第4章 联行往来业务的核算

1、金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第四章第四章 商业银行系统内往来业务的核算商业银行系统内往来业务的核算第一节第一节 商业银行系统内往来业务概述商业银行系统内往来业务概述第二节第二节 系统内资金电子汇划业务的核算系统内资金电子汇划业务的核算第三节第三节 系统内资金拆借及利息的核算系统内资金拆借及利息的核算一、商业银行系统内往来业务的含义一、商业银行系统内往来业务的含义二、系统内资金电子汇划系统的构成二、系统内资金电子汇划系统的构成三、系统内资金电子汇划业务的基本做法三、系统内资金电子汇划业务的基本做法四、系统内资金电子汇划业务的基本程序四、系统内资金电子汇划业务的基本程

2、序第一节第一节 商业银行系统内往来业务概述商业银行系统内往来业务概述一、商业银行系统内往来业务的含义一、商业银行系统内往来业务的含义商业银行系统内往来业务又称联行往来又称联行往来业务业务。同一银行系统内各行、处直接彼此互称联行。联行之间因支付结算业务、内部资金调拨而引起的资金账务往来业务称为联行往来业务。 与联行相对，人们习惯上把不同系统的金融机构称为同业。 第一节第一节 商业银行系统内往来业务概述商业银行系统内往来业务概述目前，我国有中国人民银行，中、农、工、建、交6大联行系统。现行联行管理模式是各家银行自成系统，包括：各联行系统内资金往来与清算、联行系统的建设、联行往来操作程序及其联行往来

3、核算方法等，均由各系统自行制定执行。 传统的联行往来体系与商业银行组织管理体系相适应，采取“统一领导、分级负责”的管理制度，包括全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三级，分别由总行、分行、支行管理。目前，传统目前，传统的三级管理体制的三级管理体制转向总行集中处理方式转向总行集中处理方式。 表表4-1 4-1 系统内资金电子汇划系统的构成及清算流系统内资金电子汇划系统的构成及清算流程程总行清算中心总行清算中心发报行清算行（分中心）发报行清算行（分中心）收报行清算行（分中心）收报行清算行（分中心）发报经办行发报经办行收报经办行收报经办行二、系统内资金电子汇划系统的构成二、系统内资金电子汇划系统

4、的构成 系统内资金电子汇划系统一般由汇划业务经办行、由汇划业务经办行、清算行、省区分行及总行清算中心组成清算行、省区分行及总行清算中心组成，各行间通过计算机网络连接。 结结 构构 资金汇划清算系统资金汇划清算系统 经办行经办行 清算行清算行 省区分行省区分行 总行清算中心总行清算中心 发报经办行发报经办行 收报经办行收报经办行 汇划业务汇划业务的发生行的发生行 汇划业务汇划业务的接收行的接收行 在总行清算中心开立备在总行清算中心开立备付金存款户，办理辖属付金存款户，办理辖属行处汇划款项清算行处汇划款项清算 在总行清算中心开立备付在总行清算中心开立备付金户，只办理系统内资金金户，只办理系统内资金

5、调拨和内部资金利息汇划调拨和内部资金利息汇划办理系统内各经办行之间办理系统内各经办行之间资金汇划、各清算行之间资金汇划、各清算行之间资金清算及资金拆借、账资金清算及资金拆借、账户对账等账务核算与管理户对账等账务核算与管理 三、系统内资金电子汇划业务的基本做法三、系统内资金电子汇划业务的基本做法基基 本本 做做 法法 联行电子汇联行电子汇划业务的基划业务的基本法本法 实存资金实存资金 头寸控制头寸控制 总行清算中心对汇划往来数据发送、总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询、查复情况进行管况和行际间查询、查复情况进行管理和监督。理

6、和监督。同步清算同步清算 集中监督集中监督 各清算行在总行清算中心开立备付金各清算行在总行清算中心开立备付金存款户，用于汇划款项的资金清算。存款户，用于汇划款项的资金清算。各清算行备付金存款户保证足额存各清算行备付金存款户保证足额存款，总行清算中心实行集中清算。款，总行清算中心实行集中清算。备付金存款不足，二级分行可向管备付金存款不足，二级分行可向管辖省区分行借款，省区分行和直辖辖省区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属分行可向总行借款。市分行、直属分行可向总行借款。发报经办行通过其清算行经总行清算发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划给收报经办行时，总中心将款项汇划给收报经办行时，总

