高级管理会计5

1、第六章第六章 作业管理作业管理2022-7-111、作业管理的背景、作业管理的背景n作业成本法仅仅是对产品成作业成本法仅仅是对产品成本进行精确核算的一种方法本进行精确核算的一种方法吗？吗？2022-7-12n根据相关文献，作业成本法虽然起源于产根据相关文献，作业成本法虽然起源于产品成本计算的精确性动机，但是其意义已品成本计算的精确性动机，但是其意义已经完全超越了成本计算精确性要求这个层经完全超越了成本计算精确性要求这个层面，深入到企业作业链面，深入到企业作业链价值链重构，乃价值链重构，乃至企业组织结构设计问题。至企业组织结构设计问题。n然而，作业成本法只是认识价值链的手段，然而，作业成本法只是

2、认识价值链的手段，作业管理才能改造和优化价值链。作业管理才能改造和优化价值链。n因此，从作业成本法发展到作业管理成为因此，从作业成本法发展到作业管理成为历史的必然。历史的必然。2022-7-13n基于作业成本法的思想：现代企业是一个基于作业成本法的思想：现代企业是一个为了最终满足顾客需求而设计的一系列作为了最终满足顾客需求而设计的一系列作业的集合体。业的集合体。企业运营的整个过程是企业运营的整个过程是由一系列作业构成的。由一系列作业构成的。n每一个作业成为其他作业的顾客，各种作每一个作业成为其他作业的顾客，各种作业之间互为顾客，彼此连成一个整体，形业之间互为顾客，彼此连成一个整体，形成顾客链，

3、最终为企业的顾客服务成顾客链，最终为企业的顾客服务。2022-7-14n企业每完成一项作业都要消耗一定的资源企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，依次转移，直至形成最终到下一个作业，依次转移，直至形成最终产品，提供给外部的顾客。最终产品作为产品，提供给外部的顾客。最终产品作为企业作业链的最后一环，凝结了作业链所企业作业链的最后一环，凝结了作业链所形成并最终提供给顾客的价值。形成并最终提供给顾客的价值。n因此，从价值形成的过程来看，作业链又因此，从价值形成的过程来看，作业链又表现为价值链。表现为价值链。2022-

4、7-15n各项作业消耗与作业产出之间配比的结构，各项作业消耗与作业产出之间配比的结构，就是企业得到的经济效益。就是企业得到的经济效益。n企业为了实现盈利的目的，必须优化作业企业为了实现盈利的目的，必须优化作业链链价值链，提高其作业产出，减少作业价值链，提高其作业产出，减少作业消耗。消耗。n管理要深入到作业层次、进行作业分管理要深入到作业层次、进行作业分析析2022-7-16n从管理的角度来看，作业成本法的从管理的角度来看，作业成本法的思想将管理理念从产品转化为作业，思想将管理理念从产品转化为作业，进行作业分析和作业管理。进行作业分析和作业管理。2022-7-172、作业管理的基本思想、作业管理

5、的基本思想n以顾客为导向，改进并完善企业的以顾客为导向，改进并完善企业的“作业作业链链价值链价值链”，对作业流程进行根本性的，对作业流程进行根本性的改造，把不增加价值的作业降低到最低的改造，把不增加价值的作业降低到最低的限度，把有限的资源运用于能够增加价值限度，把有限的资源运用于能够增加价值的作业上，优化价值链，极大限度地提高的作业上，优化价值链，极大限度地提高企业的整体经济效益，不断提高企业的市企业的整体经济效益，不断提高企业的市场竞争优势。场竞争优势。2022-7-183、作业管理的基本特点、作业管理的基本特点n作业管理作业管理就是运用作业成本法所提供的明就是运用作业成本法所提供的明细、动

