第三章 金融资产(1)

1、概述概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产第一节 概述金融资产金融资产初始确认时的分类金融资产的初始计量第五章 投资第一节 概述一、金融资产现金（广义）应收款项股权投资债权投资第五章 投资第一节 概述一、金融资产是指企业下列资产：1、现金（广义）；2. 持有的其他单位的权益工具；其中：权益工具 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益合同。第五章 投资第一节 概述一、金融资产 3.从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 4在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； 5.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同

2、将收到非固定数量的自身权益工具；第五章 投资 6.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融工具确认和计量第五章 投资一、金融资产第一节 概述二、金融资产初始确认时的分类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产； 是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。主要是为 近期出售而持有的金融资产。 2.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要是指企业基于风险管理、战略投资等需

3、要所做的。第五章 投资第一节 概述（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产； 是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及除上述（一）（三）外的金融资产。第五章 投资第一节 概述二、金融资产初始确认时的分类：到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确的意图和能力持有至到期三、金融资产的初始计量 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资、可供出售金融资产：其中：支付的价款中含有的均不属于公允价值的内容范畴。第五章 投资第一节 概述以公允价值作为入账价值发生的相关税费作为“投资收益”以“公允价值相关税费”作为其入账价值应收股利应收利息第二节

4、交易性金融资产核算内容账户设置账务处理一、核算内容 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节 交易性金融资产 如为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资；二、账户设置1.交易性金融资产 债券投资成本公允价值变动股票投资等成本公允价值变动第二节 交易性金融资产 1.交易性金融资产成本第二节 交易性金融资产二、账户设置取得交易性金融资产的处置交易性金融资产的账面余额；期末余额：持有的交易性金融资产取得时的公允价值不包括实际支付价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息 1.交易性金融资产公允价值变动

5、总账期末余额：第二节 交易性金融资产二、账户设置期末余额期末余额2.公允价值变动损益第二节 交易性金融资产二、账户设置表日，交易性金融资产公允价值账面余额的部分；处置交易性金融资产时将其持有期间的公允价值账面余额的部分转入“投资收益”；处置交易性金融资产时将其持有期间的公允价值0投资未来现金流量的现值：投资账面价值投资未来现金流量的现值投资发生减值；投资未发生减值； 2.计算现值时的贴现率为取得投资时的实际利率。第五章 投资第三节 持有至到期投资一、概述二、账户设置1.持有至到期投资投资的品种或类别成本利息调整应计利息第五章 投资第三节 持有至到期投资按期计息到期还本付息成本第五章 投资第三节

6、 持有至到期投资二、账户设置购入债券的处置债券的期末余额：尚未收回的债券 利息调整第五章 投资第三节 持有至到期投资二、账户设置购入债券时发生的溢价每期摊销的折价；购入债券时发生的折价每期摊销的溢价；期末余额：尚未摊销的溢价期末余额：尚未摊销的折价应计利息“持有至到期投资”总账的期末余额：第五章 投资第三节 持有至到期投资二、账户设置按期计息，到期还本付息条件下的各期应计利息。到期收回的上述利息期末余额：按期计息，到期还本付息条件下的各期应计利息总额。持有至到期投资的摊余成本2.持有至到期投资减值准备第五章 投资第三节 持有至到期投资二、账户设置 三、账务处理第五章 投资第三节 持有至到期投资

7、 ： 2007年1月1日发达公司支付1 000元（含交易费用）购入甲公司1 250元、4.72、5年期债券，准备持有至到期。按年付息、到期一次还本。除最后一期外，其他各期利息均于来年初收到。 日日 期期利息收入利息收入应收利息应收利息应摊应摊折价折价未摊折价未摊折价期末摊余成期末摊余成本本07年初年初 07.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.31债券折价摊销表第三节 持有至到期投资 三、账务处理B B面值面值票面利率票面利率A A期初摊余成期初摊余成本本实际利率实际利率C CA AB BD D期初未期初未摊折价摊折价C CE E面值面值D D25010005

8、9595959591004120910411041091141184550555916411459010861136119112505959按年付息到期还本 三、账务处理第五章 投资第三节 持有至到期投资 ： 2007年1月1日发达公司支付1 000元（含交易费用）购入甲公司1 250元、4.72、5年期债券，准备持有至到期。按年计息、到期一次还本付息。 日日 期期利息收入利息收入应计利息应计利息应摊应摊折价折价未摊折价未摊折价期末摊余期末摊余成本成本07年初年初 07.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.31债券折价摊销表第三节 持有至到期投资 三、账务处理

