补充会计核算的基本流程(2)

1、 会计核算的基本流程会计核算的基本流程主要内容主要内容n会计账务处理的基本程序会计账务处理的基本程序n会计凭证的类别、格式与填制会计凭证的类别、格式与填制n会计账簿的类别、格式与填制会计账簿的类别、格式与填制n财务报表的类别、格式与编制财务报表的类别、格式与编制第一部分第一部分 会计账务处理的基本程序会计账务处理的基本程序以以记账凭证会计核算程序为例记账凭证会计核算程序为例收款收款付款付款转账转账记账凭证记账凭证现金现金日记账日记账银行存款银行存款原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证总分类账总分类账明细分类账明细分类账勾稽勾稽勾稽勾稽会会 计计 报报 表表经济业务发生经济业务发生取得取得填

2、制填制填制填制登记登记登记登记登记登记编制编制编制编制第一部分第一部分 会计账务处理的基本程序会计账务处理的基本程序以以记账凭证会计核算程序为例记账凭证会计核算程序为例n1.第一部分第一部分 会计账务处理的基本程序会计账务处理的基本程序以以记账凭证会计核算程序为例记账凭证会计核算程序为例期末期末, ,将现金日记账、银行存款日记账和明细将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额相核对；分类账的余额与有关总分类账的余额相核对；n8.8.期末期末，根据根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第二部分第二部分 会计凭证会计凭证10

3、001000 按其填制手续按其填制手续的完成情况的完成情况 2 2、。返返回回 2 2、材料材料类别类别材料材料编号编号材料材料名称名称计量单计量单位位计划计划单价单价领用领用限额限额全月实领全月实领数量数量金额金额日日期期请领请领实发实发退料退料限限额额结结余余数量数量领料单领料单位负责人位负责人数数量量发发料人料人领领料人料人数数量量退退料人料人收收料人料人日日领料单位：领料单位：用用 途：途：编编 号：号：01100110发料仓库：发料仓库：1 1号号库库供应部门负责人供应部门负责人 签章签章 领料部门负责人领料部门负责人 签章签章 仓库负责人仓库负责人 签章签章 2 220020020

4、0200200200101010010010010010010021217070707030302525303030300 0合计合计400400400400A A032032甲材料甲材料千克千克202040040040040080008000二车间二车间生产生产B B产品产品 20062006年年6 6月月5 5日大华公司从中达股份公司购买日大华公司从中达股份公司购买A A材料材料10001000公斤，价税合计公斤，价税合计1170011700元，签发转账支票一张支付货款。元，签发转账支票一张支付货款。例例n转账支票的填制转账支票的填制2006 6 52006 6 5中达股份公司中达股份公司

5、11700.0011700.00中达股份公司中达股份公司贰零零陆贰零零陆 零陆零陆 零伍零伍 ￥ 1 1 1 1 7 0 07 0 0 0 0 0 0壹万壹仟柒佰元整壹万壹仟柒佰元整购料购料专司大专司大用财华用财华章务公章务公之张之张印华印华购料购料20A-现金的使用范围现金的使用范围(1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。育等各种奖金。(4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支各种劳保、福利费用以及国家规定的

6、对个人的其他支出。出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点结算起点( (现行会计实务中为现行会计实务中为10001000元元) )以下的零星开支。以下的零星开支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。21小额备用金小额备用金v大额现金指出必须使用支票，而小额现金用于日常零大额现金指出必须使用支票，而小额现金用于日常零星支出。星支出。v 为了加强现金管理，保证各单位日常零星开为了加强现金管理，保证各单位日

7、常零星开支的需要，支的需要，现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定，凡在规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3 3天天5 5天日常零星开支所需的库存现金限额；边天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5 5天，天，但不得超过但不得超过1515天的日常零星开支。日常零星开天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。旅费等大额现金支出。22B、银行对账单、银行对账单v银行每月为储户提供账户对账单。

