中级财务会计课件第九章非流动负债

1、 第一节第一节 非流动负债的确认与计量非流动负债的确认与计量 一、非流动负债的确认一、非流动负债的确认1.1.非流动负债的含义非流动负债的含义 P399P3992.2.非流动负债的构成非流动负债的构成 P399P3993.3.非流动负债的主要特征非流动负债的主要特征 P400P400 A.A.偿还期限较长。偿还期限较长。 B.B.债务金额较大。债务金额较大。 C.C.资金成本高资金成本高 。 D.D.债务风险大。债务风险大。 E.E.偿还方式灵活。偿还方式灵活。 F.F.负债目的一般为了扩大经营规模。负债目的一般为了扩大经营规模。 二二. .非流动负债的计量非流动负债的计量P402P402 我

2、国准则规定，非流动负债应当以我国准则规定，非流动负债应当以实际发生额入账实际发生额入账. . 三三. .非流动负债的评价：非流动负债的评价：P401P401（了解）（了解） 第二节第二节 借款费用借款费用(重点）重点） 一一.含义：含义：P403P403 二二. .构成：构成：P403P403 三三. .会计处理原则会计处理原则1.1.资本化的借款费用计入符合资本化条件资本化的借款费用计入符合资本化条件资产成本。资产成本。2.2.费用化的借款费用计入当期损益（财务费用化的借款费用计入当期损益（财务费用）。费用）。 注：借款费用不能资本化，就必须费用化。注：借款费用不能资本化，就必须费用化。 四

3、四. .借款的种类借款的种类 1.1.专门借款：是指为购建或生产符合资本化专门借款：是指为购建或生产符合资本化条件资产而专门借入的款项。条件资产而专门借入的款项。 2.2.一般借款：是指专门借款以外的借款。一般借款：是指专门借款以外的借款。 注：符合资本化条件的资产一般包括：教材注：符合资本化条件的资产一般包括：教材P404 五五.借款费用资本化借款费用资本化、费用化的含义费用化的含义 1.借款费用资本化：是指将借款借款费用资本化：是指将借款费用作为资本性支出，计入符合资费用作为资本性支出，计入符合资本化条件资产的购建或生产成本。本化条件资产的购建或生产成本。 2.借款费用费用化：是指将借款借

4、款费用费用化：是指将借款费用作为收费用作为收 益性支出直接计入到期益性支出直接计入到期损益。（一般计入财务费用）损益。（一般计入财务费用） 六六.借款费用资本化的范围：教材借款费用资本化的范围：教材P405 七七.借款费用资本化的开始借款费用资本化的开始、终止及暂停终止及暂停 1.开始：满足资本化条件开始资本化。开始：满足资本化条件开始资本化。 2.终止：资产达到预定可使用或可销售终止：资产达到预定可使用或可销售状态时，必须终止借款费用资本化。状态时，必须终止借款费用资本化。 3.暂停：教材暂停：教材P408 注：借款费用资本化的开始时间至注：借款费用资本化的开始时间至终止时间称为资本化期间。

5、资本化终止时间称为资本化期间。资本化期间发生的借款费用，符合资本化期间发生的借款费用，符合资本化条件的，应当资本化，否则费用化。条件的，应当资本化，否则费用化。非资本化期间发生的借款费用，只非资本化期间发生的借款费用，只能费用化。能费用化。 八八.借款费用开始资本化应当满足的借款费用开始资本化应当满足的条件：教材条件：教材P405-407（重点）（重点）九九.借款费用资本化借款费用资本化、费用化金额的计量费用化金额的计量和会计处理方法和会计处理方法 1.借款利息（含利息调整）资本化金借款利息（含利息调整）资本化金额的计量（重点）额的计量（重点） （1）专门借款利息资本化计算：教材）专门借款利息

6、资本化计算：教材P410 （2）一般借款利息资本化计算）一般借款利息资本化计算 计算公式见教材计算公式见教材P410 十十. .借款费用资本化综合举例：借款费用资本化综合举例： 【例例1 1】 甲企业甲企业0707年年1212月月1 1日借入一日借入一般借款般借款400400万元万元, ,年利率年利率6%,6%,期限期限3 3年。年。0808年年4 4月月1 1日借入一般借款日借入一般借款600600万元，万元，年利率年利率5%5%，期限二年。借款均为一，期限二年。借款均为一次还本付息。次还本付息。0808年年1 1月月1 1日起上述借日起上述借款用于厂房建造。厂房于款用于厂房建造。厂房于20

