一收入明细表

1、一、本表基本框架一、本表基本框架 本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入合计，包括营业收入合计，其中分为主营业务收合计，包括营业收入合计，其中分为主营业务收入和其他业务收入、入和其他业务收入、视同销售收入视同销售收入；第二部分为；第二部分为营业外收入。营业外收入。 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入主营业务收入”、“其它业务收入其它业务收入”和和“营业营业外收入外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入，以及根

2、据税收规定应在当期确认收入的的“视同销售收入视同销售收入”，填报本表，并据以填报主，填报本表，并据以填报主表第表第1行、第行、第11行，附表三第行，附表三第2行。行。附表一表附表一表式式.doc二、填报注意事项 1、本表数据直接来源于企业会计数据，、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入除视同销售收入外，外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。其他数据应根据会计核算结果进行填报。 2、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入的销售行为在本表第确认收入的销售行为在本表第13行行“视同销售的收入视同销售的收入”反反映，映，并填

3、报附表三第并填报附表三第2行。行。 3、第、第3行行“主营业务收入主营业务收入”项目中包括项目中包括 “销售货物销售货物”、“提供劳务提供劳务”、“让渡资产使用权让渡资产使用权”和和“建造合同建造合同”四栏，四栏，纳税人在填报时应对照具体项目填报。纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事对外投对主要从事对外投资的纳税人，其投资收益可在第资的纳税人，其投资收益可在第12行填报行填报。 4、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主营业务收入应按营业务收入应按全额填列全额填列。三、填报具体口径及数据来源三、填报具体口径及数据来源 第第1行行“

4、销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”：金额为：金额为本表第本表第2“营业收入合计营业收入合计”(包括主营业务收包括主营业务收入和其他业务收入两部分入和其他业务收入两部分 )13行行“视同视同销售的收入销售的收入” 。本行数据作为计算业务招。本行数据作为计算业务招待费和业务宣传费、广告费支出扣除限额待费和业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。的计算基数。本行数据带入附表八本行数据带入附表八4行作为行作为计算广告宣传费的基数计算广告宣传费的基数 数据来源：本表自动计算生成，金额数据来源：本表自动计算生成，金额=本表本表第第213行行1一、销售（营业）收入合计（一、销售（营业）收入合计（2

5、13）2 （一）营业收入合计（一）营业收入合计（38）3 1.主营业务收入（主营业务收入（4567）4 （1）销售货物）销售货物5 （2）提供劳务）提供劳务6 （3）让渡资产使用权）让渡资产使用权7 （4）建造合同）建造合同8 2.其他业务收入（其他业务收入（9101112）9 （1）材料销售收入）材料销售收入10 （2）代购代销手续费收入）代购代销手续费收入11 （3）包装物出租收入）包装物出租收入12 （4）其他）其他13 （二）视同销售收入（二）视同销售收入（141516）14 （1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、

6、劳务视同销售收入16 （3）其他视同销售收入）其他视同销售收入 （二）视同销售收入（二）视同销售收入（141516）企业处置资产所得税企业处置资产所得税处理处理.doc （1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入 （2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入 （3）其他视同销售收入）其他视同销售收入第3行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。数据来源：企业会计核算数据来源：企业会计核算“主营业务收入主营业务收入”科目；金额科目；金额=本表第本表第45+6+7行。行。“买一赠一买一赠一”的税务处理。根据国税函的税务处理

7、。根据国税函2008875号文规定：企业以买一赠号文规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。会计制度会计制度及新及新企业会计准则企业会计准则规定，企业以买一赠一等方式组合销售规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转。售产品的实际成本结转。会计与税法的处理看

8、似不一致，但最后确认的所得是一致的，为简化起见，会计与税法的处理看似不一致，但最后确认的所得是一致的，为简化起见，该类业务可从会计核算。该类业务可从会计核算。例例2-1某商场电视机售价为某商场电视机售价为5000元，微波炉售价为元，微波炉售价为500元。元。“五一五一”搞促搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为4500元，微波元，微波炉进价为炉进价为400元。元。根据国税函根据国税函2008875号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，则电视机确认销售收入为：入，则