7、行清算中心从清算行备付金户付出或行清算中心从清算行备付金户付出或存入资金，实现资金同步清算。存入资金，实现资金同步清算。 实时业务实时处理，即时到达收报经办行，实时业务实时处理，即时到达收报经办行，批量业务批量处理，可次日到达收报行。批量业务批量处理，可次日到达收报行。联行电子汇联行电子汇划通过计算划通过计算机网络系统机网络系统采取采取汇划数据汇划数据实时发送实时发送 总行清算总行清算中心即时中心即时处理处理 实时业务即时到达，批量业务次日到实时业务即时到达，批量业务次日到达收报行。达收报行。各清算行各清算行控制进出控制进出汇划资金汇划资金按时到达按时到达 发报经办行录入汇划数据后，全部即发报

8、经办行录入汇划数据后，全部即时发送到发报清算行。时发送到发报清算行。总行清算中心对发报清算行传输来的总行清算中心对发报清算行传输来的汇划数据即时传输到收报清算行。实汇划数据即时传输到收报清算行。实时业务由收报清算行即时传输到收报时业务由收报清算行即时传输到收报经办行，批量业务次日传输，总行清经办行，批量业务次日传输，总行清算中心当日更新各清算行备付金存款。算中心当日更新各清算行备付金存款。清算行辖属所有经办行的资金汇划、清算行辖属所有经办行的资金汇划、查询查复等事宜全部通过清算行进出，查询查复等事宜全部通过清算行进出，清算行控制所属经办行内资金清算。清算行控制所属经办行内资金清算。 四、系统内

9、资金电子汇划业务的基本程序四、系统内资金电子汇划业务的基本程序基本程基本程 序序 总行资金清算中心总行资金清算中心发报行资金清算中心发报行资金清算中心 联行系统汇划资金流程联行系统汇划资金流程收报行资金清算中心收报行资金清算中心经办行（发报行）经办行（发报行）付款人（汇款）付款人（汇款）经办行（收报行）经办行（收报行）收款人（收款）收款人（收款） 具体讲：具体讲：1、发报经办行根据发生的结算资金汇划业务录入数据，全部及时发送至发报清算行。2、发报清算行将各发报经办行的资金汇划信息传输给总行清算中心。所有经办行的资金汇划，查询查复全部通过清算行进出，清算行控制辖属经办行的资金清算。3、总行清算中

10、心将发报清算行传输来的汇划数据及时传输给收报清算行，并当日更新各清算行备付金存款。4、收报清算行当日将汇划信息传输给收报经办行，办理资金收付。 清算行处在信息中转站的地位。清算行受理的电子汇划业务，除辖内业务外，只能直接发送总行。一、系统内资金电子汇划业务核算应设置的一、系统内资金电子汇划业务核算应设置的会计科目会计科目二、备付金存款账户开立的核算二、备付金存款账户开立的核算三、系统内资金电子汇划业务的具体核算三、系统内资金电子汇划业务的具体核算第二节第二节 系统内资金电子汇划业务的核算系统内资金电子汇划业务的核算 一、系统内资金电子汇划业务核算应设置的一、系统内资金电子汇划业务核算应设置的会

11、计科目会计科目第二节第二节 系统内资金电子汇划业务的核算系统内资金电子汇划业务的核算会会 计计 科科 目目 存放系统内存放系统内款款 项项 清算资金清算资金往往 来来 系统内存放系统内存放款款 项项资产类科目资产类科目。核算本行、处存。核算本行、处存放于同系统内的其他行、处的放于同系统内的其他行、处的款项；设置款项；设置 “ “上存总行备付上存总行备付金金” ” 、“上存省区分行调拨资上存省区分行调拨资金金”和和“上存分行备付金上存分行备付金”明明细账户。细账户。 负债类科目负债类科目。核算系统内的其。核算系统内的其他行、处存放于本行、处的款他行、处存放于本行、处的款项。设项。设“备付金存款户

12、备付金存款户”，省，省区分行设区分行设 “ “调拨资金存款户调拨资金存款户”明细账户。明细账户。 资产负债共同类科目资产负债共同类科目。核算企。核算企业（银行）间业务往来的自己业（银行）间业务往来的自己清算款项。清算款项。二、备付金存款账户开立的核算二、备付金存款账户开立的核算 电子系统内资金电子汇划清算系统是以清算以清算行为单位行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户备付金存款账户，它是实际资金划拨和清算的基础，各清算行必须保证该账户有足够有足够的存款。（一）清算行在总行清算中心开立在总行清算中心开立备付金存款账户 清算银行通过中国人民银行将款项汇入总行通过中国人民银行将款项汇入总行清算中心

