建改增课件 -

1、 建筑业营改增及风险应对建筑业营改增及风险应对1建筑业营改增政策解析建筑业营改增政策解析政策政策2建筑业五大环节税控建筑业五大环节税控风险风险建筑业五大步骤准备建筑业五大步骤准备应对应对3“营改增营改增”带来的风险带来的风险2增值税下的固有风险增值税下的固有风险 兼营经营混合销售兼营经营混合销售 开具和取得发票开具和取得发票 进项发票的认证时限进项发票的认证时限 三方付款等问题三方付款等问题过渡阶段的风险过渡阶段的风险 营业税的清算营业税的清算 纳税义务发生时纳税义务发生时间掌握间掌握增值税风险渗透到各部门、各环节增值税风险渗透到各部门、各环节3了解税收了解税收政策政策 业务流程业务流程标准化

2、标准化采购流程采购流程治理结构治理结构销售流程销售流程税收政策咨询税收政策咨询 业务合同业务合同标准化标准化服务内容条款服务内容条款收款条款收款条款税务条款税务条款发票条款发票条款日常工作日常工作流程化流程化税务健康体检税务健康体检会计处理规范会计处理规范财务工作流程财务工作流程税务工作流程税务工作流程税务风险评估税务风险评估涉税实务辅导涉税实务辅导与税局沟通与税局沟通营改增风险应对营改增风险应对增加进项抵扣税额降低成本费用支出规范合同签订合同需增加对合同需增加对价款、税款、价款、税款、发票种类及送发票种类及送达时限约定达时限约定获取专用发票取得增值税与取得增值税与用发票，增加用发票，增加抵扣

3、金额抵扣金额抵扣凭证传递效率时限控制时限控制180180天天内认证抵扣内认证抵扣规范供应商准入优先选择一般优先选择一般纳税人纳税人改造业务流程，优化管理模式，更多、更快、更准获得进项抵扣额梳理细节抵扣会计科目、租会计科目、租车、油费抵扣车、油费抵扣等等 营业税与增值税不同营业税与增值税不同营业税、增值税的区别营业税、增值税的区别1.1.价格里是否含税的区别价格里是否含税的区别 营业税：价内税营业税：价内税，即价格里含营业税，即价格里含营业税，表现在发票上是价格和税金一起，以金表现在发票上是价格和税金一起，以金额的形式登记在普通发票上额的形式登记在普通发票上 增值税：价外税增值税：价外税， 即价

4、格里不含增值即价格里不含增值税，表现在发票上是价格和税金分别在税，表现在发票上是价格和税金分别在增值税专用发票上分别登记。增值税专用发票上分别登记。营业税、增值税的区别营业税、增值税的区别2.2.是否进成本的区别是否进成本的区别 营业税进成本营业税进成本 增值税是否进成本两种情况处理：增值税是否进成本两种情况处理： 第一，当获得增值税专用发票的情况下，增值税第一，当获得增值税专用发票的情况下，增值税不进成本；不进成本； 第二，当获得增值税普通发票的情况下，增值税第二，当获得增值税普通发票的情况下，增值税进成本进成本营业税、增值税的区别营业税、增值税的区别3.3.对企业所得税的影响对企业所得税的

5、影响n营业税及附加在所得税税前营业税及附加在所得税税前n增值税不在税前增值税不在税前, ,附加在税前附加在税前应当应当一般纳税人一般纳税人的情形的情形应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过500500万元的万元的单位和个体工商户单位和个体工商户可以可以一般纳税人一般纳税人的情形的情形应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元的单万元的单位和个体工商户（可以申请）位和个体工商户（可以申请）新开业的试点纳税人（单位和个体工商新开业的试点纳税人（单位和个体工商户）户）不能不能一般纳税人一般纳税人的情形的情形其他个人其他个人选择按小规模纳税人纳税的非企业性单选择按小规模纳税人纳税的非企业