9、电视机确认销售收入为：4545元元=5000（5000/5500）；微波炉确）；微波炉确认销售收入认销售收入455元。这种计算方法与会计核算有差异，会计核算按主营业务元。这种计算方法与会计核算有差异，会计核算按主营业务收入收入-电视机销售收入电视机销售收入5000元入帐，同时结转电视机及微波炉的成本元入帐，同时结转电视机及微波炉的成本4900元，元，毛利为毛利为100元，与元，与875号文计算结果一致。号文计算结果一致。第6行“让渡资产使用权”： 填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以

10、租使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。 转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入营业外收入”，不在本行反映。，不在本行反映。 数据来源：本行主要反映一是以出租无形资产、固定资产数据来源：本行主要反映一是以出租无形资产、固定资产和投资性房地产等为主业的纳税人将出租收入反映在和投资性房地产等为主业的纳税人将出租收入反映在“主主营业务收入

11、营业务收入”科目中的数据。二是让渡无形资产使用权科目中的数据。二是让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入。而取得的使用费收入。第10行“代购代销手续费收入”： 填报从事代购代销、受托代销商品收取的填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。手续费收入。 专业从事代理业务的纳税人收取的手续费专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入的入填列到主营业务收入的“提供劳务提供劳务”中。中。第12行“其他”： 填报

12、在填报在“其他业务收入其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入产使用权取得的收入。 对主要从事对外投资的纳税人，投资所得可在此行填报对主要从事对外投资的纳税人，投资所得可在此行填报。 数据来源：来源于纳税人会计核算的数据来源：来源于纳税人会计核算的“其他业务收入其他业务收入”科科目中，除材料销售收入、代购代销手续费收入和包装物出目中，除材料销售收入、代购代销手续费收入和包装物出租收入之外的其他收入。租收入之外的其他收入。 企业所得税法第六条规定，其

13、他收入企业所得税法第六条规定，其他收入包括企业资产溢余收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第13行：填报“视同销售的收入” 视同销售是指会计上不作为销售核算，而视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。销售货物、转让财产或提供劳务的行为。第第

14、13行数据填列附表三第行数据填列附表三第2行。行。企业会计制度规定：企业会计制度规定：1、以非货币性交易换入的资产，如果不涉及补价，按换出资产的账、以非货币性交易换入的资产，如果不涉及补价，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。涉及补价的，应确认补价相对应的损益。益。涉及补价的，应确认补价相对应的损益。2、将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工、将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，按成本结转，不确认收入。（自产产品福利或者利润分配等

15、用途的，按成本结转，不确认收入。（自产产品用于利润分配的除外）用于利润分配的除外）企业会计准则规定：企业会计准则规定：1、非货币性资产交换不具有商业实质的，或者虽然具有商业实质但、非货币性资产交换不具有商业实质的，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产价值，无论是否支付补价，均不确认损账面价值为基础确定换入资产价值，无论是否支付补价，均不确认损益，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。益，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。2、

16、将货物、财产、劳务用于赞助、广告、样品、交际应酬、用于对将货物、财产、劳务用于赞助、广告、样品、交际应酬、用于对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，由于非现金资产所外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，由于非现金资产所有权发生转移，应适用按公允价值销售处理。有权发生转移，应适用按公允价值销售处理。注：非货币性资产交换具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公注：非货币性资产交换具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，会计准则规定采用公允价值计量允价值能够可靠计量的，会计准则规定采用公允价值计量 ，转让所，转让所得计入当期损益，直接在相应的收入项目反映，而不需填

17、入本行次得计入当期损益，直接在相应的收入项目反映，而不需填入本行次。有关税收规定： 一、一、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 二、二、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知通知（国税函【（国税函【2

18、008】第】第828号）规定：号）规定： 1、企业除将资产转移至境外以外，其他不改变资产所有、企业除将资产转移至境外以外，其他不改变资产所有权属的处置资产可作为内部处置资产，不视同销售确认收权属的处置资产可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，如资产用于生产、制造、加工另一产品，将资产在总入，如资产用于生产、制造、加工另一产品，将资产在总机构及其分支机构之间转移，将商品用于在建工程，自建机构及其分支机构之间转移，将商品用于在建工程，自建商品房转为自用或经营等。商品房转为自用或经营等。 2、企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变、企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部

