2013年8月16日内蒙古营改增培训课件

1、营改增简析王红中国注册会计师国际注册内部审计师会计师经济师会计群：16428811营改增背景及意义纳税义务人与应纳税额试点范围发票与税控管理纳税申报事项营改增会计处理营改增背景及意义现行税种分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税增值税消费税营业税关 税企业所得税个人所得税房产税车船税印花税契 税城市维护建设税 耕地占用税 烟叶税 固资投资方向调节税（暂缓） 车辆购置税营改增背景我国目前的税制结构是以货物和劳务税为主体。现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。 征收范围： 1交通运输业； 2建筑业； 3邮电通信业； 4文化体育业； 5娱乐业； 6金融保险

2、业； 7效劳业； 8转让无形资产； 9销售不动产营业税税率：一律采用比例税率应纳税额营业收入税率营改增背景及意义营改增背景征收范围： 1销售货物、进口货物； 2提供加工劳务、修理修配劳务。 根本税率：17% 低税率：13增值税增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人适用简易计税方法： 应纳税额=不含税销售额征收率增值税一般纳税人适用一般计税方法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额局部征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点 环环征收层层

3、抵扣营改增背景及意义营改增背景有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响； 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合开展； 有利于效劳业出口。提供设备、材料、水电燃料等生产期推广期信息服务 广告业 销售期运输业可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣怎样理解营业税改征增值税的意义？生产企业 增值税效劳业营业税生产企业 增值税营改增背景及意义营改增背景营改增背景及意义影响分析一A公司为现代效劳型公司，营改增前，税率5%，假设A公司为B公司提供效劳106万元，并购入一台10万元的设备，B公司为一般纳税人。下面计算税改前后A、B公司的涉税情况：A公

4、司提供方可抵扣税金收入税金税改前0106营业税5.3税改后1.7100增值税4.3影响1.7-6-1B公司接受方成本可抵扣税金税改前1060税改后1006影响-66营改增背景营改增背景及意义影响分析二A公司为现代效劳型公司，营改增前，税率5%，假设A公司为B公司提供效劳106万元，并购入一台10万元的设备，B公司为一般纳税人。下面计算税改前后A、B公司的涉税情况：A公司提供方可抵扣税金收入税金税改前0106营业税5.3税改后0100增值税6影响0-60.7B公司接受方成本可抵扣税金税改前1060税改后1006影响-66营改增背景及意义纳税义务人与应纳税额试点范围发票与税控管理纳税申报事项营改增

5、会计处理营改增试点范围按照国家规划，我国“营改增分为三步走：第一步，在局部行业局部地区进行“营改增试点。上海作为首个试点城市2021年1月1日已经正式启动“营改增.。第二步，选择局部行业在全国范围内进行试点。按照国务院常务会议的决定，这一阶段在2021年开始.第三步，在全国范围内实现“营改增，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五2021年-2021年期间完成“营改增。营改增试点范围 2021年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的?营业税改征增值税试点方案?，明确从2021年1月1日起，在上海市交通运输业和局部现代效劳业开展营业税改征增值税试点。这是继2021年1月1日增值

6、税转型实施，增值税扩围替代营业税，成为增值税改革另一个重要举措。自此正式拉开了营业税改增值税的序幕。问题：增值税转型实施的内容是什么？营改增试点范围财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知财税202171号试点地区北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省含宁波市、福建省含厦门市、湖北省、广东省含深圳市。北京市应当于2021年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2021年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2021年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2021年12月1日完成新旧税制转换。营改增试点范围试

7、点选择与制造业密切相关的局部行业，覆盖范围为“1+6，即：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输，局部现代效劳业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等效劳业。问题：现在的试点范围是什么？1+6？营改增试点范围2021年5月24日，财政部、国家税务总局发布?关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知?财税202137号文，对自2021年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和局部现代效劳业营改增试点工作作出规定。附件1：交通运输业和局部

8、现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法附件2：交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件4：应税效劳适用增值税零税率和免税政策的规定营改增试点范围?财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知?财税2021111号、?财政部 国家税务总局关于应税效劳适用增值税零税率和免税政策的通知?财税2021131号、?财政部 国家税务总局关于交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的通知?财税2021133号、?财政部 国家税务总局关于交通运输业和局部现