7、082008年年1 1月月1 1日开工建造。日开工建造。 厂房采用出包方式建造，厂房采用出包方式建造，20082008年发年发生的建造支出均由一般借款支出生的建造支出均由一般借款支出, ,主主要包括要包括: : （1 1）0808年年1 1月月1 1日日, ,存款支付工程款存款支付工程款300300万元。万元。 （2 2）0808年年7 7月月1 1日日, ,存款支付工程款存款支付工程款120120万元。万元。 （3 3）0808年年1010月月1 1日日, ,存款支付工程款存款支付工程款360360万元。万元。 工程于工程于0808年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。

8、 0808年资产支出累积加权平均数年资产支出累积加权平均数=300=30012/12+12012/12+1206/12+3606/12+3603/12=4503/12=450 0808年实际利息之和年实际利息之和=400=4006%+6006%+6005%5%9/129/12 =46.5 =46.5 08年借款本金加权平均数年借款本金加权平均数=40012/12+6009/12=850 08年资本化率年资本化率=46.5850=5.47% 08年利息资本化金额年利息资本化金额=4505.47%=24.62 08年利息费用化金额年利息费用化金额=46.5-24.62=21.88 上例会计分录如下

9、上例会计分录如下 （万元）（万元） 07.12.1 借：银行存款借：银行存款 400 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 40007.12.31计息：计息：4006%12=2 （全部（全部费用化）费用化） 借：财务费用借：财务费用 2 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 2 08.1.1 借：在建工程借：在建工程 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 08.4.1 借：银行存款借：银行存款 600 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 600 08.7.1 借：在建工程借：在建工程 120 贷：银行存款贷：银行存款 120 08.10.1 借：在建工程借：在建工程 360 贷：银行存

10、款贷：银行存款 360 08.12.3108.12.31 借：在建工程借：在建工程 24.6224.62 财务费用财务费用 21.8821.88 贷：长期借款贷：长期借款- -应计利息应计利息 46.546.5 08.12.3108.12.31借：固定资产借：固定资产804.6804.6（300+120+360+24.62300+120+360+24.62） 贷：在建工程贷：在建工程 804.62 804.62 【例例2】 练习册练习册P1P10101 2. 2. 借款辅助费用，外币借款汇兑差额资借款辅助费用，外币借款汇兑差额资本化，费用化金额的确定本化，费用化金额的确定 （1 1）资本化期间

11、发生：全额资本化。）资本化期间发生：全额资本化。 （2 2）非资本化期间发生：全额费用化。）非资本化期间发生：全额费用化。 第三节第三节 债务重组债务重组一一. .债务重组的含义债务重组的含义P437P437二二. .债务重组的目的债务重组的目的 1.1.债权人：争取最大程度的收回债权。债权人：争取最大程度的收回债权。 2.2.债务人：避免因财务困难而破产。债务人：避免因财务困难而破产。 三三. .债务重组方式债务重组方式 P437-438P437-438 四四.债务重组的会计处理债务重组的会计处理 1.以现金资产清偿债务以现金资产清偿债务 （了解（了解) （1）债务人：少付的金额计入）债务人

12、：少付的金额计入“营业营业外收入外收入” （2）债权人：少收的金额计入）债权人：少收的金额计入“营业营业外支出外支出” 注：债权人确定债务重组损失，必须注：债权人确定债务重组损失，必须考虑该债权已经计提的坏账准备。考虑该债权已经计提的坏账准备。 【例例1】A公司欠公司欠B公司购货款公司购货款100万元，万元，因因A公司财务困难，协议债务重组。公司财务困难，协议债务重组。B公司同意公司同意A公司用现金偿付货款公司用现金偿付货款80万万元，其余债务免除。重组时元，其余债务免除。重组时B公司已计公司已计提坏账准备提坏账准备5万元。万元。 A公司分录（万元）：公司分录（万元）： 借：应付账款借：应付账