19、处置资产，应按规定视同销售确定收入，如：而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，如：将资产用于市场推广或销售，用以交际应酬，用于职工奖将资产用于市场推广或销售，用以交际应酬，用于职工奖励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠等。励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠等。 3、企业发生改变所有权属的处置资产，属于企业自制的、企业发生改变所有权属的处置资产，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。财税差异分析： 非执行企业会计准

20、则企业发生不涉及补价或补价在非执行企业会计准则企业发生不涉及补价或补价在下的非货币性资产交换以及将货物、财产用于赞助、集资、下的非货币性资产交换以及将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，会计不确认收入，而的，会计不确认收入，而按照税法规定均应按公允价值确按照税法规定均应按公允价值确认收入，两者存在差异；认收入，两者存在差异； 执行企业会计准则的企业发生非货币性资产交换如不具有执行企业会计准则的企业发生非货币性资产交换如不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产商业实质，或者虽然具有商业实

21、质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，会计不确认收入，的公允价值均不能可靠计量的，会计不确认收入，税收规税收规定应按公允价值确认收入，两者有差异。定应按公允价值确认收入，两者有差异。 执行企业会计准则的企业将货物、财产、劳务用于赞助、执行企业会计准则的企业将货物、财产、劳务用于赞助、对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配的需确认收入，对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配的需确认收入，与税收规定无差异。与税收规定无差异。而用于广告、样品、交际应酬时应按而用于广告、样品、交际应酬时应按税法作纳税调整。税法作纳税调整。第14行“非货币性交易视同销售收入”： 执行执行企业会计制度企业会计制度

22、、小企业会计制度小企业会计制度的纳税人填的纳税人填报发生的非货币性交易或执行报发生的非货币性交易或执行企业会计准则企业会计准则的纳税人，的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。认收入的金额。 数据来源：根据非货币性资产交换中涉及的资产类科目分数据来源：根据非货币性资产交换中涉及的资产类科目分析计算填写。析计算填写。这里应注意执行会计制度的纳税人发生涉及这里应注意执行会计制度的纳税人发生涉及补价的非货币性资产交易，

23、补价相对应的收益应在视同销补价的非货币性资产交易，补价相对应的收益应在视同销售收入中减去。售收入中减去。 公允价值公允价值是指照同期换出商品的公允价值（市场销售价是指照同期换出商品的公允价值（市场销售价格）。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外格）。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。没有参照价格的，应按成本加合理利价格确定销售收入。没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。润的方法组成计税价格。 执行会计准则的纳税人发生具有商业实质且交换涉及资产执

24、行会计准则的纳税人发生具有商业实质且交换涉及资产的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换收益应填写本的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换收益应填写本表第表第20行行“非货币性资产交易收益非货币性资产交易收益” ，不填此行。，不填此行。 执行会计制度的纳税人发生非货币性资产交易涉及补价相执行会计制度的纳税人发生非货币性资产交易涉及补价相对应的收益额应填写第本表对应的收益额应填写第本表20行，不填此行行，不填此行。 【例【例2-2】：】：A公司公司2008年以存货年以存货100件换件换B公司机器设备公司机器设备一台。一台。A公司的存货成本价公司的存货成本价450元元/件，同期销售价件，同期销售价5

25、00元元/件。件。B公司的机器设备原价公司的机器设备原价55000元，帐面净值为元，帐面净值为40000元，市场价元，市场价50000元。元。(A公司与公司与B公司没有关联关系公司没有关联关系)双方双方不支付补价。不支付补价。 如如A公司执行会计准则，公司执行会计准则，账务处理为：账务处理为： 会计处理：会计处理： 借：固定资产借：固定资产 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本借：主营业务成本 45000 贷：库存商品贷：库存商品 45000 税务处理：税务处理： A公司执行会计准则已

26、按公允价与换出资产帐面价值的差公司执行会计准则已按公允价与换出资产帐面价值的差额额5000（50000-45000）元计入当期损益，与税收规定无）元计入当期损益，与税收规定无差异，无需填报此行差异，无需填报此行。 如如B公司执行会计制度，公司执行会计制度，账务处理为：账务处理为： 借：固定资产清理借：固定资产清理 40000 累积折旧累积折旧 15000 贷：固定资产贷：固定资产 55000 借：存货借：存货 40000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40000 税务处理：税务处理： 由于由于B公司执行会计制度，此项交易不支付补价不确认当公司执行会计制度，此项交易不支付补价不确认当期损益，