9、代效劳业营业税改征增值税试点假设干税收政策的补充通知?财税202153号、?财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知?财税202171号、?财政部 国家税务总局关于交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点应税效劳范围等假设干税收政策的补充通知?财税202186号、?财政部 国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知?财税200316号第三条第十六和第十八项，自2021年8月1日起废止。 应税效劳范围行业大类服务类型征税范围交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地

10、下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输 】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 应税效劳范围行业大类服务类型征税范围部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务

11、活动 研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋的光租业务、航空的干租业务，属于有形动

12、产经营性租赁 】 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】 应税效劳范围行业大类服务类型征税范围部分现代服务业广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。问题：代理记账按照什么征收增值税？代理记账按照“咨询效劳征收增值税。营改增背景及意义纳税义务人与应纳税额试点范围发票与税控管理纳税申报事项营改增会计处理纳税义务人与应纳税额在中华人民共和国境内以下称境内提供交通运输业和局部现代效劳业效劳以下称应税效劳的单位和个人，为增值

13、税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。境外单位和个人在境内未设有经营机构以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接受方为扣缴义务人纳税义务人与应纳税额属人原则将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。来源地原则只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位

14、和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。 判断境内外收入的2个原则纳税义务人与应纳税额试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税效劳年销售额500万元含本数以下。纳税人提供给税效劳销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 一般纳税人销售额标准 应税效劳的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税效劳的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营

15、期内提供交通运输和局部现代效劳累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外效劳销售额。 案例：某现代效劳业企业，2021年销售收入为550万元，销售额=550/1+6%=519万元 500万元纳税义务人与应纳税额一般纳税人认定认定条件：同现行一般纳税人认定规定1有固定的生产经营场所；2能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理1营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。2试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.提供给税效劳的年销售额超过小规模纳税人年销售额标

16、准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供给税效劳的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税义务人与应纳税额本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万 商业：80万二、试点有关事项的规定 应税效劳：500万对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供给税效劳的年销售额是否到达500万元，均应当申请认定为

17、一般纳税人。因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。 本市提供公共交通运输效劳包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车的纳税人，其提供给税效劳的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税效劳，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。纳税义务人与应纳税额一般计税方法增值税的计税方法简易计税方法一般纳税人提供给税效劳适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税效劳，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供给税效劳

18、适用简易计税方法计税。境外单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款1+税率税率纳税义务人与应纳税额 一般计税方法 应纳增值税=销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期 继续结转。 销项税额=不含税收入税率 注：税率有17%、13%、11%、6% 进项税额=(扣除工程税率或者征收率) 注：销项税率+7%、3% 简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3%纳税义务人与应纳税额以下进项税额准予从销项税额中抵扣五类一从销售方或者提供方取得的增值税专用发票含货物运输业

19、增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同上注明的增值税额。二从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。三购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。四接受铁路运输效劳，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路

20、专线运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。五接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证以下称税收缴款凭证上注明的增值税额。纳税义务人与应纳税额不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬

21、消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。纳税义务人与应纳税额计税方法1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输效劳，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输效劳，包括轮客渡、公交客运、轨道交通含地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固

22、定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。3.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。销售使用过的固定资产按照?试点实施方法?和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日含以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收

23、增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。纳税义务人与应纳税额试点前发生的业务：试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。试点纳税人提供给税效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的局部，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。试点纳税人提供给税效劳在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日含后因发生退款减除营业额的，应当向主管

24、税务机关申请退还已缴纳的营业税。试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税效劳，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。营改增背景及意义纳税义务人与应纳税额试点范围发票与税控管理纳税申报事项营改增会计处理发票与税控管理我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息，主管税务

25、机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。 对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 发票与税控管理一、货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输效劳暂不包括铁路运输效劳开具的专用发票，其法律效力、根本用途、根本使用规定及平安管理要求等与现有增值税专用发票一致。二、货物运输业增值税专用发票分为三联

26、票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由单位自行安排使用。三、货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施一使用专用的无碳复写纸。二发票规格为240mm178mm。三发票各联次颜色与现增值税专用发票相同，各联次的颜色依次为黑、绿、棕、红、灰和紫色。?关于启用货物运输业增值税专用发票的公告?国家税务总局公告2021年第74号发票与税控管理四发票内容包括：发票代码、发票号码、开票日期、 承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费

