成本会计第十四章成本报表

1、1n成本报表的编制方法n成本报表的分析方法与程序2 3n是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。n成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。 4n按反映的内容划分：w反映成本计划情况的报表，一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；w反映费用支出情况的报表，一般包括营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；w反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。n按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。5n数字准确n内容完整n编报及时n根据企业生

2、产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整n重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。6产品生产成本表产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。额和降低率。可比产品可比产品是指企业过去曾经正式生产过、

3、有完整的成本资料可以是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。进行比较的产品。不可比产品不可比产品企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。7 ： 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本 (实际产量*上年实际平均单位成本) (实际产量*本年实际平均单位成本) 实际产量*(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本) 可比产品成本降低额 (实际产量上

4、年实际平均单位成本)实际产量(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本) (实际产量上年实际平均单位成本8公式： 全部产品的实际产量按计划实际平均单位成本计算的本年总成本 全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本 (实际产量*本年计划平均单位成本) (实际产量*本年实际平均单位成本) 实际产量*(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本) 全部产品计划成本降低额 (实际产量本年计划平均单位成本)实际产量(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本) (实际产量本年计划平均单位成本9单位成本 本年总成本（实际产量） 产品 名称 计量单位 实际产量 上 年实际 本 年计划 本 年实际

5、 按 上 年 实际 单 位 成本计算 按本年计划单位成本计算 实际 成本 一、可比产品 甲产品 件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙产品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小小计计 78750 75675 74175 二、不可比产品 丙产品 件 20 600 690 12000 13800 全全部部产产品品成成本本 78750 87675 87975 10主要产品单位成本表一般是反映企业在报告主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表

6、。的报表。该表应按主要产品分别编制，是对产品生产该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本表的补充说明。成本表的补充说明。 11n利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。n制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。各报告期会计数据的可比性。n若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。并在表后的附注中加以说明。12可分别按营业费用、管理费用和财

7、务费用编制可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制n利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。n各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。告期会计数据的可比性。n若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。在表后的附注中加以说明。13一、成本分析n成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在

8、的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。 （一）成本分析的意义n考核企业成本计划的执行情况n揭示成本管理中存在的问题和差距n认识成本变动规律，提高成本管理水平n为编制成本预算、经营决策提供依据n检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制14（二）成本分析的方法 1、因素分析法 1）定性分析法查明影响的具体原因 2）定量分析法连环替代法与差额计算法分析的一般程序是：l确定指标的构成因素l确定各因素与指标的关系l采用适当方法分解因素l计算确定各因素的影响程度15因素分析法的关键在于确定替代的顺序：1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后

9、质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系。2）因此，计算结果具有一定的假定性。162、比率分析法1）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。2）结构（比重）比率分析通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。173、比较分析法 将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本

10、的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间18（三）成本计划完成情况分析 1、商品产品计划完成情况分析 （1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本= （实际产量 x 实际单位成本）计划总成本= （计划产量 x 计划单位成本）（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本 = （实际产量 x 计划单位成本 ）（3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总

11、括性的分析。可以从三个角度进行分析：191）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例 2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。见教材举例 3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本性态汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。见教材举例20 2、可比产品成本计划完成情况分析（1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析 可比产品成本降低计划是以上年实际平均单

12、位成本为依据确定的。 可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。计划降低额 =计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）实际降低额 = 实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划（实际）降低率 = 计划（实际）降低额/计划（实际）产量x上年实际单位成本见教材举例21（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析产品产量变动的影响 对降低额的影响 = （实际产量x上年实际单位成本）-（计划产量x上年实际单位成本）x计划成本降低率品种结构变动的影响 对降低额的影响 = （实际产量x上年实际单位成本）- （实际产量x计划单位成本）- （实际产量x上年实际单位成本）x 计划成本降低率单位成本变动的影响 对降低额的影响 =实际产量x（计划单位成本 - 实际单位成本）注：对降低率的影响 =对降低额的影响额/ （实际产量x上年实际单位成本）22（四）主要单位产品成本分析 1、主要单位产品成本