6、态信息优化企业价值链。细、动态信息优化企业价值链。n主要目标是：主要目标是：（1 1）通过作业为顾客提供更通过作业为顾客提供更多的价值；（多的价值；（2 2）在为顾客提供产品和服务）在为顾客提供产品和服务的同时获取更多的利润。的同时获取更多的利润。2022-7-19把管理深入到作业层次，把管理深入到作业层次，以作业作为核心进行作业分析以作业作为核心进行作业分析n作业分析的步骤作业分析的步骤辨别必要作业与不必要的作业辨别必要作业与不必要的作业重点分析增值作业重点分析增值作业将作业与先进水平比较将作业与先进水平比较分析作业之间的联系分析作业之间的联系构建理想的作业链构建理想的作业链2022-7-1

7、10以作业成本法为中介，并贯穿始终以作业成本法为中介，并贯穿始终n企业要进行作业管理，首先要明确作业链企业要进行作业管理，首先要明确作业链的各种作业耗费，即要求实施作业成本法。的各种作业耗费，即要求实施作业成本法。n作业成本法能够清晰的核算各种作业所消作业成本法能够清晰的核算各种作业所消耗的成本，为管理层提供明确、动态的成耗的成本，为管理层提供明确、动态的成本信息，为企业改善作业链本信息，为企业改善作业链价值链的决价值链的决策提供信息。策提供信息。2022-7-111以产品设计、适时生产和全面质量以产品设计、适时生产和全面质量管理等战略环节为重点管理等战略环节为重点n产品设计产品设计n适时生产

8、系统适时生产系统n全面质量管理全面质量管理2022-7-112n产品设计产品设计产品设计是作业链的首要环节，决定了产产品设计是作业链的首要环节，决定了产品的性能、所用材料、生产的工艺流程，品的性能、所用材料、生产的工艺流程，基本上确定了产品生产经营过程中所消耗基本上确定了产品生产经营过程中所消耗的成本。的成本。产品设计方案决定了作业链和价值链的构产品设计方案决定了作业链和价值链的构成。成。在产品设计过程中在保证必要功能的前提在产品设计过程中在保证必要功能的前提下，尽量选用成本较低的作业，优化作业下，尽量选用成本较低的作业，优化作业链。链。2022-7-113n适时生产系统适时生产系统适时生产系

9、统适时生产系统是企业整体生产经营过程的各个环是企业整体生产经营过程的各个环节相互协调，环环相扣，准确无误地运转，真正节相互协调，环环相扣，准确无误地运转，真正消除一切不必要作业的过程。消除一切不必要作业的过程。供应阶段：适时提供生产所需要的材料、部件供应阶段：适时提供生产所需要的材料、部件生产阶段：适时提供下一个环节所需要的半成品生产阶段：适时提供下一个环节所需要的半成品销售阶段：适时将产品送达顾客销售阶段：适时将产品送达顾客在供产销的各个环节尽可能实现在供产销的各个环节尽可能实现“零存货零存货”2022-7-114n全面质量管理全面质量管理n全面质量管理要求消除不能增加企业价值全面质量管理要

10、求消除不能增加企业价值的一切浪费、缺陷的作业。的一切浪费、缺陷的作业。n目标：产品质量目标：产品质量“零缺陷零缺陷”，消除因质量，消除因质量问题而引起的一切不必要作业。问题而引起的一切不必要作业。2022-7-1154、作业管理对企业管理的影响、作业管理对企业管理的影响n生产周期时间是衡量企业整体作业链效率生产周期时间是衡量企业整体作业链效率的重要依据。的重要依据。n生产周期时间是企业从产品设计直至产品生产周期时间是企业从产品设计直至产品最终交给顾客，整个流程所用时间。最终交给顾客，整个流程所用时间。n缩短生产周期时间，优化企业整体作业链，缩短生产周期时间，优化企业整体作业链，企业可以在不增加