13、清算中心，具体手续是根据自己营运部门的资金调拨单，填制人民银行电（信）汇凭证，由人民银行汇入总行清算中心。（1）清算银行的会计分录： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 待总行清算中心收到后，清算行由系统自动进行账务处理，会计分录： 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：其他应收款待处理汇划款项户（2）总行清算中心收到清算银行上存的备付金后，会计分录： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：系统内存放款项XX分行备付金户（二）各支行或网点在上级管辖分行开立在上级管辖分行开立备付金存款户的核算（1）支行的会计分录： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：存放中央银行

14、款项备付金存款户 待上级管辖分行收到后，系统自动进行账务处理： 借：存放系统内款项上存分行备付金户 贷：其他应收款待处理汇划款项户（2）上级管辖分行在收到各支行或网点上存的备付金后，进行账务处理：借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：系统内存放款项XX支行备付金户三、系统内资金电子汇划业务的具体核算三、系统内资金电子汇划业务的具体核算 系统内电子汇划业务：是由社会支付及银行内部社会支付及银行内部资金划拨资金划拨引起的，具体包括：汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、信用证、内部资金划拨、其他经总行批准的款项汇划业务，同时办理有关的查询查复业务。上述业务分为两大类：划出款项业务：指本行代

15、对方银行收款而引起的款项汇划业务，也称贷方报单业务。此时，本行为付款行，对方为收款行。（代收应付）（代收应付）划入款项业务：指本行代对方银行付款而引起的款项汇划业务，也称借方报单业务。此时，本行为收款行，对方为付款行。（代付应收）（代付应收）1. 在银行经营过程中，一般采用由县（市）支行集中记账的方式，所以营业网点一般不进行会计核算。（一） 发报经办行的处理 资金汇划业务发生后要经过录入、复核和授权三个环节。发报行根据汇划业务种类，由经办人员根据汇划凭证录入有关内容。若为贷报业务（如托收承付、委托收款、汇兑等代收应付）的会计分录为： 借：吸收存款存款户 贷：清算资金往来发报行清算中心往来户 若

16、为借报业务（如银行汇票、信用卡等代付应收）会计分录相反。（二）发报行省分行（发报行清算中心）的账务处理 发报清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务后，如为贷方汇划业务，会计分录为： 借：清算资金往来支行往来户 贷：清算资金往来总行清算中心往来户 若为借报业务会计分录相反。 经过按规定权限授权、编押及账务处理后，汇划业务数据由计算机自动传输至总行。 （三）总行清算中心的处理 总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。如为贷方汇划款项，则会计分录为： 借：系统内存放款项发报清算行备付金户 贷：系统内存

17、放款项收报清算行备付金户 若为借报业务会计分录相反。 经过按规定权限授权、编押及账务处理后，汇划业务数据由计算机自动传输至总行。 （四）收报行省分行（收报清算中心）的账务处理 收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务数据，经核押无误后自动进行账务处理。实时业务即时处理并传送至收报经办行。如提入贷方报单业务，会计分录为： 借：清算资金往来总行清算中心往来户 贷：清算资金往来支行往来户 若为借报业务会计分录相反。（五）收报行支行（集中汇划点）的账务处理 当收报经办行收到清算中心传来的批量或实时汇划数据，经确认无误后，应打印“资金汇划借方（或贷方）补充凭证”，进行账务处理。 借：清算资金往来收报行清

18、算中心往来户 贷：吸收存款收款人存款户 若为借报业务会计分录相反。（六）日终，根据总行清算中心的处理信息进行账务处理1、发报行省分行（发报行清算中心）的账务处理 如果“清算资金往来总行清算中心往来户”的余额在贷方，会计分录为： 借：清算资金往来总行清算中心往来户 贷：存放系统内款项上存总行备付金户 借：系统内存放款项分行备付金户 贷：清算资金往来分行往来户2、发报行支行（集中汇划点）的账务处理 如果“清算资金往来总行清算中心往来户”的余额在贷方，会计分录为： 借：清算资金往来发报行清算中心往来户 贷：存放系统内款项上存分行备付金户3、收报行省分行（收报行清算中心）的账务处理 如果“清算资金往来