6、性单位和不经常发生应税行为的企业位和不经常发生应税行为的企业4.一般纳税人与小规模纳税人5.会计核算:一般纳税人（应税服务）乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计服务取得收入乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计服务取得收入100100万元，开具万元，开具增值税专用发票注明价款增值税专用发票注明价款100100万元，增值税额万元，增值税额6 6万元，接受万元，接受A A公司提供的公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款设计劳务，取得增值税专用发票价款5050万元，注明增值税额万元，注明增值税额3 3万元。万元。试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000

7、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 600002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及

8、附加借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 530002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 530000 贷：应付账款贷：应付账款 530000 价税分离价税分离 营改营改增最新方案政策要点增最新方案政策要点营改增最新方案营改增最新方案财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于全面推开营业关于全面推开营业税改征增值税税改征增值税试点通知试点通知 财税201636号 总局公告总局公告15号：号：国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 总局公告总局公告17号号：国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增

9、值税征收管理暂行办法的公告 国税总局国税总局201623201623号公告号公告l试点纳税人除执行新的试点政策外，还应执试点纳税人除执行新的试点政策外，还应执行行“以前下发且有效规定以前下发且有效规定”的增值税征收管的增值税征收管理规定。理规定。 提示提示建筑业营改增建筑业营改增新政要点新政要点 1.老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同 2.老项目可以适用简易征税3% 3.清包工可以适用简易征税3% 4.甲供工程可以适用简易征税3% 5.预征率2% 6.项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税建筑业营改增新政建筑业营改增新政建筑业建筑业营改增营改增政策解析政策解析建筑业务怎么纳增值税建筑业

10、务怎么纳增值税?建筑业务纳多少增值税建筑业务纳多少增值税?建筑业务谁纳增值税建筑业务谁纳增值税?建筑业的纳税主体界定小规模纳税人：小规模纳税人：任何进项不能抵扣，对外一般开具普通发票，如客户需要也可以代开3%的增值税专用发票一般纳税人：一般纳税人：按照取得专用发票上的税额抵扣进项，对外按照本企业适用的税率开具增值税专用发票或增值税普通发票。无论开专票还是开具普票，不影响自己的销项税额。提供方在境内提供方在境内接受方在境内接受方在境内属地原则属地原则属人原则属人原则境内（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。完全在境外消费

11、的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的建筑服务。 工程项目在境外的工程监理服务。工程项目在境外的工程监理服务。 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。务。 （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，

12、但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。税人。否则，以承包人为纳税人。发包人发包人 为为 纳税人纳税人以发包人名义对外经营以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任由发包人承担相关法律责任建筑业税率和征收率建筑业

13、税率和征收率 一般纳税人适用税率：建筑业为一般纳税人适用税率：建筑业为11%，设计服务设计服务6%； 小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适适用税率用税率扣缴增值税。扣缴增值税。 建筑业一般计税建筑业一般计税增值税一般计税方法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其

14、不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣一般一般计税计税方法方法财税财税201636号号 建筑业销项税额建筑业销项税额 销项税额销项税额=销售额销售额X X税率税率不含税不含税销售额销售额含税销售额含税销售额/(1税率税率11%)专票专票凭票凭票普票普票计税计税建筑业计税销售额的界定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （1 1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。者行政事业性收费。 （2

15、2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。建筑企业注意，像甲方企业支付给建筑企业一些违建筑企业注意，像甲方企业支付给建筑企业一些违约金、提前竣工奖、材料差价款、赔偿金等等，这约金、提前竣工奖、材料差价款、赔偿金等等，这些都要被纳入价外费用的范畴一并计税。些都要被纳入价外费用的范畴一并计税。建筑业计税销售额的界定一般正常销售情况：一般正常销售情况：注意1：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】- -应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；应当分别核算适用不同税率或者征收率的销

16、售额；- - -未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。 兼营兼营 税率从高税率从高建筑业计税销售额的界定一般正常销售情况：一般正常销售情况：注意2：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售（如既销售建材又提供施工劳务）。-从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；- - -其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。缴纳增值税。混合销售混合销售 按主业计税按主业计税年销售额年销