9、B B面值面值票面利率票面利率A A期初摊余成期初摊余成本本实际利率实际利率C CA AB BD D期初未期初未摊折价摊折价C CE E面值面值D D各期各期B B2501000595959595991322181091991081181294049597017812970011901298141615455970按年计息到期还本付息 ：07年1月1日，以5 500万元购入5 000万元、6、5年期债券，准备持有至到期（尚有4年到期）。实际支付价款中含有300万元已到期尚未领取的债券利息，另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。该债券发行条件：按年付息，到期还本。上述利息于2008

10、年1月4日收到。最后一期利息于债券到期日与面值一并收回。第五章 投资第三节 持有至到期投资 三、账务处理第三节 持有至到期投资债券溢价摊销表日期日期利息收入利息收入应收利息应收利息摊销摊销溢价溢价未摊溢未摊溢价价期末摊期末摊余成本余成本07年初年初07.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.31上上实际实际利率利率面值面值票面票面利率利率 上上面值面值 ： 07年1月1日，以5 500万元购入5 000万元、6、5年期债券，准备持有至到期。该债券于2006年1月1日发行并计息。实际支付价款中含有未到期利息300万元。另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款

11、支付。该债券发行条件：按年计息，到期还本付息。第五章 投资第三节 持有至到期投资 三、账务处理 ：7月24日，“持有至到期投资”各明细账户余额如下：“成本”2 000万元；“利息调整”100万元（贷方）；“应计利息”300万元。“持有至到期投资减值准备”账户余额20万元。当日，将该项投资分别以2 500万元、2 100万元全部售出。款项存入在证券公司所开立的户头。第五章 投资第三节 持有至到期投资 三、账务处理第五章 投资第三节 持有至到期投资 四、持有至到期投资转换（一）转换条件： 持有至到期投资或金额较大，且不属于准则允许的情况。出售日或重分类日距离该投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对

12、该项投资的公允价值没有显著影响；根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。第五章 投资第三节 持有至到期投资 四、持有至到期投资转换（二）具体转换要求 1、将投资的剩余部分重分类为“可供出售金融资产”；2、以公允价值对重分类后的资产进行计量； 3、重分类日，该投资剩余部分账面价值与其公允价值之间的差额记入所有者权益（资本公积）； 4、在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，记入当期损益。第三节 持有至到期投资 四、持有至到期投资转换（三）持有至到期投资转换的

13、会计处理： ：08年3月，由于贷款基准利率变动和其他市场因素的影响，发达公司持有的、原划分为持有至到期投资的甲公司债券价格持续下跌。为此，发达公司于08年4月以1 200 000元对外售出该投资的10。出售前“持有至到期投资成本”10 000 000元。08年6月，发达公司将该批债券全部售出，收取价款11 800 000元。第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产概述可供出售金融资产入账价值的确定账户设置第五章 投资本节内容账务处理一、概述 1.可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可以将某项金融资产直接

14、指定为可供出售金融资产； 3.，可供出售金融资产的变动计入“资本公积其他资本公积”。第五章 投资第四节 可供出售金融资产与摊余成本相比二、可供出售金融资产入账价值的确定（一）若为股票投资：以“公允价值相关税费”做为。第五章 投资第四节 可供出售金融资产实际支付的全部价款（包括相关税费）实际支付的全部价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利（二）若为债券投资： 1.以“债券面值”做为投资“成本”；3.以实际支付的价款中含有的按期计息，到期还本付息债券的未到期利息做为“应计利息”；第五章 投资第四节 可供出售金融资产二、可供出售金融资产入账价值的确定以公允价值做为其入账价值三、账户设置1.可供出售金融

15、资产 股票投资 成本 公允价值变动 债券投资 成本 利息调整应计利息公允价值变动第五章 投资第四节 可供出售金融资产2.其他综合收益第五章 投资三、账务处理表日，可供出售金融资产公允价值 账面余额的部分；出售可供出售金融资产时，将原计入贷方金额转出(转至投资收益）期末余额：尚未出售的可供出售金融资产公允价值 账面余额的部分；出售可供出售金融资产时，将原计入借方金额转出（转至投资收益）期末余额：尚未出售的可供出售金融资产公允价值 账面余额的差额；第四节 可供出售金融资产 ：2007年7月27日，发达公司从二级市场购入股票100万股，15元/ /股，手续费3万元。初始确认时，将其划分为可供出售金融资产。12月31日，