11、生产能力和保证及时交企业可以在不增加生产能力和保证及时交货的情况下，提高产销量和市场竞争优势。货的情况下，提高产销量和市场竞争优势。2022-7-1162022-7-117n以人为本柔性管理以人为本柔性管理n柔性管理是在尊重人格独立与个人尊严的柔性管理是在尊重人格独立与个人尊严的前提下，在提高全体员工对企业的向心力、前提下，在提高全体员工对企业的向心力、凝聚力与归属感的基础上，所实行的分权凝聚力与归属感的基础上，所实行的分权化民主管理。化民主管理。2022-7-118n企业生产现场控制系统的变革企业生产现场控制系统的变革n基于作业管理的企业管理思维，企业采用基于作业管理的企业管理思维，企业采用

12、由后往前的由后往前的“拉动式拉动式”生产现场控制系统。生产现场控制系统。n以需求为导向按照：销售阶段以需求为导向按照：销售阶段生产阶生产阶段段供应阶段，统筹安排生产活动。供应阶段，统筹安排生产活动。2022-7-1195、作业成本管理实施的一般步骤、作业成本管理实施的一般步骤n分析累积顾客价值的最终商品的各项作业分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。既然企业最终商品的顾，建立作业中心。既然企业最终商品的顾客价值均由作业链创造，那么作业成本管客价值均由作业链创造，那么作业成本管理的着眼点就应放在这条作业链上，对构理的着眼点就应放在这条作业链上，对构成作业链的各项作业进行分析，确认主

13、要成作业链的各项作业进行分析，确认主要作业和作业中心。一个作业中心即是生产作业和作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，按照作业中心汇集和披露程序的一部分，按照作业中心汇集和披露成本信息，便于管理当局控制作业，考评成本信息，便于管理当局控制作业，考评绩效。绩效。2022-7-120n归类汇总企业相对有限的各种资源，并将归类汇总企业相对有限的各种资源，并将资源合理分配给各项作业。企业的生产经资源合理分配给各项作业。企业的生产经营活动消耗作业，作业则消耗资源，而企营活动消耗作业，作业则消耗资源，而企业的资源总是有限的。因此，作业成本管业的资源总是有限的。因此，作业成本管理强调要对企业的各种资源

14、分类汇总，建理强调要对企业的各种资源分类汇总，建立资源库，根据需要科学合理地对各项作立资源库，根据需要科学合理地对各项作业进行资源配置，并对各项作业资源耗费业进行资源配置，并对各项作业资源耗费所创造的顾客价值大小进行跟踪的动态分所创造的顾客价值大小进行跟踪的动态分析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜绝不必要作业的资源浪费。绝不必要作业的资源浪费。2022-7-121n对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，明确成本对象。成本对象的确定必须包括明确成本对象。成本对象的确定必须包括所有的最终商品或劳务，不能遗漏某种商所有的最终商品

15、或劳务，不能遗漏某种商品或劳务，否则，其他商品或劳务就会承品或劳务，否则，其他商品或劳务就会承担过高的成本，从而造成成本信息的失真担过高的成本，从而造成成本信息的失真。但是，作业成本管理并不是直接以最终。但是，作业成本管理并不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对象，而是将其商品或劳务为成本管理的对象，而是将其相关的作业、作业中心、顾客和市场纳入相关的作业、作业中心、顾客和市场纳入成本管理体系，这样就抓住了资源向成本成本管理体系，这样就抓住了资源向成本对象流动的关键。对象流动的关键。2022-7-122n发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本动因，以成本动因为标

16、准，将各项成本聚动因，以成本动因为标准，将各项成本聚集到终极商品或劳务。加强成本控制，主集到终极商品或劳务。加强成本控制，主要强调两个方面：一是控制成本动因，只要强调两个方面：一是控制成本动因，只有了解了主要价值链活动的成本动因，才有了解了主要价值链活动的成本动因，才能真正控制成本；二是通过改造和优化企能真正控制成本；二是通过改造和优化企业的主要作业链活动，如商品设计与研制业的主要作业链活动，如商品设计与研制开发、生产、营销等，来取得成本竞争优开发、生产、营销等，来取得成本竞争优势。势。2022-7-123n建立健全业绩评价体系，加强成本管理的建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。实施