19、总行清算中心往来户”的余额在借方，会计分录为： 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：清算资金往来总行清算中心往来户 借：清算资金往来分行往来户 贷：系统内存放款项分行备付金户4、收报行支行（集中汇划点）的账务处理 如果“清算资金往来总行清算中心往来户”的余额在借方，会计分录为： 借：存放系统内款项上存分行备付金户 贷：清算资金往来收报行清算中心往来户例4-1 假定上海工行徐汇支行开户单位太平洋百货公司提交电汇凭证一份，要求向北京工行海淀支行开户单位欣欣服装厂汇出货款200 000元人民币。请作出付款行、收款行、总行以及清算中心的会计分录，假定当日只发生上述一笔业务。（1）徐汇支行（发报行）

20、的会计分录为： 借：吸收存款太平洋百货公司 200 000 贷：清算资金往来发报行清算中心往来户 200 000（2）上海分行（发报行清算中心）的会计分录： 借：清算资金往来徐汇支行往来户 200 000 贷：清算资金往来工商银行总行清算中心往来户 200000（3）工行总行清算中心于日终营业终了时进行轧差转账的会计分录为： 借：系统内存放款项上海分行备付金户 200 000 贷：系统内存放款项北京分行备付金户 200000（4）北京分行（收报行清算中心）的会计分录： 借：清算资金往来工行总行清算中心往来户 200 000 贷：清算资金往来海淀支行往来户200 000（5）海淀支行（收报行）的

21、会计分录： 借：清算资金往来北京分行清算中心往来户200000 贷：吸收存款欣欣服装厂 200 000 上海工商银行分行和徐汇支行、北京工商银行分行和海淀支行收到工商银行总行清算中心的处理信息后，进行账务处理：（6）上海分行的会计分录： 借：清算资金往来工行总行清算中心往来户200 000 贷：存放系统内款项上存总行备付金户 200 000 借：系统内存放款项徐汇支行备付金户 200 000 贷：清算资金往来徐汇支行往来户 200 000（7）徐汇支行的会计分录： 借：清算资金往来上海分行清算中心往来户200 000 贷：存放系统内款项上存上海分行结算备付金户200 000（8）北京分行的会计

22、分录： 借：存放系统内款项上存总行备付金户200 000 贷：清算资金往来总行清算中心往来户200 000 借：清算资金往来海淀支行往来户 200 000 贷：系统内存放款项海淀支行结算备付金户200 000（9）海淀支行的会计分录： 借：存放系统内款项上存分行备付金户200 000 贷：清算资金往来海淀支行清算中心往来户200 000（七）资金汇划清算的对账 对账对账:是保证总行、清算行、经办行之间资金汇划及时、准确、安全的主要手段，是会计监督体系的重要组成部分。（八）资金汇划清算的查询查复1、查询查复的基本规定2、查询的处理3、查复的处理4、日终处理 营业终了，系统统一打印“查询业务清单”

23、、“查复业务清单”，以备查考。一、一般借款的处理一、一般借款的处理二、强行借款的处理二、强行借款的处理三、借款资金的归还三、借款资金的归还四、利息的处理四、利息的处理第三节第三节 系统内资金拆借及利息的核算系统内资金拆借及利息的核算第三节第三节 系统内资金拆借及利息的核算系统内资金拆借及利息的核算 在资金汇划与清算过程中，系统内商业银行之间如果出现资金头寸不足，可按规定在系统内进行借款，既可向总行借款，也可在分行之间借款。 系统内借款分为一般借款和强行借一般借款和强行借款。款。 强行借款：强行借款：指在分支行不能及时补足在总行的结算备付金时，由总行强行向其借出的资金。一、一般借款的处理一、一般

24、借款的处理 如清算行清算行在总行头寸不足，可通过人民银行汇款补足在总行清算中心的备付金头寸。如果在中央银行的备付金存款金额不足，可向管辖行资金营运部门发出借款申请，要求通过系统内借款补充在总行或分行的备付金存款。 设“系统内拆入资金系统内拆入资金”、“系统内拆出资系统内拆出资金金”两个科目。前者为负债类，后者为资产类。 1、清算行（或省区分行）向管辖行借款清算行（或省区分行）向管辖行借款，补充在总行清算中心的备付金存款 通过中国人民银行备付金账户向管辖行借款中国人民银行备付金账户向管辖行借款，补充在总行清算中心的备付金存款：（1）管辖行资金清算中心收到同意借款的信息后，进行账务处理： 借：系统