17、售额50%给客户开什么发票？31一般纳税人一般纳税人 建筑业进项税额建筑业进项税额进项税抵扣条件条件条件1 1：取得合法发票上注明税额取得合法发票上注明税额抵扣条件条件2 2：在规定时间内办理认证手续（自在规定时间内办理认证手续（自取得发票取得发票180天内）天内）条件条件3 3：与取得应税收入相关与取得应税收入相关第二十七条：第二十七条：下列项目的进项税额下列项目的进项税额不得不得从销从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产

18、。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 建筑业不得抵扣进项税额建筑业不得抵扣进项税额 财税财税【2016】36（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（5）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮）购进的旅客运输服务

19、、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。服务、居民日常服务和娱乐服务。 建筑业不得抵扣进项税额建筑业不得抵扣进项税额 财税财税【2016】36不动产进项税额如何抵扣不动产进项税额如何抵扣进项税额中不动产如何抵扣销项税？进项税额中不动产如何抵扣销项税？ (1)(1)适用一般计税方法的试点纳税人适用一般计税方法的试点纳税人，20162016年年5 5月月1 1日后日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建工程日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分其进项税额应自取得之日起分2

20、2年从销项税额中抵扣，年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产; 不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。国税总局公告国税总局公告201620161515号号 纳税人纳税人2016年年5月月1日后日后购进货物和设计服务、建购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过修缮、装饰不动产并增加不动产

21、原值超过50%50%的，的，其进项税额依有关规定分其进项税额依有关规定分2年从销项税额中抵扣。年从销项税额中抵扣。 不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。 上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。3 、对建筑企业财务状况的影响*39纳税人俱乐部 400-650-9936(2)融资租入的不动产以及在施工融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分其进项税额不适用上述分2年抵年抵扣的

22、规定。扣的规定。言下之意就是可以一次抵扣言下之意就是可以一次抵扣那么那么,施工企业在工地修建的为职施工企业在工地修建的为职工住宿的工棚进项税额是否可以工住宿的工棚进项税额是否可以抵扣呢？抵扣呢？进项税额中不动产如何抵扣销项税？进项税额中不动产如何抵扣销项税？营改增后可以抵扣的进项税率营改增后可以抵扣的进项税率抵扣凭证1.1.增值税专用发票增值税专用发票2.2.海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书3.3.农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票4.4.税收税收解缴凭证解缴凭证成本费用管理成本费用管理一般性费用一般性费用办公耗材办公耗材车用燃油费车用燃油费会议费会议费住宿费

23、住宿费差旅费差旅费业务招待费业务招待费福利性费用福利性费用生产性费用生产性费用运输费运输费研发费用研发费用征地拆迁补偿征地拆迁补偿水电费水电费保险费保险费借款利息借款利息房屋租赁费房屋租赁费动产租赁动产租赁进项税管理准许抵扣凭证准许抵扣凭证 不可抵扣进项税不可抵扣进项税 虚假取得进项票处理虚假取得进项票处理1.1.增值税专用发票增值税专用发票2.2.海关进口增值税专用缴海关进口增值税专用缴款书款书3.3.农产品收购发票和农产农产品收购发票和农产品销售发票品销售发票4.4.税收税收解缴凭证解缴凭证1.1.不是增值税专用发票不是增值税专用发票2.2.信息不全及错误信息信息不全及错误信息3.3.用于

24、简易项目、免税项用于简易项目、免税项目或用于集体福利、个人目或用于集体福利、个人消费、消费、非正常损失的货物非正常损失的货物4.4.三流不一致三流不一致1.1.取得虚开增专票后处理取得虚开增专票后处理2.2.不属于虚开增专票行为不属于虚开增专票行为3.3.善意取得虚开专用发票善意取得虚开专用发票（案例）（案例） 建筑业简易计税建筑业简易计税增值税简易计税方法应纳税额应纳税额= =当期销售额当期销售额X X征收率征收率当期进项税额不得抵扣当期进项税额不得抵扣!简易简易计税计税方法方法财税财税201636号号销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）哪些建筑服务适用简易计税方法计税？哪些

