成本为640640万万元，假设企业只生产了一种产品，则企业元，假设企业只生产

52、了一种产品，则企业期末期末“生产成本生产成本”账户的余额为（账户的余额为（ ）万）万元。元。 A.200 B.280 C.360 D.440A.200 B.280 C.360 D.440 “库存商品库存商品”账户是为了反映和监督企账户是为了反映和监督企业产成品的增减变动请款和结存的情况，业产成品的增减变动请款和结存的情况，它属于资产类账户。借方登记已它属于资产类账户。借方登记已完工验收完工验收入库的产成品的实际成本入库的产成品的实际成本，贷方登记，贷方登记出库出库产品的实际成本产品的实际成本，期末余额在借方，表示，期末余额在借方，表示企业库存产品的实际成本。该账户应按照企业库存产品的实际成本。

53、该账户应按照产成品的品种产成品的品种进行明细分类核算。进行明细分类核算。 例例8181、20102010年年1212月月3131日，经汇总计算，日，经汇总计算，本月生产领用材料共计本月生产领用材料共计70 00070 000元，其中：元，其中：1 0001 000千克的千克的A A材料材料20 00020 000元全部用于甲产元全部用于甲产品的生产，品的生产，500500千克的千克的B B材料材料50 00050 000全部用全部用于乙产品的生产。于乙产品的生产。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 20 00020 000 乙产品乙产品 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料AA材

54、料材料 20 00020 000 B B材料材料 50 00050 000 2 2、20102010年年1212月月3131日，经结算本月应付生产日，经结算本月应付生产工人工资工人工资30 00030 000元，其中：生产甲产品工元，其中：生产甲产品工人工资人工资10 00010 000元，生产乙产品工人工资元，生产乙产品工人工资20 20 000000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 10 00010 000 乙产品乙产品 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 00030 000 3 3、20102010年年1212月月3131日，按上述工资总额的日

55、，按上述工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1 4001 400 乙产品乙产品 2 8002 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 2004 200 4 4、20102010年年 1212月月3131日，汇总本期制造费用日，汇总本期制造费用20 80020 800元，其中甲产品应负担元，其中甲产品应负担8 5008 500元，乙元，乙产品应负担产品应负担12 30012 300元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 8 5008 500 乙产品乙产品 12 30012 300 贷：制造费用贷：制造费用 20 80020

56、800 5 5、20102010年年1212月月3131日，该企业本期投入生产日，该企业本期投入生产的甲产品和乙产品全部完工，并验收入库，的甲产品和乙产品全部完工，并验收入库，结转其实际成本。结转其实际成本。 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 39 90039 900 乙产品乙产品 85 10085 100 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 39 90039 900 乙产品乙产品 85 10085 100第四节第四节 商品销售业务的会计处理商品销售业务的会计处理 一、销售业务会计处理的主要内容一、销售业务会计处理的主要内容 企业通过商品的对外销售所获取的收企业通过商品的对外销售所获取的

57、收入补偿为此发生的支出后，便能获得一定入补偿为此发生的支出后，便能获得一定的利润。因此，在商品销售过程中，企业的利润。因此，在商品销售过程中，企业确认商品销售收入的实现，与购货方办理确认商品销售收入的实现，与购货方办理款项结算并收回贷款，结转商品销售成本，款项结算并收回贷款，结转商品销售成本，支付商品销售费用，计算和缴纳商品销售支付商品销售费用，计算和缴纳商品销售税金，最后确定销售利润构成了销售业务税金，最后确定销售利润构成了销售业务会计处理的主要内容。会计处理的主要内容。 （一）商品销售收入的确认：（一）商品销售收入的确认： 1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报、企业已将商品所有权上的

58、主要风险和报酬转移给购货方。酬转移给购货方。 2 2、企业即没有保留通常与所有权相联系的、企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施有效继续管理权，也没有对售出商品实施有效控制。控制。 3 3、相关的经济利益很可能流入企业。、相关的经济利益很可能流入企业。 4 4、收入的金额能够可靠的计量。、收入的金额能够可靠的计量。 5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。的计量。 （二）与购货方的款项结算（二）与购货方的款项结算 1 1、现款交易，即钱货两清。表现为销售商、现款交易，即钱货两清。表现为销售商品后，马上收到购货方支付的现款

59、。品后，马上收到购货方支付的现款。 2 2、票据结算。即企业销售商品后，收到购、票据结算。即企业销售商品后，收到购货方提交的商业汇票、本票、支票等来结货方提交的商业汇票、本票、支票等来结算货款。算货款。 3 3、赊购。即企业销售商品后，货款暂未收、赊购。即企业销售商品后，货款暂未收到。到。 （三）商品销售成本、费用的确认（三）商品销售成本、费用的确认 产品的销售成本、销售过程中发生的产品的销售成本、销售过程中发生的费用和税金支出都是企业为获取销售收入费用和税金支出都是企业为获取销售收入而必须付出得代价。因此，企业只有正确而必须付出得代价。因此，企业只有正确的核算产品的销售成本、销售费用以及销的

60、核算产品的销售成本、销售费用以及销售税金，并将它们与销售收入相配比，才售税金，并将它们与销售收入相配比，才能合理的计算出当期销售利润。能合理的计算出当期销售利润。 二、商品销售收入的会计处理二、商品销售收入的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户。该账户用来核账户。该账户用来核算企业在销售商品、提供劳务以及让渡资算企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，它产使用权等日常活动中所产生的收入，它属于损益类账户。该账户贷方登记企业实属于损益类账户。该账户贷方登记企业实现的产品销售收入，借方登记需冲减的产现的产品销售收入，借方登记需