8、银行每月为储户提供账户对账单。总帐总帐日记帐日记帐帐帐帐帐核对核对不符不符错帐更正错帐更正核对核对不符不符银行存款余银行存款余额调整表额调整表银行对帐单银行对帐单23Renmin University of China银行对账单银行对账单v银行存款余额调节表是解释银行对账单和储户会计记录余额之银行存款余额调节表是解释银行对账单和储户会计记录余额之间任何差异的表。间任何差异的表。v健全的内部控制中，编制银行余额调节表的员工不负责现金的健全的内部控制中，编制银行余额调节表的员工不负责现金的实际运作实际运作v银行记录与会计记录的差异有：银行记录与会计记录的差异有： 一是双方一方记账错误，谁错谁更正，

9、二是一是双方一方记账错误，谁错谁更正，二是存在未达账项存在未达账项v未达账项未达账项的内容：的内容：（1 1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项（2 2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项（3 3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项（4 4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项v如：在途的支票、在途的存款、银行收取的服务费等如：在途的支票、在途的存款、银行收取的服务费等24银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制v

10、调节计算公式：调节计算公式：企业银行存款账户余额企业银行存款账户余额 + 银收企未收银收企未收 - 银付企未付银付企未付 = 银行对账单余额银行对账单余额 + 企收银未收企收银未收 - 企付银未付企付银未付25银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制例：假定例：假定20201 1年年6 6月月3030日，甲公司银行存款账面余额为日，甲公司银行存款账面余额为52 37352 373元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为51 75351 753元。经过逐项核元。经过逐项核对，发现不符原因如下：对，发现不符原因如下：（1 1）甲公司收到乙公司货款为）甲公司收到乙公司货款为7 0007 00

11、0元的转账支票一张，元的转账支票一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2 2）6 6月月1818日银行收到公司汇入甲公司的货款日银行收到公司汇入甲公司的货款8 8008 800元，元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。知而尚未入账。（3 3）甲公司）甲公司6 6月月2929日开出一张金额为日开出一张金额为580580元支票，并已入元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4 4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用）银行从甲

12、公司存款中扣除结算的利息费用3 0003 000元，元，但是甲公司没有收到有关凭证而未入账但是甲公司没有收到有关凭证而未入账。26银行存款余额调节表银行存款余额调节表20201 1年年6 6月月3030日日项项 目目项项 目目金金 额额金金 额额企业银行存款余额企业银行存款余额加：企业未入账的加：企业未入账的A公司货款公司货款减：银行扣除利息减：银行扣除利息费用费用52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000调节后存款余额调节后存款余额58 17358 173银行对账单余额银行对账单余额加：银行未入账的加：银行未入账的乙公司货款乙公司货款减：银行未兑现的减：银行未兑

13、现的支票支票51 75351 753 7 000 7 000 580 580调节后存款余额调节后存款余额58 17358 173注意：企业可动用的银行存款余额？注意：企业可动用的银行存款余额？27练习练习某企业某企业2006年年7月月31日的银行存款日记账账面余额为日的银行存款日记账账面余额为691 600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681 600元，元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：经逐笔核对，发现有以下未达账项：v （1）7月月26日企业开出转账支票日企业开出转账支票3 000元，持票人元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。尚未到银行办理转账，银

14、行尚未登账。v （2）7月月28日企业委托银行代收款项日企业委托银行代收款项4 000元，银元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。未登记入账。v （3）7月月29日，企业送存购货单位签发的转账支票日，企业送存购货单位签发的转账支票15 000元，企业已登账，银行未登账。元，企业已登账，银行未登账。v （4）7月月30日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费2 000元，元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。28要求：要求： 根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编

15、制“银行存款余额调节银行存款余额调节表表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（693 600）收款凭证是用来记录现收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务金和银行存款收入业务的记账凭证。的记账凭证。付款凭证是用来记录现付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务金和银行存款付出业务的记账凭证。的记账凭证。2 2、付款凭证、付款凭证 1/3二、记账凭证的内容二、记账凭证的内容 大方公司记账凭证大方公司记账凭证 备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿

16、序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度账 簿账账 簿簿 总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账 账 簿日记账日记账 登记方法登记方法：逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记总的数字登记。：原材料原材料CBA18 0 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 ( ( 第五部分第五部分 财务报表财务报表n财务报表是反映一个会计主体总体财务状况和财务报表是反映一个会计主体总体财

17、务状况和经营成果的专门报表。经营成果的专门报表。n目前在我国，非上市公司，需要定期（每月）目前在我国，非上市公司，需要定期（每月）提供提供“资产负债表资产负债表”、“损益表损益表”给相关的政给相关的政府管制部门府管制部门n目前在我国，上市公司需要在规定时间内编制目前在我国，上市公司需要在规定时间内编制和报送季度报告、半年报、年度报告和报送季度报告、半年报、年度报告第五部分第五部分 财务报表财务报表n上市公司年度报告的基本内容上市公司年度报告的基本内容n财务报告财务报告n财务报表财务报表n资产负债表资产负债表n利润表利润表n现金流量表现金流量表n所有者权益变动表所有者权益变动表n报表附注报表附注

18、n非财务报告（以非财务报告（以 “苏州金螳螂建筑装饰股苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司份有限公司” 2008年度年度报告为例）年度年度报告为例）资产负债表资产负债表资产资产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金262,331,275.48291,170,702.84 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据40,857,178.8120,888,388.97 应付票据应付票据11,000,000.00 应收账款应收账款1,028,518,735

19、.84858,584,216.53 应付账款应付账款729,719,919.53548,416,552.72 预付款项预付款项15,656,278.3119,687,367.46 预收款项预收款项151,342,544.02172,707,183.90 应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬88,579,106.9781,543,136.11 应收股利应收股利 应交税费应交税费63,267,865.3065,329,124.69 其他应收款其他应收款59,316,498.4424,569,048.84 应付利息应付利息 存货存货10,465,917.036,972,740.38 应付股利应

20、付股利 一年内到期的一年内到期的 非流动资产非流动资产 其他应付款其他应付款14,419,127.5714,863,118.77 其他流动资产其他流动资产 一年内到期的一年内到期的 非流动负债非流动负债 流动资产合计流动资产合计1,417,145,883.911,221,872,465.02 流动负债合计流动负债合计1,058,328,563.39882,859,116.19编制单位：编制单位：苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司2008年年12月月31日日单位：人民币元单位：人民币元资产负债表（续）资产负债表（续）资产资产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益负债和

21、所有者权益期末数期末数年初数年初数非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资85,899,842.9884,990,707.41 长期应付款长期应付款 长期应收款长期应收款 专项应付款专项应付款 投资性房地产投资性房地产11,098,486.8513,190,408.77 预计负债预计负债 固定资产固定资产100,349,942.4866,006,227.42 递延所得税负债递延所得税负债 在建工程在建工程61,232,930.069,602,547.95 其他非

22、流动负债其他非流动负债2,833,750.00 工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计2,833,750.00 固定资产清理固定资产清理 负债合计负债合计1,061,162,313.39882,859,116.19 无形资产无形资产31,808,533.4532,826,714.01所有者权益：所有者权益： 开发支出开发支出 实收资本（股本）实收资本（股本）141,000,000.0094,000,000.00 商誉商誉 资本公积资本公积220,655,000.00266,847,500.00 长期待摊费用长期待摊费用 减：库存股减：库存股 递延所得税资产递延所得税资产28,053,9