25、建筑服务适用简易计税方法计税？ 适用简易计税方法计税的，就可适用适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，的增值税征收率，按按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额的比例交税，同时不得抵扣进项税额。根据规定，有如下几种情况。 (1)(1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。计税。 (2)(2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用

26、的建筑服务哪些建筑服务适用简易计税方法计税？哪些建筑服务适用简易计税方法计税？ 根据通知附件1营业税改征增值税试点实施办法和附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，有如下几种情况。 (3)(3)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。方自行采购的建筑工程。 (4)(4)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计

27、税可以选择适用简易计税方法计税。 建筑业过渡与政策建筑业过渡与政策建筑工程老项目是如何规定的？建筑工程老项目是如何规定的？ 建筑工程老项目，是指： （1 1）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日注明的合同开工日期在期在20162016年年4 4月月3030前的建筑工程项目；前的建筑工程项目；（2 2）未取得）未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，建筑工的，建筑工程承包合同注明的开工日期在程承包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的日前的建筑工程项目。建筑工程项目。国税总局公告国税总局公告201620161717号号 建筑工程施工许可证建筑工程施

28、工许可证未注明合同开工未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目，日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。“当期当期”-纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程收讫销售款项，是指纳税人提

29、供应税服务过程中或者完成后收到款项。中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。成的当天。 纳税人纳税人提供建筑服务提供建筑服务、租租赁服务赁服务采取预收款方式的，其采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到纳税义务发生时间为收到预收预收款的当天款的当天 纳税人发生视同提供应税服务的，纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。务完

30、成的当天。 链接：链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形增值税扣缴义务发生时间为纳税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天人增值税纳税义务发生的当天 财税财税201636号号当期当期进项税额进项税额从开票之日起从开票之日起180天天认证认证认证通过认证通过次月次月申报抵扣申报抵扣53纳税地点1固定业户：固定业户：

31、应当向其机构所在应当向其机构所在地或者居住地主管地或者居住地主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。总分支机构不在同总分支机构不在同一县（市）的，应一县（市）的，应当分别申报（经总当分别申报（经总局批准可合并申局批准可合并申报）；报）；2非固定业户：非固定业户：应当向应税服务发应当向应税服务发生地主管税务机关生地主管税务机关申报纳税；未申报申报纳税；未申报纳税的，由其机构纳税的，由其机构所在地或者居住地所在地或者居住地主管税务机关补征主管税务机关补征税款。税款。3扣缴义务人：扣缴义务人：应当向其机构所应当向其机构所在地或者居住地在地或者居住地主管税务机关申主管税务机关申报缴纳其扣缴的报缴纳其扣

32、缴的税款。税款。 纳税地点如何确定？ 固定业户应当向其机构所在地机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税; 总机构和分支机构不在同一县（市不在同一县（市）的，应当分别向各自所在分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税； 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。异地工程异地工程过渡政策的三大规律过渡政策的三大规律规律一：规律一：无论是否无论是否新老项目新老项目，只要采取只要采取“一般计税一般计税”方法方法，其计税销售额都是，其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额全部价款和价外费用为销售额”; 而而采用采用“简易征收

33、简易征收”方法方法的其计税销售额的其计税销售额都是都是“以取得的全部价款和价外费用扣除以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额支付的分包款后的余额为销售额”。规律规律二二：凡是涉及凡是涉及异地跨县（市）异地跨县（市）提供建提供建筑服务的，都会涉及异地预缴筑服务的，都会涉及异地预缴; 并且，无论采用一般计税的企业还是采用并且，无论采用一般计税的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是简易征收的企业异地预缴的计税依据是“取得的全部价款和价外费用扣除支付的取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额分包款后的余额”异地工程异地工程过渡政策的三大规律过渡政策的三大规律规律规

