7.2任务二 固定资产初始计量业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目七:固定资产业务核算与应用目

录01固定资产认知02固定资产初始计量业务核算与应用03固定资产后续计量业务核算与应用04固定资产减值与处置业务核算与应用05固定资产清查业务核算与应用固定资产初始计量业务核算与应用02一、会计科目设置借方

固定资产

贷方企业增加固定资产的原价

减少固定资产的原价企业期末固定资产的账面原价

”固定资产（1601）”科目：资产类，核算企业持有的固定资产原价的增减变动和结存情况；该科目按照类别和项目进行明细核算。固定资产初始计量业务核算与应用一、会计科目设置借方

在建工程

贷方在建工程的实际支出完工工程转出的成本企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本

“在建工程（1604）”科目：资产类，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该科目按照工程项目进行明细核算。固定资产初始计量业务核算与应用一、会计科目设置借方

工程物资

贷方企业购入工程物资企业领用工程物资企业为在建工程准备的各种物资的成本

“工程物资（1605）”科目：资产类，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等的成本。固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的保险费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。入账成本=买价+运输费+安装费+保险费+相关税费+专业人员服务费等（专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时计入当期损益）固定资产初始计量业务核算与应用企业类型业务账务处理一般纳税人外购不需安装借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等外购需要安装1.购入时：借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等2.安装时：借：在建工程

贷：银行存款/原材料/库存商品/应付职工薪酬等3.安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产

贷：在建工程小规模纳税人外购借：固定资产/在建工程（购买价款＋增值税＋其他税费）

贷：银行存款等核算小结固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务（一）外购不需要安装的固定资产核算山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）为增值税一般纳税人，为了扩大生产规模，购入了一台不需要安装即可投入使用的生产用机器设备。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税税额为6500元。此外，公司还支付了运杂费400元，包装费600元。所有款项均以银行存款支付。针对以上经济事项，华通公司应编制如下会计分录：固定资产价值=设备价款50000元+运杂费400元+包装费600元=51000元借：固定资产

51000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款

57500情境案例7-1（一）外购不需要安装的固定资产核算固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务（一）外购不需要安装的固定资产核算【单选题】2024年8月1日，某一般纳税人购入无需安装即可使用的设备一台，价款100000元，增值税税额13000元，发生运费2000元，增值税税额180元，均已取得增值税专用发票，全部款项以银行存款支付。不考虑其他因素，该企业购入固定资产的入账价值为（）元。A.100000B.113000C.102000D.115180【答案】C【答案解析】固定资产的入账价值＝100000＋2000＝102000（元）。二、外购固定资产业务固定资产初始计量业务核算与应用真题演练（二）外购需要安装的固定资产账务处理山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，2025年6月购入一台需要安装的设备，买价为600000元，增值税为78000元，包装费为3000元，所有款项均以银行存款支付。在设备安装过程中，发生了4000元的人工费用。固定资产价值=设备买价600000+包装费3000+安装费4000=607000元（1）购入时：借：在建工程

603000应交税费——应交增值税（进项税额）78000贷：银行存款

681000固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务情境案例7-2（二）外购需要安装的固定资产账务处理（2）安装发生的人工费：借：在建工程4000贷：应付职工薪酬4000（3）固定资产安装完成：借：固定资产607000贷：在建工程

607000固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务情境案例7-2（二）外购需要安装的固定资产账务处理【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2025年2月2日，购入需安装的生产用机器设备一台，支付价款100万元，增值税税额为13万元。安装过程中领用本公司自产产品一批，该批产品成本为5万元，公允价值为8万元。2025年2月22日，安装结束固定资产达到预定可使用状态。不考虑其他因素。该固定资产的入账金额为（）万元。A.121B.108C.105D.118【答案】C 【答案解析】本题主要考查的是固定资产入账成本的确定。增值税一般纳税人外购固定资产支付的增值税作为进项税额抵扣，不计入固定资产入账成本，领用本企业自产产品按成本价计入固定资产成本，即固定资产的入账金额=100+5=105（万元）。固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务课堂巩固（二）外购需要安装的固定资产账务处理【单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2024年4月1日购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元；支付运费，取得的增值税专用发票上注明的运费为300元，增值税税额27元，全部款项以银行存款支付。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.40300B.40000C.45527D.45500【答案】C 【答案解析】本题主要考查的是固定资产入账成本的确定。增值税小规模纳税人取得发票注明的增值税不得抵扣，构成固定资产的入账成本，该企业设备的入账成本=40000+5200+300+27=45527（元）。固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务真题演练（三）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产账务处理应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务（三）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产账务处理山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，2025年8月10日一次性购入设备A、B、C三项，总成交价80万，增值税10.4万元，三个设备的公允价值分别为50万元、40万元和10万元，款项用银行存款支付。要求计算华通公司三项固定资产各自的入账价值并编制相应的会计分录：（1）三项固定资产公允价值合计＝50＋40＋10＝100（万元）。（2）三项设备各自的成本：A设备：80×50/100＝40（万元）B设备：80×40/100＝32（万元）C设备：80×10/100＝8（万元）固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务情境案例7-3（三）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产账务处理借：固定资产——A设备