25、内拆出资金一般借出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户（2）清算行或省区分行收到借款的信息后，进行账务处理： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：系统内拆入资金一般借入户（3）清算行或省区分行收到中国人民银行划来的借入资金后，进行账务处理： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：其他应收款待处理汇划款项户 通过通过“系统内存放款项系统内存放款项”户向管辖行借入资金户向管辖行借入资金，补充在总行清算中心的备付金存款： （1）管辖行资金清算中心收到同意借款的信息后，进行账务处理： 借：系统内拆出资金一般借出户 贷：存放系统内款项上存总行备付金户（2）总行清算中心收到管辖行借出资金款项后，当日自动进

26、行转账处理： 借：系统内存放款项支行（管辖行）备付金户 贷：系统内存放款项清算行（或省区分行）备付金户（3）清算行或省区分行进行账务处理： 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：系统内拆入资金一般借入户2、二级分行向省区分行借款二级分行向省区分行借款，补充在总行清算中心的备付金存款 省区分行接到二级分行资金借款申请书后，经有权人批准，向总行清算中心办理资金借出手续。（1）省分行的会计分录： 借：系统内拆出资金一般借出户 贷：存放系统内款项上存总行备付金户（2）总行清算中心收到省区行借出资金款项后，当日自动进行转账处理： 借：系统内存放款项省区分行备付金户 贷：系统内存放款项清算行备付金户（3

27、）借款的二级分行的账务处理： 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：系统内拆入资金一般借入户3、省分行向总行借款省分行向总行借款，补充在总行清算中心的备付金存款 若省区分行资金头寸不足，经有权人批准可向总行借款，总行接到直辖市分行或省分行资金借款申请书后，总行清算中心根据调拨通知书办理借出资金手续。会计分录为： 借：系统内拆出资金一般借出户 贷：系统内存放款项省分行备付金户 省分行收到借款信息后，自动进行账务处理。会计分录： 借：系统内存放款项上存总行备付金户 贷：系统内拆入资金一般借入户二、强行借款的处理二、强行借款的处理 如二级分行二级分行在总行备付金不足，日终又不能立即借入资金补足，总

28、行清算中心有权主动代省区分行强行主动代省区分行强行向二级分行借出资金。同时，通知二级分行和省区分行。强行借款与一般借款要分别核算。 强行借款的处理，除将“系统内借出（入）”科目的“一般借出（入）户”改为“强行借出（入）户”外，其余处理手续与上述相同。 1、省分行在总行的备付金存款账户有足够余额（1）总行清算中心进行账务处理，会计分录为： 借：系统内存放款项省区分行备付金户 贷：系统内存放款项分行（二级）备付金户（2）省分行收到总行清算中心代本行强行拆借给辖属二级分行的强行借款通知后，会计分录： 借：系统内拆出资金强行借出户 贷：存放系统内款项上存总行备付金户（3）二级分行收到借款信息后，进行相

29、应的账务处理 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：系统内拆入资金强行借入户2、省分行在总行的备付金存款账户余额不足（1）总行清算中心先向省区分行强行借出资金，然后再向总行清算中心先向省区分行强行借出资金，然后再向二级分行借出资金。二级分行借出资金。其会计分录为： 借：系统内拆出资金强行借出户 贷：系统内存放款项省区分行备付金存款户 借：系统内存放款项省区分行备付金存款户 贷：系统内存放款项二级分行备付金存款户（2）省区分行收到总行清算中心代本行强行拆借给辖属二级分行的强行借款通知后，会计分录： 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：系统内拆入资金强行借入户 借：系统内拆出资金强行借出户

30、贷：存放系统内款项上存总行备付金户（3）二级分行收到总行清算中心通知后，进行相应的账务处理 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：系统内拆入资金强行借入户三、借款资金的归还三、借款资金的归还二级分行在总行清算中心备付金存款足以归还向省区分行借款时，经有权人批准，向总行清算中心发出还款通知。其会计分录为：（1）二级分行的处理： 借：系统内拆入资金一般借入或强行借入户 贷：存放系统内款项上存总行备付金户（2）总行的处理 借：系统内存放款项清算行存放备付金户 贷：系统内存放款项省区分行存放备付金户（3）省分行的处理 借：存放系统内款项上存总行备付金户 贷：系统内拆出资金一般借出或强行借出户由于备付金头寸不足备付金头寸不足而发生的借款，如到期不能归还，从到期日营业终了，自动转入各该科目逾期贷款户转入各该科目逾期贷款户，并按逾期贷款利率计息。四、利息的处理四、利息的处理A、总行清算中心按季计算、总行清算中心按季计算各清算行及省区分行存入总行的备付金存款和借款利息，并下划各行。（1）总行清算中心下划