34、律三三：异地跨县（市）提供建筑服异地跨县（市）提供建筑服务的施工企业，采用一般计税的预征务的施工企业，采用一般计税的预征率都是率都是2%;而采用简易征收（包括小规模纳税人）而采用简易征收（包括小规模纳税人）的异地征收率为的异地征收率为3%。异地工程异地工程过渡政策的三大规律过渡政策的三大规律 营改增前的业务怎么办？营改增前的业务怎么办？ Add your title in here- Your text in here- Your text in hereAdd your title in here- Your text in here- Your text in hereAdd your t

35、itle in here- Your text in here- Your text in here3.试点纳税人纳入营改试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定应按照营业税政策规定补缴营业税。补缴营业税。1.试点纳税人发生应税行试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入扣除项目金额，截至纳入营改增试点之

36、日前尚未扣营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。地税机关申请退还营业税。2.试点纳税人发生应税行试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳地税机关申请退还已缴纳的营业税。的营业税。财税财税201636号号营业税营业税 营改增对建筑企业收入成本影响营改增对建筑企业收入成本影响“营改增营

37、改增”的影响的影响对财务指标的影响对财务指标的影响 【结论】营改增后同一建筑工程合同，企业营业收入下降9.91%。对企业产值规模、企业排名、利润指标等产生负影响,进而对业绩考核也应适当调整。 假设合同总价款为100万元，则营业收入为90.09万元2、对外购资产入账价值的影响税种税种外购资产外购资产支付的金额支付的金额增值税额增值税额 入账金额入账金额 降低幅度降低幅度增值税机械10014.5385.4714.53%增值税机械10014.5385.4714.53 【结论结论】外购原材料、固定资产入账价值不含增值税，导致外购原材料、固定资产入账价值不含增值税，导致两个变化：两个变化： 1 1、资产

38、总额有所降低，对企业的资产规模有所影响。、资产总额有所降低，对企业的资产规模有所影响。 2 2、在负债总额不变的情况下造成资产负债率的上升。、在负债总额不变的情况下造成资产负债率的上升。 对竞标有负面影响。对竞标有负面影响。“营改增营改增”的影响的影响对财务指标的影响对财务指标的影响 “营改增”后，建筑（房地产）企业向上游企业（各类供应商）支付的款项中，包括价款和可抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额单独归集，不记入成本费用，即原营业税制下的营业成本拆分成增值税制下的进项税额和营业成本，因此入账成本费用将下降，对企业利润产生正向影响。“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响 固定资产入账价

39、值降低额度 =“营改增”后新购固定资产（1-1/(1+17%)） 固定资产入账价值降低比率 =1-1/(1+17%)=14.53% 【结论】在固定资产折旧年限和净残值比例不变的前提下，每期固定资产折旧费用同比降低14.53%。 假设外购施工机械100万元，则入账价值为85.4785.47万元。万元。 “营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响 企业承担的设备租赁费用所含进项税可以抵扣，在支付价款不变的情况下： 设备租赁费降低比率=1-1/(1+增值税率) 按设备租赁费17%的增值税率计算，直接成本降低14.53%。 下列外购货物或劳务适用税率低于下列外购货物或劳务适用税率低于11%1.1.商

40、砼、小型机具及其他从小规模纳税人采购的商砼、小型机具及其他从小规模纳税人采购的货物货物2.2.外购现代服务业劳务外购现代服务业劳务3.3.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料4.4.以水泥为原料生产的水泥混凝土以水泥为原料生产的水泥混凝土5.5.自来水自来水6.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响财税财税200920099 9号，号，财税财税201457号号 建筑行业五大环节税控建筑行业五大环节税控67税负控制要点改变组织机构，管理服务外包改变组织机构，管理服务外包改