23、10.9914,759,724.39 盈余公积盈余公积44,736,570.9531,533,567.09 其他长期资产其他长期资产 未分配利润未分配利润268,035,646.38168,008,611.69 非流动资产合计非流动资产合计318,443,646.81221,376,329.95 所有者权益合计所有者权益合计674,427,217.33560,389,678.78资产总计资产总计1,735,589,530.721,443,248,794.97负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计1,735,589,530.721,443,248,794.97“资产负债表资产负债表”解读解读n

24、资产负债表的性质资产负债表的性质n反映一个企业反映一个企业特定时点财务状况特定时点财务状况（如（如12月月31日）日）的报表的报表n逻辑结构：资产负债所有者权益逻辑结构：资产负债所有者权益n左右两边各项目排列顺序依据左右两边各项目排列顺序依据n资产和负债：依据变现能力强弱资产和负债：依据变现能力强弱n所有者权益：依据各项目的重要性程度所有者权益：依据各项目的重要性程度“资产负债表资产负债表”解读解读n资产负债表具体内容解读资产负债表具体内容解读n结合结合“苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司”资产负资产负债表进行债表进行n资产负债表的作用资产负债表的作用n有助于评价企业

25、的财务实力有助于评价企业的财务实力n有助于评价和预测企业的偿债能力有助于评价和预测企业的偿债能力n有助于评价和预测企业未来创造现金流量的能力有助于评价和预测企业未来创造现金流量的能力利润表利润表项项 目目本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入2,901,656,727.503,088,840,796.82 减：营业成本减：营业成本2,444,154,309.282,708,062,451.29 营业税金及附加营业税金及附加91,308,011.3497,504,470.48 销售费用销售费用98,404,802.0778,214,972.43 管理费用管理费用80,254,0

26、39.7566,130,622.49 财务费用财务费用-2,461,308.01 -4,773,601.47 资产减值损失资产减值损失24,064,003.07 25,623,795.20 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）1,896,650.015,428,166.98 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）167,829,520.01123,506,253.38编制单位：编制单位：苏州金螳螂建筑装饰股份

27、有限公司苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司2008年度年度单位：人民币元单位：人民币元利润表利润表项项 目目本年金额本年金额上年金额上年金额二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）167,829,520.01123,506,253.38 加：营业外收入加：营业外收入11,655,275.711,398,425.74 减：营业外支出减：营业外支出1,682,674.8396,286.67 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 47,743.01三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）177,802,120.89124,808,392.4

28、5 减：所得税费用减：所得税费用45,772,082.3444,134,014.18四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）132,030,038.5580,674,378.27五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益“利润表利润表”解读解读n利润表的性质利润表的性质n利润表是反映一个企业特定期间（如利润表是反映一个企业特定期间（如1个月、个月、1年等）经营成果的报表年等）经营成果的报表n逻辑结构：收入费用利润逻辑结构：收入费用利润n项目顺序排列依据项目顺序排列依据n按照项目重要性程度的先后顺序进行排列按照项目重要

29、性程度的先后顺序进行排列n利润表具体内容和项目解读利润表具体内容和项目解读n结合结合“苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司”利利润表进行润表进行现金流量表现金流量表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2,666,953,644.862,092,125,442.15 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金13,765,439.622,451,144.24 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计2,680

30、,719,084.482,094,576,586.39 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2,126,346,332.231,707,767,936.87 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金201,041,536.74154,654,730.92 支付的各项税费支付的各项税费178,929,386.35122,322,316.20 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金77,226,414.1169,833,987.45 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计2,583,543,669.432,054,578,971.44

31、 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额97,175,415.0539,997,614.95编制单位：编制单位：苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司2008年度年度单位：人民币元单位：人民币元现金流量表现金流量表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金1,880,935.055,428,166.98 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额金净额13,0

32、09,800.00 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额24,284,662.10 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金3,449,637.805,259,071.19 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计42,625,034.9510,687,238.17 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金89,327,009.5446,856,769.30 投资支付的现金投资支付的现金10,909,135.5744,290,000.00 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 24,268,947.1415,306,065.50 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金24,566,100.00