27、用工程及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计大写、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人章。注意：工程填写齐全，按规定时间开具。五发票代码为10位，编码原那么：第1-4位代表省、自治区、直辖市和方案单列市，第5-6位代表制版年度，第7位代表批次分别用1、2、3、4表示四个季度，第8位代表票种7代表货物运输业增值税专用发票，第9位代表发票联次分别用3和6表示三联和六联，第10位代表发票金额 版本号目前统一用“0表示电脑发票。发票号码为8位，按年度、分批次编制六货物运输业增值税专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同。发票与税控

28、管理发票与税控管理货运专用发票填开“承运人及纳税人识别号栏内用为提供货物运输效劳、开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用工程及金额栏内容为应税货物效劳明细工程不含增值税额的销售额；“合计金额栏内容为应税货物运输效劳工程不含增值税额的销售额合计；“税率栏内容为增值税税率；“税额栏为按照应税货物效劳工程不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计大写小写栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。发票与税控管理一般纳税人提供货物运输效劳，

29、开具货运专用发票后，发生应税效劳中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报?开具红字货物运输业增值税专用发票申请单?，经主管税务机关审核后，出具?开具红字货物运输业增值税专用发票通知单?。承运方凭?通知单?在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。开具红字发票发票与税控管理专用发票作废需要同时具备：1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方或承运人开票当月；2.销售方或承运人未抄税并且未记账；3.购置方或实际受票方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用

30、发票代码、号码认证不符。专用发票作废条件？发票与税控管理增值税专用发票作废：一般纳税人在开具发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。同时在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废处理，在纸质专用发票含未打印的专用发票各联次上注明“作废字样，全联次留存。增值税专用发票如何作废？营改增背景及意义应纳税额与纳税义务人试点范围发票与税控管理纳税申报事项营改增会计处理发票与税控管理国家税务总局公告2021年第32号?关于调整增值税纳税申报有关事项的公告? 申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。一纳税申报表及其

31、附列资料1.增值税一般纳税人以下简称一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：1?增值税纳税申报表一般纳税人适用?。2?增值税纳税申报表附列资料一?本期销售情况明细。3?增值税纳税申报表附列资料二?本期进项税额明细。4?增值税纳税申报表附列资料三?应税效劳扣除工程明细。一般纳税人提供给税效劳，在确定应税效劳销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报?增值税纳税申报表附列资料三?。其他情况不填写该附列资料。5?增值税纳税申报表附列资料四?税收抵减情况表。6?固定资产进项税额抵扣情况表?。发票与税控管理国家税务总局公告2021年第32号?关于调整增值税纳税申报有关事项的公

32、告? 2.增值税小规模纳税人以下简称小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：1?增值税纳税申报表小规模纳税人适用?。2?增值税纳税申报表小规模纳税人适用附列资料?。小规模纳税人提供给税效劳，在确定应税效劳销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报?增值税纳税申报表小规模纳税人适用附列资料?。其他情况不填写该附列资料。3.上述纳税申报表及其附列资料表样和填写说明详见附件。发票与税控管理国家税务总局公告2021年第32号?关于调整增值税纳税申报有关事项的公告? 二纳税申报其他资料1.已开具的税控“机动车销售统一发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的

33、防伪税控“增值税专用发票、“货物运输业增值税专用发票、税控“机动车销售统一发票的抵扣联。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货物运输业统一发票的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人提供给税效劳，在确定应税效劳销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的

34、合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。发票与税控管理增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日 纳税人名称：(公章)金额单位：元至角分项目及栏次本期应税服务价税合计额（免税销售额）应税服务扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额1234=2+35(51且54)6=4-517%税率的有形动产租赁服务11%税率的应税服务 6%税率的应税服务 3%征收率的应税服务免抵退税的应税服务免税的应税服务发票与税控管理增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：(公章

35、)金额单位： 元至角分序号抵减项目期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+2435=3-41增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2分支机构预征缴纳税款 3456发票与税控管理固定资产进项税额抵扣情况表纳税人名称（公章）：填表日期： 年 月 日金额单位：元至角分项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书合 计营改增背景及意义应纳税额与纳税义务人试点范围发票与税控管理纳税申报事项营改增会计处理营改增会计处理?财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知?财税2