41、变兼营模式，适当分拆业务改变兼营模式，适当分拆业务改变采购模式，材料尽力自购改变采购模式，材料尽力自购改变营销模式，运用税率差异改变营销模式，运用税率差异改变核算模式，取得发票抵扣改变核算模式，取得发票抵扣 改变组织机构改变组织机构.管理服务外包管理服务外包 营改增后企业尽量与一般纳税人合作企业尽量与一般纳税人合作u若是与专业的劳务公司进行劳务分包合若是与专业的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作时作或是劳务分工合作时 =在营改增后,所提供的应税劳务所应当缴纳的营业税就变为增值税,虽然税率得到了提升,但是由于一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的,企业只要在缴纳税款时,提供增值税专用发票

42、就能够在一定程度上减轻企业的纳税负担。 改变兼营模式改变兼营模式.适当分拆业务适当分拆业务 思考：思考：EPCEPC项目营改增后如何税务安排项目营改增后如何税务安排EPC业务1. 1.拆分拆分EPCEPC合同，避免从高适用税率合同，避免从高适用税率（1）与业主协商分别签订合同（2）如无法分别签订合同，则在合同内进行拆分，并分别核算设计业务、采购业务、施工业务的销售额，分别开具发票2. 2.合理确定不同税率业务价款，降低总体税负合理确定不同税率业务价款，降低总体税负总承包方可考虑利用税率差异合理的进行税收筹划，增大低税率业务（如设计）的价款，减少高税率业务（如采购、施工）的价款，以降低项目整体税

43、负。3. 3.参与单位向总承包开具发票，完善增值税抵扣链条参与单位向总承包开具发票，完善增值税抵扣链条税务安排 改变采购模式改变采购模式. .材料尽力自购材料尽力自购向谁买材料甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，销售销售收入收入20000，适用增值税，适用增值税税率为税率为17%，购买原材料时，购买原材料时，费用费用3000 。方案可供选择方案可供选择 123从一般纳税从一般纳税人人A A购买购买每吨含税价每吨含税价1100011000元，元，A A税率为税率为17%17%从小规模纳税从小规模纳税人人B B购买购买-可取得由税务可取得由税务代开征收率代开征收率3%3%的专用发的

44、专用发票，每吨含税票，每吨含税价为价为1000010000元元从小规模纳从小规模纳税人税人C C购买购买只能取得普只能取得普通发票，每通发票，每吨含税价吨含税价90009000元元一般纳税人与小规模纳税人比价 117-117/(1+17%) 17% (1+7%+3%+2%)(1+7%+3%+2%) =X-X/(1+3%) =X-X/(1+3%) 3% 3% (1+7%+3%+2%)(1+7%+3%+2%) X=101.26X=101.26 101.26/117=86.54%101.26/117=86.54%76采购的集中管理采购的集中管理 营改增对建筑业营改增对建筑业甲供材甲供材影响影响思考思

45、考：甲供材甲供材（1）合同内）合同内（2）合同外）合同外甲供材400；合同600.甲供材400；合同1000.甲供材400转售；甲代购400.提醒：总局明确甲供材不作为建筑提醒：总局明确甲供材不作为建筑企业的税基（销售额）企业的税基（销售额） 全面推开营业税改征增值税试点政策培全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料训参考材料（总局货物和劳务税司编写）（总局货物和劳务税司编写）460-461页中：页中：=明确甲供材不作为建筑企业的税基明确甲供材不作为建筑企业的税基 第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工采购后交给建筑企业

46、使用，并抵减部分工程款（比如，工程款程款（比如，工程款1000 万，甲方实际支万，甲方实际支付付600 万，剩余万，剩余400 万用甲供材抵顶工程万用甲供材抵顶工程款）；款）；提醒：总局明确甲供材不作为建筑提醒：总局明确甲供材不作为建筑企业的税基（销售额）企业的税基（销售额） 第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款交给建筑企业使用，并另行支付工程款 （比如，工程款（比如，工程款600 万，甲供材万，甲供材400 万）。万）。按照营业税政策规定，不论哪一种模式，建筑企业都要按照1000 万计算缴纳营业税。提醒：总局明确甲供材不作