17、作业成本管理，必须结合绩效考评。实施作业成本管理，必须结合责任会计制度建立健全成本管理的绩效评责任会计制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围划分衔接一致，明确经济责任和权限范围。通过使用合适的成本动因，保证成本指。通过使用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。价，进一步从理论上完善责任会计。2022-7-124n因此，作业成本管理将控制

18、成本、降低成因此，作业成本管理将控制成本、降低成本的视野由以本的视野由以“商品商品”为中心转移到以为中心转移到以“作业作业”为中心，它不是以为中心，它不是以“成本成本” 论成本论成本，而是联系成本发生的前因（成本动因），而是联系成本发生的前因（成本动因）与后果（成本耗费）来寻求控制成本的途与后果（成本耗费）来寻求控制成本的途径和方法；它不是简单、盲目地削减成本径和方法；它不是简单、盲目地削减成本，而是通过对作业的跟踪和动态反映，通，而是通过对作业的跟踪和动态反映，通过事前、事中、事后的作业链及价值链分过事前、事中、事后的作业链及价值链分析，实现企业持续低成本、高效益目标。析，实现企业持续低成本

19、、高效益目标。2022-7-1256、作业管理的主要功能、作业管理的主要功能n降低成本降低成本n改进作业流程改进作业流程改善成本管理和获利能力改善成本管理和获利能力2022-7-126作业成本管理的意义n适应新经济技术环境的的客观要求适应新经济技术环境的的客观要求 随着全球经济一体化和资本国际化进程的加随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，科学技术朝着信息化方向迅猛发展，市场需快，科学技术朝着信息化方向迅猛发展，市场需求的多样化、个性化，现代企业商品生产过程的求的多样化、个性化，现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统的复杂化是当前不自动化、信息化以及制造系统的复杂化是当前不可逆转

20、的大趋势。在这种新的经济技术环境下，可逆转的大趋势。在这种新的经济技术环境下，若继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直若继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直接人工去分配所占比重越来越大的制造费用，必接人工去分配所占比重越来越大的制造费用，必将导致商品成本信息的严重失真，进而误导企业将导致商品成本信息的严重失真，进而误导企业的战略决策。的战略决策。2022-7-127 作业成本管理与传统成本管理的显著区别，在作业成本管理与传统成本管理的显著区别，在于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最的集合体，企

21、业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，作业链同时表现为价值链。终转移给顾客的价值，作业链同时表现为价值链。从而将成本管理的着眼点与重点从传统的从而将成本管理的着眼点与重点从传统的“商品商品”转移到了转移到了“作业作业”，以作业为成本分配对象，这样，以作业为成本分配对象，这样不仅能够科学合理地分配各种制造费用，提供较为不仅能够科学合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析，追根溯客观的成本信息，而且能够通过作业分析，追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。因此，作业成本管理能够现持

22、续降低成本的目标。因此，作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。求。282022-7-1n有利于加强成本控制有利于加强成本控制 自自20世纪世纪80年代以来，现代企业间的市场竞争进入白热年代以来，现代企业间的市场竞争进入白热化。与此相适应，企业商品通常采用多品种、个性化、小化。与此相适应，企业商品通常采用多品种、个性化、小批量的生产经营模式，以适应顾客日新月异的多样化需求批量的生产经营模式，以适应顾客日新月异的多样化需求。使得传统的以。使得传统的以“商品商品”为管理的核心与起点，以标准成为管理的核心与起点，以标准成本与实际成本的差异分析及控制为重点的成本管理，日益本与实际成本的差异分析及控制为重点的成本管理，日益难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。 而作业成本管理则以作业成本为对象，以每一作业的完而作业成本管理则以作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。从而可极大地增强管理地提供成本控制所需的相关信息。从而可极大地增强