27、换入资产的入帐价值等于换出资产的帐面价值加期损益，换入资产的入帐价值等于换出资产的帐面价值加相关税费。税收上应是同销售确认收益相关税费。税收上应是同销售确认收益10000元，因此必元，因此必须进行调整：按换出资产的公允价值即须进行调整：按换出资产的公允价值即50000元确认视同元确认视同销售收入填报此行销售收入填报此行“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”，视同，视同销售成本销售成本40000元填入附表二（元填入附表二（1）13行。行。第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”： 执行执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度或或企业会企业会计准则计准则的纳税人，填

28、报将货物、财产、劳务用于未按公的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于未按公允价值确认销售收入的捐赠、偿债、赞助、集资、广告、允价值确认销售收入的捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应按照税收规定应视同销售确认收入的金额。视同销售确认收入的金额。在填报本行时应特别注意，会在填报本行时应特别注意，会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新计核算中已作为销售处理的事项，如执行新企业会计准企业会计准则则将自产产品作为职工福利发放的，将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报本行不再填报；执；执行行企业会计制度企业会计制度已将自产

29、产品用于利润分配且已按制已将自产产品用于利润分配且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报。度规定记作销售的，本行也不再填报。 数据来源：应分析企业的数据来源：应分析企业的“应付福利费应付福利费”、“营业费用营业费用”、“应付股利应付股利”、“营业外支出营业外支出”、等科目或分析企业存货、等科目或分析企业存货、固定资产等科目填报。固定资产等科目填报。 【例【例2-3】：某公司执行会计制度，】：某公司执行会计制度，2008年将自产产品用年将自产产品用于业务招待费支出，产品成本为于业务招待费支出，产品成本为50,000元，同期售价为元，同期售价为100,000元。企业账务处理为：元。企业账务处理为：

30、借：管理费用借：管理费用-业务招待费业务招待费 67,000 贷：库存商品贷：库存商品 50,000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,000 税收处理：税收处理： 应分解为两项业务处理。一是视同销售处理；应分解为两项业务处理。一是视同销售处理；二是业务招待费扣除的税务处理。二是业务招待费扣除的税务处理。 在视同销售方面，视同销售收入为在视同销售方面，视同销售收入为100,000元，销售成本元，销售成本为为50,000元，确认销售所得元，确认销售所得50,000元。因此本表第元。因此本表第15行行“货物、财产、劳务视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入”填报填

31、报100000，50000元填入附表二（元填入附表二（1）14行行“货物、财产、劳务视同销售成货物、财产、劳务视同销售成本本”。 在业务招待费扣除方面，企业实际支付的业务招待费应为在业务招待费扣除方面，企业实际支付的业务招待费应为117,000元（元（100,00017,000）。应按税前扣除的规定）。应按税前扣除的规定进行列支。进行列支。 第第16行行“其他视同销售收入其他视同销售收入”：填报税收：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。视同销售收入金额。17二、营业外收入（二、营业外收入（181920212223242526）18

32、1.固定资产盘盈固定资产盘盈19 2.处置固定资产净收益处置固定资产净收益20 3.非货币性资产交易收益非货币性资产交易收益21 4.出售无形资产收益出售无形资产收益22 5.罚款净收入罚款净收入23 6.债务重组收益债务重组收益24 7.政府补助收入政府补助收入25 8.捐赠收入捐赠收入26 9.其他其他第17行“营业外收入”： 填报在填报在“营业外收入营业外收入”会计科目核算的与其生产会计科目核算的与其生产经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第11行。行。 数据来源：本表计算所得，金额数据来源：本表计算所得，金额=本表第本表第18+19+20+

33、21+22+23+24+25+26行行 企业按企业按新会计准则核算新会计准则核算的营业外收入，主要包括的营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。细核算。执行执行企业会计制度企业会计制度的企业，政府补的企业，政府补助不在助不在“营业外收入营业外收入”中核算，而在中核算，而在“补贴收入补贴收入”科目核算。科目核算。第18行“固定资产盘盈”：填报纳税人在资产清查中