47、为建筑提醒：总局明确甲供材不作为建筑企业的税基（销售额）企业的税基（销售额） 从增值税的角度看，其实甲供材并没有特殊性。 对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。税额正常抵扣。 对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款建筑企业仅需就实际取得的工程款600 万万计提销项税额即可。计提销项税额即可。提醒：总局明确甲供材不作为建提醒：总局明确甲供材

48、不作为建筑企业的税基（销售额）筑企业的税基（销售额） 改变营销模式改变营销模式. .运用税率差异运用税率差异问题：收入可以分解吗？问题：收入可以分解吗？ 3% %、6%6%、11%11%、17%17%？84案例：案例：南山公司既生产门窗，又负责安装，按照税法规定南山公司既生产门窗，又负责安装，按照税法规定应分别确认增值税和营业税收入。假定合同总金额为应分别确认增值税和营业税收入。假定合同总金额为600600万万元，门窗制造成本为元，门窗制造成本为400400万元（无法单独确定售价），万元（无法单独确定售价），则增则增值税收入是多少？营业税收入是多少？营改增后又是多少？值税收入是多少？营业税收入

49、是多少？营改增后又是多少？ “价格折扣价格折扣”好？好？“实物折扣实物折扣”好？好？税种税种折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）实物折扣实物折扣（买一增一）（买一增一）增值税增值税. .消费税消费税. .营业税营业税发票发票增财务费用增财务费用无政策无政策企业所得税企业所得税冲收入冲收入增财务费用增财务费用随主商品随主商品国税函国税函20082008875875所得税所得税-国税函（国税函（20082008）875875号号增值税增值税-国税函（国税函（20102010）5656号号 改变核算模式改变核算模式. .取得发票抵扣取得发票抵扣营改增对财务

50、核算提出更高要求营改增对财务核算提出更高要求231设置应交增值设置应交增值税明细账，准税明细账，准确核算销项税确核算销项税、进项税、不、进项税、不得抵扣进项税得抵扣进项税、进项税转出、进项税转出、简易征收、简易征收、应交增值税。应交增值税。能遵循增值税能遵循增值税专用发票管理专用发票管理规定领购、开规定领购、开具、使用、保具、使用、保管、认证抵扣管、认证抵扣发票。发票。能将业务收入能将业务收入对应到具体销对应到具体销项税税率。项税税率。能将业务支出能将业务支出对应分解到具对应分解到具体进项税额税体进项税额税率和部门和期率和部门和期间。间。最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚

51、开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释第一条具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）规定：纳税人通过虚增增值税

52、进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。增值税扣税凭证内部管理流程增值税扣税凭证内部管理流程 180天管理报销期限调整政策规

53、定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额营改增前：贵单位报销期限政策理解：仅指认证期限实务操作：180天含节假日营改增应对：要不要改报销期实务建议：最多90或120天增值税扣税凭证内部管理关键点增值税扣税凭证内部管理关键点 92营改增对营改增对资质共享工程项目资质共享工程项目影响影响建筑业管理与组织形式建筑业管理与组织形式94方案一、总分包模式方案一、总分包模式方案二、集中管理模式（单个实际施工单位）方案二、集中管理模

54、式（单个实际施工单位）方案二、集中管理模式（多个实际施工单位方案二、集中管理模式（多个实际施工单位“一一账套账套”模式）模式）方案二、集中管理模式（多个实际施工单位方案二、集中管理模式（多个实际施工单位“代建代建账账”模式）模式）方案三、联合体模式方案三、联合体模式方案四、方案四、 “ “子变分子变分”模式模式 营改增对建筑业营改增对建筑业投标投标影响影响投标报价财税201636快速掌握新造价体系内容快速掌握新造价体系内容完善内部成本测算机制完善内部成本测算机制优化投标报价办法优化投标报价办法调整投标报价策略调整投标报价策略建办标20164号现行计价依据，包括清单计价规范、预算定额、造价管理办