36、02137号规定，原增值税一般纳税人兼有应税效劳的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税效劳的销项税额中抵扣。按照该规定，兼有“营改增应税效劳并在试点日2021年7月31日前有货物和劳务留抵税额的一般纳税人，就要在2021年8月的申报期，计算本期允许抵扣的货物和劳务的留抵税额。其计算方法和步骤是：首先，根据申报表附列资料一，计算出本期货物和劳务的销项税额占本期货物和劳务销项税额与应税效劳销项税额之和的比例；其次，用8月发生的全部销项税额减去8月取得并认证相符的全部进项税额，计算出8月包含销售货物、劳务和提供给税效劳在内总的应纳税额；再次，将8月总的应纳税额乘以8月货物和劳

37、务销项税额占总的销项税额的比例，计算出8月货物和劳务的应纳税额；最后，比较8月“货物和劳务的应纳税额与7月31日企业账面上进项税额的留抵额，其中的较小者就是8月允许抵扣的留抵税额。倘假设本期所有销售业务产生的销项税额小于进项税额，没有增值税应纳税额，那么本期不能抵扣货物和劳务的挂账留抵税额，挂账留抵税额要结转以后纳税期间抵扣。“营改增企业留抵税额的税务会计处理营改增会计处理案例：现以从8月1日起实施“营改增的包头某企业案例说明如下：包头青山某模具制造企业为增值税一般纳税人，经营业务以销售自产货物为主。另外，自有的5台汽车对外提供货物运输效劳。从2021年8月1日起，该企业试点“营改增，其货物运

38、输效劳收入自试点之日起改征增值税。假定相关业务如下：1.该模具制造企业2021年7月31日，“应交税费应交增值税账簿借方“进项税额专栏有留抵税额万元；年8月，销售模具取得产品收入28万元，销项税额万元，运输车辆取得货运业务收入含税万元，销项税额万元；年8月，购进货物取得增值税专用发票记载的进项税额万元，货运汽车取得购进汽油的增值税专用发票记载的进项税额万元。根据以上资料，计算该企业8月允许抵扣的留抵税额及应纳税额：月销售货物的销项税额占销售货物和交通运输销项税额之和的比例为：4.7684.4%.月全部业务的应纳税额为：万元。月货物和劳务的应纳税额为：4.2 84.4%万元 .，所以，8月允许抵

39、扣的留抵税额是万元。本期扣除允许抵扣的留抵税额后，8月增值税应纳税额为：万元。营改增会计处理留抵税额的会计处理由于留抵税额是“营改增试点企业新老税制交替阶段的特殊业务，?财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知?财会202113号特别规定了对其的会计处理，明确试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截至开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照“营改增有关规定，不得从应税效劳的销项税额中抵扣的，应在“应交税费科目下增设“增值税留抵税额明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额科目，贷记“应交税费应交增值税进项

40、税额转出科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税进项税额科目，贷记“应交税费增值税留抵税额科目。期末，“应交税费增值税留抵税额科目余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产工程列示。营改增会计处理以上案例中的该模具制造企业应作如下账务处理单位：万元：月31日：借：应交税费增值税留抵税额 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 2.编制2021年8月资产负债表时，将“应交税费增值税留抵税额科目期末余额万元，填入“其他流动资产工程。年9月申报8月增值税时，按照经计算允许抵扣的万元，作如下账务处理：借：应交税费应交增值税进项税额 贷：应交税费增值税留抵税额剩余的万元，

41、为“应交税费增值税留抵税额的期末借方余额，结转以后期间按规定抵扣。营改增会计处理应交税费增值税检查调整未交增值税应交增值税应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税营改增抵减的销项税额 增值税留抵税额营改增会计处理缴纳税款时 借：应交税费应交增值税已交税金 贷：银行存款减免税款时 借：应交税费应交增值税减免税款 贷：递延收益转出本月应交未交增值税时 借：应交税费应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费未交增值税转出本月多交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税本月上交上期未交增值税时 借：应交

42、税费未交增值税 贷：银行存款营改增会计处理小规模企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款、“应付账款等科目。 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款等科目，贷记“营业外收入科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他应收款等科目。 营改增会计处理增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 一增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技