13、款 100 贷：银行存款贷：银行存款 80 营业外收入营业外收入 20 B公司分录：（万元）公司分录：（万元） 借：银行存款借：银行存款 80 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出 15 贷：应收账款贷：应收账款 100 【例例2】若上例重组时若上例重组时B公司已计提公司已计提坏账准备坏账准备30万元万元 A公司分录同上公司分录同上 B公司分录如下公司分录如下 （万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 80 坏账准备坏账准备 20 贷：应收账款贷：应收账款 100 借：坏账准备借：坏账准备 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 2.以非现金资产清偿债务（重点）以非现金资产清偿债

14、务（重点） （1）债务人：将非现金资产公允价值）债务人：将非现金资产公允价值加相关税费之和与重组债务账面价值加相关税费之和与重组债务账面价值之间的差额，计入营业外收入。非现之间的差额，计入营业外收入。非现金资产公允价值与账面价值之间的差金资产公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。额，计入当期损益。 （2）债权人：收到的非现金资产按公）债权人：收到的非现金资产按公允价值入账，公允价值与债权账面价允价值入账，公允价值与债权账面价值的差额，计入值的差额，计入“营业外支出营业外支出” 【例例3】若例若例1 1中，中，B B公司同意公司同意A A公司公司以一批产品抵偿债务，产品成本以一批产品抵偿债

15、务，产品成本5050万元，公允价值万元，公允价值8080万元，增值税率万元，增值税率17%17%。A A公司支付商品运杂费公司支付商品运杂费0.50.5万元。万元。其他条件同上。其他条件同上。 A A公司分录公司分录 （万元）（万元） 借：应付账款借：应付账款 100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8080 应交税费应交税费- -增（销项）增（销项） 13.613.6 银行存款银行存款 0.50.5 营业外收入营业外收入 5.95.9 B B公司分录公司分录 （万元）：（万元）： 借：库存商品借：库存商品 80 应交税费应交税费-增（进项）增（进项） 13.6 坏账准备坏账准备 5

16、营业外支出营业外支出 1.4 贷：应收账款贷：应收账款 100 【例例4】若例若例1中，中，B公司同意公司同意A公公司以一套设备抵偿债务。设备原价司以一套设备抵偿债务。设备原价120万元，重组时已累计计提折旧万元，重组时已累计计提折旧50万元万元 ，已计提减值准备，已计提减值准备10万元，万元，协议设备的公允价值为协议设备的公允价值为75万元。万元。A公司支付设备运杂费公司支付设备运杂费2万元。其他万元。其他条件不变。条件不变。 A公司分录公司分录 （万元）：（万元）： 借：固定资产清理借：固定资产清理 60 累计折旧累计折旧 50 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 贷：固定资产贷：固定

17、资产 120 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 借：应付账款借：应付账款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 77 (75+2) 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 23 借：固定资产清理借：固定资产清理 15 贷：营业外收入贷：营业外收入 15 B公司分录：公司分录： 借：固定资产借：固定资产 75 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出 20 贷：应收账款贷：应收账款 100 3.债务转化为资本债务转化为资本 （1）债务人处理：教材）债务人处理：教材P444 （2）债权人处理：教材）债权人处理：教材P444 【例例5】若例若例1中，中

18、，B公司同意放弃公司同意放弃债权而享有债权而享有A公司普通股公司普通股10万股并万股并准备长期持有。股票面值准备长期持有。股票面值1元元/股，股，市价市价8元元/股，股，A公司支付相关税费公司支付相关税费2万元，万元，B公司支付税费公司支付税费2.5万元。万元。 A公司公司 分录：分录： B公司分录：公司分录： 借：应付账款借：应付账款 100 借：长期股权投资借：长期股权投资 82.5 贷：股本贷：股本 10 坏账准备坏账准备 5 资本公积资本公积 70 营业外支出营业外支出 15 银行存款银行存款 2 贷：应收账款贷：应收账款 100 营业外收入营业外收入 18 银行存款银行存款2.5 4

19、.4.修改其他债务条件（减免本息，延长债修改其他债务条件（减免本息，延长债务期限等）务期限等） （1 1）不附或有条件（确定的重组条件重）不附或有条件（确定的重组条件重组以后不会变动）组以后不会变动） A.A.债务人处理：教材债务人处理：教材P445P445 B.B.债权人处理：教材债权人处理：教材P445P445 【例例】练习册练习册P105 P105 去掉恢复利率去掉恢复利率9%9%的的条件。会计分录如下：条件。会计分录如下： 甲公司会计分录：甲公司会计分录： 借：应收账款借：应收账款 60000 营业外支出营业外支出23600 贷：应收票据贷：应收票据 80000 应收利息应收利息 36