55、法营改增计价规则营改增计价规则-“-“价税分离价税分离”之前，造价税金按综合费率计取为造价税金按综合费率计取为3.41%。营改增下的计价规则应该营改增下的计价规则应该“价税分离价税分离”，全部采，全部采用用“裸价裸价”，人工、材料、机械等全部，人工、材料、机械等全部“价税分价税分离离”，信息价和市场价采集与发布都要，信息价和市场价采集与发布都要“价税分价税分离离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。杂。营改增计价规则营改增计价规则-“-“价税分离价税分离” 根据建标办

56、根据建标办20164号号工程造价工程造价= =税前工程造价税前工程造价（1+11%1+11%）？）？ 11%为增值税率为增值税率 税前工程造价税前工程造价=人工费人工费+材料费材料费+机械费机械费+管理费管理费+利利润润+规费规费+措施费措施费 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以价格计算，即全部以“裸价裸价”计算，如果人工费、计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离其中的税额。其中的税额。营改增计价规则营改增计价规则-“-“价税分离价税分离” 如人工费含税价格为如人

57、工费含税价格为1 1万元，那么造价中人万元，那么造价中人工费价格是多少？工费价格是多少？ 如果是按一般纳税人计税造价中人工费价格=10000（1+6%）=9433.96元； 如果是按简易计税造价中人工费价格=10000（1+3%）=9708.74元。营改增人工费如何处理营改增人工费如何处理 对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。工人费不等于实际分包的劳务费。人工费人工费=定额人工含量定额人工含量信息价人工费（或投标人信息价人工费（或投标人工单价工单价）而劳务费一般是根据市场行情和双方约定，按每平方多少价格简易计价。人工费不含税

58、如何处理？根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费。p 税务安排：税务安排：1. 1.工程造价修订与营改增同步工程造价修订与营改增同步快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；建立模型测算盈亏红线；投标报价时考虑业主身份。2. 2.工程造价修订滞后于营改增工程造价修订滞后于营改增建立测算模型测算增值税下的综合税率，以测算出的增值税综合税率作为调整投标报价的依据，以合理方式向业主提出诉求，共同承担税制改革税收成本。针对工程造价的应对方案 营改增对建筑业营改增对建筑业挂靠形式挂靠形式影响影响挂靠经营行为的风险防范挂靠经营行为的风险防范 第一，要完善挂靠经营的方式、明确法律责

59、任。第一，要完善挂靠经营的方式、明确法律责任。合作前，各方必须将对方的经营环境、负债情况、合作前，各方必须将对方的经营环境、负债情况、经济纠纷进行全面了解、分析评价。被挂靠企业经济纠纷进行全面了解、分析评价。被挂靠企业对挂靠企业的技术力量、资金实力、管理水平要对挂靠企业的技术力量、资金实力、管理水平要进行考察评定。挂靠企业要对被挂靠企业的经营进行考察评定。挂靠企业要对被挂靠企业的经营状况，资质水平、经济实力进行调查分析，状况，资质水平、经济实力进行调查分析，在相在相互了解，充分信任，责任明确的基础上方可进行互了解，充分信任，责任明确的基础上方可进行合作。合作。 建筑挂靠合同涉税风险及控制建筑挂

60、靠合同涉税风险及控制挂靠经营行为的风险防范挂靠经营行为的风险防范 第二，要加强财务管理，规范内部监管、控制措施。第二，要加强财务管理，规范内部监管、控制措施。被挂靠企业对挂靠企业在施工过程中的管理，应视同被挂靠企业对挂靠企业在施工过程中的管理，应视同自己的分公司一样，对施工过程的各个环节进行全程监自己的分公司一样，对施工过程的各个环节进行全程监控，控，从施工组织、材料购进、款项使用、安全措施、工从施工组织、材料购进、款项使用、安全措施、工资发放、事故处理等具体环节入手，让监管不留死角，资发放、事故处理等具体环节入手，让监管不留死角，不让挂靠人有任何可乘之机，以消除挂靠可能带来的风不让挂靠人有任