400000——B设备

320000——C设备

80000应交税费——应交增值税（进项税额）104000贷：银行存款

9040000固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务情境案例7-3【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2025年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额62.4万元、包装费10万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z公允价值分别为190万元、120万元、70万元。如不考虑其他相关税费，X设备的入账价值为（）万元。A.190B.250.5C.245D.190.5【答案】B【答案解析】X设备的入账价值＝（480＋10）×190/（190＋120＋70）＋（3＋2.5）＝250.5（万元）。课堂巩固固定资产初始计量业务核算与应用二、外购固定资产业务企业自行建造的固定资产，在建造过程中应先通过“在建工程”账户进行核算，在工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。自行建造固定资产主要有自营和出包两种方式，由于采用的建造方式不同，其会计处理也不同。固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务（一）自营方式建造的固定资产账务处理核算小结业务账务处理购入工程物资时借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等领用工程物资时借：在建工程 贷：工程物资领用外购材料或自产产品时借：在建工程 贷：原材料/库存商品固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务（一）自营方式建造的固定资产账务处理核算小结业务账务处理计提工程人员薪酬时借：在建工程 贷：应付职工薪酬支付其他费用时借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等工程完工达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务（一）自营方式建造的固定资产账务处理山东华通石油化工有限公司计划自行建造一座仓库，采用自营方式进行施工。预计工程总造价为800万元（不含税），工期为一年。华通公司将直接支付工程所需的材料费用、人工费用等，并自行组织施工队伍进行建设。（1）购入工程物资：2025年1月1日，购入一批工程物资，用于仓库建设，价款为200万元，增值税税额为26万元，款项以银行存款支付。华通公司应编制如下分录：借：工程物资

2000000应交税费——应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款

2260000固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务情境案例7-4（一）自营方式建造的固定资产账务处理（2）领用工程物资：2025年3月5日，开始领用工程物资进行仓库建设，领用物资成本为180万元。华通公司应编制如下分录：借：在建工程1800000贷：工程物资

1800000固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务情境案例7-4（一）自营方式建造的固定资产账务处理（3）支付工程人工费用：2025年6月30日，支付工程人工费用150万元，款项以银行存款支付。华通公司应编制如下分录：借：在建工程1500000贷：银行存款

1500000（4）支付其他工程费用2025年9月15日，支付其他与仓库建设相关的费用，包括设计费、监理费等，共计100万元，款项以银行存款支付。华通公司应编制如下分录：借：在建工程1000000贷：银行存款

1000000固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务情境案例7-4（一）自营方式建造的固定资产账务处理（5）仓库建造完成2025年12月20日，仓库建造完成并达到预定可使用状态，华通公司应编制如下分录：固定资产成本=180+150+100=430（万元）借：固定资产4300000贷：在建工程

4300000固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务情境案例7-4【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月15日自建一幢办公楼，购入工程物资200万元，增值税税额为26万元，已全部用于建造办公楼；耗用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.3万元；支付建筑工人工资18万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，不考虑其他因素，其入账价值为（  ）万元。A.226B.210C.228D.229【答案】C 【答案解析】甲公司为增值税一般纳税人，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，办公楼的入账价值=200+10+18=228（万元），选项C正确；选项A错误，只考虑工程物资成本，同时误将工程物资增值税计入在建工程成本；选项B错误，未将工程人员薪酬计入在建工程成本；选项D错误，误将原材料增值税计入在建工程成本。课堂巩固固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务【多选题】某企业为增值税一般纳税人，自营建造一幢厂房。下列各项中，应计入该厂房成本的有（）。A.领用工程物资的成本

B.领用本企业自产产品的成本C.购买工程物资支付的增值税D.确认工程人员的薪酬【答案】ABD【答案解析】选项C，增值税一般纳税人购买工程物资支付的增值税可以抵扣，不计入成本。真题演练固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务（二）出包方式建造固定资产账务处理出包工程：是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算。是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务（二）出包方式建造固定资产账务处理核算小结业务账务处理支付工程款时借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等工程完工达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程固定资产初始计量业务核算与应用三、自行建造固定资产业务山东华通石油化工有限公司是一般纳税人，计划自行建造一座办公楼，通过招标方式将建造工程出包给乙建筑公司承建。工程总造价预计为1000万元（不含税），工期为一年。华通公司按照工程进度和合同约定向乙公司支付工程款项。固定资产初始计量业务核算与应用（二）出包方式建造固定资产账务处理三、自行建造固定资产业务