20、00 借：银行存款借：银行存款 63000 贷：应收账款贷：应收账款 60000 财务费用财务费用 3000 乙公司会计分录：乙公司会计分录： 借：应付票据借：应付票据 80000 应付利息应付利息 3600 贷：应付账款贷：应付账款 60000 营业外收入营业外收入 23600 借：应付账款借：应付账款 60000 财务费用财务费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 63000 （2）附或有条件。（确定的重组条）附或有条件。（确定的重组条件重组以后有可能变动）件重组以后有可能变动） A.债务人处理：教材债务人处理：教材P446 B.债权人处理：教材债权人处理：教材P446 【例例】练习册练

21、习册P105 若乙公司盈利，利率恢复到若乙公司盈利，利率恢复到9%，预计，预计乙公司很可能盈利。乙公司很可能盈利。 甲公司会计分录：甲公司会计分录： 借：应收账款借：应收账款 60000 营业外支出营业外支出 23600 贷：应收票据贷：应收票据 80000 应收利息应收利息 3600 若重组后乙公司盈利，利率若重组后乙公司盈利，利率9% 借：银行存款借：银行存款 65400 贷：应收账款贷：应收账款 60000 财务费用财务费用 5400 若重组后乙公司未盈利，利率若重组后乙公司未盈利，利率5% 借：银行存款借：银行存款 63000 贷：应收账款贷：应收账款 60000 财务费用财务费用 3

22、000 乙公司会计分录：乙公司会计分录： 或有支出或有支出=60000（9%-5%）=2400 借：应付票据借：应付票据 80000 应付利息应付利息 3600 贷：应付账款贷：应付账款 60000 预计负债预计负债 2400 营业外收入营业外收入 21200 若重组后乙公司盈利：若重组后乙公司盈利： 借：应付账款借：应付账款 60000 财务费用财务费用 3000 预计负债预计负债 2400 贷：银行存款贷：银行存款 65400 若重组后乙公司未盈利：若重组后乙公司未盈利： 借：应付账款借：应付账款 60000 财务费用财务费用 3000 预计负债预计负债 2400 贷：银行存款贷：银行存款

23、 63000 营业外收入营业外收入 2400 第四节第四节 应付债券应付债券 一一. .应付债券的含义应付债券的含义 企业发行不准备随时交易的长期债券企业发行不准备随时交易的长期债券产生的非流动负债。产生的非流动负债。 二二. .债券发行价值类型：见教材债券发行价值类型：见教材P415P415 注：债券发行价值不完全取决于利率高注：债券发行价值不完全取决于利率高低。还受其他因素影响。低。还受其他因素影响。 三三. .债券溢价（折价）的性质及处理方式债券溢价（折价）的性质及处理方式 1.债券溢价性质：债券溢价性质： （1）.对发行者来说，多收的金额是为日对发行者来说，多收的金额是为日后多付利息事

24、先得到的利息补偿。后多付利息事先得到的利息补偿。 （2）.对购买者来说，多付的金额是为日对购买者来说，多付的金额是为日后多得利息事先付出的利息代价。后多得利息事先付出的利息代价。 2.债券折价性质：与债券溢价相反。债券折价性质：与债券溢价相反。 结论：债券溢价（折价）具有利结论：债券溢价（折价）具有利息性质，应当在债券存续期内采用息性质，应当在债券存续期内采用实际利率法分期摊销，用于调整日实际利率法分期摊销，用于调整日后每期计算的名义利息，确定每期后每期计算的名义利息，确定每期的实际利息。的实际利息。 四四.应付债券的会计处理方法应付债券的会计处理方法 1.发行债券发行债券 （1）溢价发行）溢

25、价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -利息调整利息调整 （2）折价发行）折价发行 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 2.每期计息，调整利息每期计息，调整利息 （1）每期名义利息）每期名义利息=面值总额面值总额每期每期票面利率票面利率 （2）每期实际利息）每期实际利息=期初债券账面价期初债券账面价值值每期实际利率每期实际利率 每期利息调整额每期利息调整额=（1）-（2）或相反）或相反 若计息并摊销溢价若计息并摊销溢价 借：财务费用借：财务费用 等等 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷

26、：应付债券-应计利息（或贷：应付利息）应计利息（或贷：应付利息） 若计息并摊销折价若计息并摊销折价 借：财务费用借：财务费用 等等 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 （或贷：应付利息）（或贷：应付利息） -利息调整利息调整 3.每期支付利息每期支付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 4.到期还本付息到期还本付息（1）一次还本付息）一次还本付息 借：应付债券借：应付债券-面值面值 -应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款（2）分期付息，到期还本并支付最）分期付息，到期还本并支付最后一期利息后一期利息 借：应付债券借：应付债券-面值面值 应付利息应付利息 贷：银

27、行存款贷：银行存款【例例1】甲公司甲公司20072007年初为建造厂房年初为建造厂房发行公司债券发行公司债券1000010000张，面值张，面值100100元元/ /张，发行价张，发行价105105元元/ /张。期限三年，张。期限三年，票面利率票面利率12%12%，同期市场利率，同期市场利率10%10%。 发行收入当月全部用于厂房建造支发行收入当月全部用于厂房建造支出。该债券每年付息一次，到期还出。该债券每年付息一次，到期还本。厂房两年后完工。本。厂房两年后完工。 会计分录：会计分录： （万元）（万元） 07.1.1发行发行 借：银行存款借：银行存款 105 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值

28、 100 -利息调整利息调整 5 07.1.1支出支出 借：在建工程借：在建工程 105 贷：银行存款贷：银行存款 105 07.12.31计息计息 名义利息：名义利息：10012%=12 实际利息：实际利息：10510%=10.5 利息调整利息调整=12-10.5=1.5 借：在建工程借：在建工程 10.5 （资本化利息）（资本化利息） 应付债券应付债券-利息调整利息调整 1.5 贷：应付利息贷：应付利息 12 08.1.1付息付息 借：应付利息借：应付利息 12 贷：银行存款贷：银行存款 12 08.12.31计息计息 名义利息：名义利息：10012%=12 实际利息：（实际利息：（105

29、-1.5）10%=10.35 利息调整：利息调整：12-10.35=1.65 借：在建工程借：在建工程 10.35 应付债券应付债券-利息调整利息调整 1.65 贷：应付利息贷：应付利息 12 09.1.1付息付息 借：应付利息借：应付利息 12 贷：银行存款贷：银行存款 12 09.12.31计息计息 名义利息：名义利息：10012%=12 利息调整利息调整=5-1.5-1.65=1.85 实际利息实际利息=12-1.85=10.15 借：财务费用借：财务费用 10.15 （费用化利息）（费用化利息） 应付债券应付债券-利息调整利息调整 1.85 贷：应付利息贷：应付利息 12 2010.1

30、.1还本付息还本付息 借：应付债券借：应付债券-面值面值100 应付利息应付利息 12 贷：银行存款贷：银行存款 112 【例例2 2】若上例票面利率为若上例票面利率为8%8%，市场，市场利率为利率为10%10%，发行价为，发行价为9595元元/ /张，一张，一次还本付息，其他条件不变。会计次还本付息，其他条件不变。会计分录：分录： 07.1.107.1.1 借：银行存款借：银行存款 9595 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 5 5 贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值 100100 07.1.107.1.1 借：在建工程借：在建工程 9595 贷：银行存款贷：银行存款 9595 0

31、7.12.31 1008%=8 9510%=9.5 9.5-8=1.5 借：在建工程借：在建工程 9.5 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 8 -利息调整利息调整 1.5 08.12.31 1008%=8 （95+1.5）10%=9.65 9.65-8=1.65借：在建工程借：在建工程 9.65 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 8 -利息调整利息调整 1.65 09.12.31 1008%=8 5-1.5-1.65=1.85（倒计（倒计) 8+1.85=9.85 借：财务费用借：财务费用 9.85 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 8 -利息调整利息调整 1.85 2010.1.1 借：银行存款借：银行存款 124 贷：应付债券贷：应付债券- 面值面值 100 -应计利息应计利息 24 第五节第五节 或有事项及预计