34、发生的固定资产盘盈数额。 数据来源：数据来源： 执行执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度的的纳税人根据纳税人根据“营业外收入营业外收入”科目固定资产盘盈明科目固定资产盘盈明细帐分析填报。细帐分析填报。 财税差异分析财税差异分析： 会计准则规定：固定资产盘盈属于前期会计差错，会计准则规定：固定资产盘盈属于前期会计差错，应通过应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行核算。而科目进行核算。而税收制度规定，企业资产溢余收入应计入收入总税收制度规定，企业资产溢余收入应计入收入总额。因此对执行新额。因此对执行新企业会计准则企业会计准则的纳税人通的纳税人通过过“以前年度损益调

35、整以前年度损益调整”科目核算的固定资产盘科目核算的固定资产盘盈应在附表三第盈应在附表三第19行行 “其他其他”填报纳税调增数额填报纳税调增数额。第20行“非货币性资产交易收益”： 填报执行新填报执行新企业会计准则企业会计准则的纳税人的纳税人，其非货币性资产，其非货币性资产交易业务具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产交易业务具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的，按换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入的，按换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入的以及执行营业外收入的以及执行企业会计制度企业会计制度和和小企业会计小企业会计制度制度实现的与收到补价相对应的收益额。

36、实现的与收到补价相对应的收益额。 数据来源：数据来源： 根据根据“营业外收入营业外收入”明细科目分析填报。明细科目分析填报。 这里应注意的是：这里应注意的是： 1、如换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允如换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；价值确认收入，同时结转相应的成本；如换出资产为长期如换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。入投资损益。 2、如进行非货币性资产交易的固定资产、无形资产帐面、如进行非货币性资产交易的固定资产、无形资产帐面价值与计税成本有差异

37、的，还需在附表三中作纳税调整。价值与计税成本有差异的，还需在附表三中作纳税调整。 【例【例2-4】：如例【例】：如例【例2-2】 ，如，如B公司执行企业公司执行企业会计准则会计准则，会计处理如下：会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 40000 累积折旧累积折旧 15000 贷：固定资产贷：固定资产 55000 借：存货借：存货 50000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40000 营业外收入营业外收入 10000 税收处理：税收处理： B公司非货币性资产交易产生收益公司非货币性资产交易产生收益10000元在本行元在本行“非货非货币性资产交易收益币性资产交易收益”填报，与税收规

38、定无差异，不需要进填报，与税收规定无差异，不需要进行纳税调整行纳税调整(假设该项固定资产帐面价值与计税成本无差假设该项固定资产帐面价值与计税成本无差异异)。第23行“债务重组收益”： 执行执行企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组纳税人，填报确认的债务重组利得。纳税人，填报确认的债务重组利得。 执行会计制度的企业债务重组收益记入资执行会计制度的企业债务重组收益记入资本公积本公积,应在应在附表三第附表三第19行行 “其他其他”填报纳填报纳税调增数额税调增数额财税差异分析： 1、新、新企业会计准则企业会计准则规定：债务人以现金清偿债务的，规定：债务人以现金清偿债务的，将重组债务的账面

39、价值与实际支付现金之间的差异确认为将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差异确认为债务重组利得计入营业外收入；债务人以非现金资产清偿债务重组利得计入营业外收入；债务人以非现金资产清偿债务的，将重组债务的账面价值超过非现金资产债务的，将重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债即抵债资产资产)的公允价值之间的差额计入营业外收入；债务人将的公允价值之间的差额计入营业外收入；债务人将债务转为资本的，重组债务的账面价值与股份的公允价值债务转为资本的，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益，确认为营业外收入。总额之间的差额计入当期损益，确认为营业外收入。 2、企业会计制度企业会计制度规定：债务人在债务重组中形成的规定：债务人在债务重组中形成的债务重组利得，确认为资本公积。债务重组利得，确认为资本公积。 3、根据根据企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法 （国家税（国家税务总局令【务总局令【2003】第】第006号）规定，债务人应当将重组债号）规定，债务人应当将重组债务的计税成本与其用于偿债的非现金资产的公允价值之间务的计税成本与其用于偿债的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组收益。因此，执行的差额，确认为当期的债